1、项目一 商品流通企业会计认知前言 行业会计包括：工业会计、商业会计、旅游企业会计、施工企业会计、外贸企业会计、交通运输业会计、邮电通讯业会计、金融保险业会计 这些行业会计既有共性又各具特色。出纳岗位核算往来岗位核算财产物资岗位核算成本岗位核算资本岗位核算财务成果岗位核算财务报表岗位核算管理会计财务管理审计专业综合实训商品流通核算建筑工程核算涉外业务核算会计基础商品流通核算认知联合经营商品流通业务核算连锁经营商品流通业务核算网络经营商品流通业务核算代购代销商品流通业务核算批发商品流通业务核算零售商品流通业务核算商品流通企业会计认知案例导入案例导入 商品流通企业会计的期初建账比较：工业企业与商业企
2、业会计的期初建账相同点不同点本次课的任务导航任务一 商品流通企业认知任务二 商品流通企业会计认知任务三 商品流通企业期初建账实训任务一 商品流通企业认知表面认知商品流通企业举例 商场、超市等本质认知商品流通企业的资金运动 货币资金商品资金货币资金任务二 商品流通企业会计认知一、商品流通企业会计的概念 商品流通企业会计是企业财务会计的重要分支，是广泛应用于商品流通领域企业的一门专业会计。任务二 商品流通企业会计认知二、商品流通企业会计的特征1存货日常核算方法独特2进货费用处理方法特殊3库存商品账管理严密4不计算产品成本5可不设置“管理费用”科目三、我国商品流通企业会计核算制度的变迁1.解放初期
3、全国贸易系统暂行会计制度 对外贸易会计制度 商业会计制度2.1993年7月1日第一次会计改革 包括商品流通企业会计制度在内的十几个行业 会计制度 3.2000年1月1日 企业会计制度 4.2007年1月1日 基本形成既符合我国国情又与国际会计惯例相协调的企业会计准则体系。任务二 商品流通企业会计认知四、四、商品流通企业的会计对象和会计科目商品流通企业的会计对象和会计科目 1.1.商品流通企业会计对象商品流通企业会计对象 商品流通的资金运动，商品流通企业会计对商商品流通的资金运动，商品流通企业会计对商品资金的筹集、运用和资金的收回进行核算和品资金的筹集、运用和资金的收回进行核算和管理。管理。任务
4、二 商品流通企业会计认知四、商品流通企业的会计对象和会计科目2.商品流通企业的会计要素 商品流通企业会计对象 商品流通企业会计要素 商品流通企业会计科目任务二 商品流通企业会计认知四、商品流通企业的会计对象和会计科目3.商品流通企业的会计科目 商品流通企业会计科目的特点需要结合商品流通企业会计的特点来总结 任务二 商品流通企业会计认知任务二 商品流通企业会计认知 3.商品流通企业的会计科目 商品流通企业会计科目的特点需要结合商品流通企业会计的特点来总结任务三 商品流通企业期初建账实训 海滩小屋成立初建账工作项目二 商品流通核算认知任务一 商品流通认知任务二 商品流通核算认知任务三 进货费用的核
5、算任务四 商品质量保证费用的核算任务一 商品流通认知 一、商品流通的分类 商品流通业务是商品流通企业会计的核心业务，商品流通主要包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节。按照经营方式划分可以分为 自营商品流通 联营商品流通 任务一 商品流通认知二、商品购销的交接方式1送货制 2提货制 3发货制三、商品购销的入账时间商品购进的入账时间商品销售的入账时间 任务二 商品流通核算认知 商品流通核算是反映和控制商品购、销、调、存的业务活动及其成果的核算方法。一、商品流通企业的类型 1批发商业企业 2零售商业企业任务二 商品流通核算认知二、商品流通核算的主要方法认知1.数量金额核算法 数量进价金额核算法
6、数量售价金额核算法 2.金额核算法 售价金额核算法 进价金额核算法任务三 进货费用的核算一、进货费用直接计入商品采购成本 将商品进货费用连同商品的买价（即货款）一并计入商品采购成本。二、进货费用先在“进货费用”账户中归集 将商品进货费用先在“进货费用”账户中归集，期末将归集的进货费用按商品的存销比例分摊，将已销商品的进货费用转入“主营业务成本”；将未销商品的费用，计入期末库存商品的成本。三、进货费用直接计入当期损益 将商品进货费用直接计入当期损益，列入“销售费用”账户。任务四 商品质量保证费用的核算一、商品质量保证费用的核算 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或
7、不发生才能决定的不确定事项。二、预期可获得的补偿的核算 补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时予以确认；二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债的账面价值。项目三 批发商品流通业务核算任务一 数量进价金额核算法认知一、数量进价金额核算要点 1“库存商品”的总分类账（General Ledger）和明细分类账（Subsidiary Ledger）统一按进价记账。总分类账反映库存商品进价总额；明细分类账反映各种商品的实物数量和进价金额。2“库存商品”明细账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数
8、量要求永续盘存。任务一 数量进价金额核算法认知一、数量进价金额核算要点 3根据企业经营管理需要，在“库存商品”总分类账和明细分类账之间，可设置“库存商品”类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额。4在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与“库存商品”明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额。5根据商品的不同特点，采用先进先出法、加权平均法、毛利率法等不同的存货计价方法定期计算和结转已销商品的进价成本。任务一 数量进价金额核算法认知 二、库存商品明细分类账的设置与登记方法 1库存商品明细账的设置 2库存商品明细账的分户与登记方法 3商品保管账 4商品调拨账任务二 批发商品购进业务的核算一
9、、批发商品购进的业务程序 1本地购进（the Local Purchase）2异地购进（the Nonlocal Purchase）任务二 批发商品购进业务的核算二、批发商品购进的核算 1账户设置 “商品采购”账户 “库存商品”账户 2商品采购成本的确定定国内购进、自营进口、代理进口、购进免国内购进、自营进口、代理进口、购进免税农产品、进货费用税农产品、进货费用 任务二 批发商品购进业务的核算二、批发商品购进的核算 3本地购进的核算 财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“增值税专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：商品采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 同时，作如
10、下会计分录：借：库存商品 贷：商品采购任务二 批发商品购进业务的核算二、批发商品购进的核算 4异地购进的核算 借：商品采购 应交税费应交增值税（进项税额）销售费用 贷：银行存款 借：库存商品 贷：商品采购任务二 批发商品购进业务的核算二、批发商品购进的核算 5农业产品收购的核算 借：商品采购 87%应交税费应交增值税（进项税额）13%贷：银行存款 100%借：库存商品 87%贷：商品采购 87%任务二 批发商品购进业务的核算二、批发商品购进的核算 6国外购进商品的核算 借：商品采购进口商品采购 （到岸价折算+关税+消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款任务二 批发商品购进业务的核算
11、二、批发商品购进的核算7购进商品溢余和短缺（Over and Short）的核算 任务二 批发商品购进业务的核算二、批发商品购进的核算8拒付货款和拒收商品的核算 任务二 批发商品购进业务的核算二、批发商品购进的核算9进货退出的核算任务二 批发商品购进业务的核算二、批发商品购进的核算10进货退、补价的核算任务三 批发商品销售业务的核算一、批发商品销售的业务程序1本地销售的业务程序 2异地销售的业务程序第三节 批发商品销售业务的核算二、批发商品销售业务的核算1账户设置2本地销售业务的核算3异地销售业务的核算4直运销售业务的核算5预收货款销售业务的核算6代销销售业务的核算7分期收款销售的核算8销货退
12、回的核算9销售商品退、补价的核算10购货单位拒付货款和拒收商品的核算任务三 批发商品销售业务的核算三、批发商品销售成本的计算与结转1主营业务成本的结转方法2主营业务成本的计算方法（1）个别计价法（2）加权平均法（3）移动加权平均法（4）先进先出法（5）毛利率推算法任务四 批发商品储存业务的核算 商品储存是指商品流通企业已经购进而尚未销售的商品，包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。一、商品盘点溢余、短缺和毁损的核算1商品盘点溢余的核算2商品盘点短缺和毁损的核算二、库存商品的期末计价1成本与可变现净值孰低的含义2计提存货跌价准备账务处理任务五 批发商品流通业务的核算实训参考答案：（1）
13、借：库存商品高压锅 300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款 351 000（2）借：应收账款 11 700应交税费应交增值税（进项税额）1 700 （红字）贷：库存商品高压锅 10 000（3）借：商品采购北京玩具厂 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 510.5销售费用运杂费 189.5贷：银行存款北京玩具厂 58 700（4）借：库存商品婴幼儿音乐健身架 45 000 贷：商品采购北京玩具厂 45 000（5）借：库存商品婴幼儿音乐健身架 4 500 应交税费应交增值税（进项税额）85 （红字）银行存款 585 贷：商品商品采购北京玩具厂 5 000
14、（6）借：商品采购石家庄高压锅厂 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付账款石家庄高压锅厂 175 500借：库存商品厨乐牌高压锅 150 000 贷：商品采购石家庄高压锅厂 150 000（7）借：应收账款华兴百货超市 23 400 贷：主营业务收入高压锅 20 000 应交税费应交税费（销项税额）3 400（8）借：主营业务收入高压锅 800 应交税费应交税费（销项税额）136 贷：应收账款华兴百货超市 936（9）借：应收账款保定联乐超市 70 300 贷：主营业务收入 60 000 应交税费-应交增值税（销项税额）10 200 库存现金 100（10）现金
15、折扣=150 0001%=1500借：应付账款石家庄高压锅厂 175 500 贷：银行存款 174 000 财务费用 1 500（11）借：银行存款 63 270（90600（1+17%）+90=63 270）贷：应收账款保定联乐超市 63 270（12）借：主营业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额）102 贷：应收账款保定联乐 702借：银行存款 6 328 贷：应收账款保定联乐 6 328（13）借：商品采购婴幼儿音乐健身架 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 应收账款代垫运费 300 贷：应付账款北京玩具厂 175 800（14）借：应收账款保定联乐 2
16、10 900 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600 应收账款代垫运费 300借：主营业务成本 150 000 贷：商品采购婴幼儿音乐健身架 150 000（15）借：预付账款石家庄高压锅厂 35 100 贷：银行存款 35 100（16）借：银行存款 4000 贷：预收账款华兴超市 4000（17）借：库存商品高压锅 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：预付账款石家庄高压锅厂 175 500借：预付账款石家庄高压锅厂 14 0400 贷：银行存款 140 400（18）借：银行存款 19 400 预收账款 4 000 贷：主营
17、业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400（19）借：库存商品高压锅 1500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 000 贷：库存商品音乐健身架 6 000（20）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500 应交税费应交增值税（进项税额）255 贷：银行存款 1 755（21）借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 020借：主营业务成本 5000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000借：其他应收款张庆 468 管理费用 702 贷：待处理财产损溢待处
18、理流动资产损溢 1 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）170项目四 零售商品流通业务核算任务4-1 综合性零售业核算4-1-1 售价金额核算法概述 一、售价金额核算法的概念和特点 售价金额核算法，是指在实物负责基础上，库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品的售价，不反映实物数量，以售价控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法。4-1-1 售价金额核算法概述特点：1建立实物负责制2库存商品按售价记账3设置“商品进销差价”账户4加强商品盘点工作4-1-1售价金额核算法概述二、售价金额核算法的主要内容1购进的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“商品采购”
19、账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。2企业销售发出的商品，平时结转销售成本时可按商品售价结转，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。4-1-1售价金额核算法概述二、售价金额核算法的主要内容3月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。4商品储存过程中发生调价、内部调拨等业务需要调整“库存商品”和“商品进销差价”账户金额。4-1-2 零售商品购进业务的核算一、零售企业商品购进的业务程序 由零售企业的采购员到供货单位挑选商品，取得供货单位的增值税专用发票，据以办理结算，以转账支票、商业汇票、银行
20、本票支付货款和增值税额。同城购进一般采用“提货制”或“送货制”，异地购进一般采用“发货制”。4-1-2零售商品购进业务的核算二、零售企业商品购进一般业务的核算 商品进销差价借方：登记结转已销商品售价大于金价的差额以及商品削价、短缺等原因减少的进销差价 贷方：登记购进商品售价大于金价的差额以及商品调价、溢余等原因增加的进销差价 余额：一般在贷方，反映库存商品售价大于进价的差额 4-1-2零售商品购进业务的核算二、零售企业商品购进一般业务的核算 借：商品采购（进价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 借：库存商品（售价）贷：商品进销差价 商品采购（进价）4-1-2零售商品购进业务的核算三、
21、零售企业商品购进其他业务的核算1进货退出的核算 红字收货单 借：商品采购 商品进销差价 贷：库存商品 红字增值税专用发票 借：应收账款 应交税费应交增值税(进项税额)（红字）贷：商品采购4-1-2零售商品购进业务的核算三、零售企业商品购进其他业务的核算2购进商品退补价的核算（1）只更正购进价格的核算 应调整“商品进销差价”账户金额 4-1-2零售商品购进业务的核算三、零售企业商品购进其他业务的核算2购进商品退补价的核算（2）购进价格和零售价格同时更正的核算 应同时调整“商品进销差价”账户 和 “库存商品”账户金额。4-1-2零售商品购进业务的核算三、零售企业商品购进其他业务的核算3购进商品发生
22、短缺和溢余的核算4-1-3 零售商品销售业务的核算一、商品销售的业务程序与核算 零售企业的商品销售业务，一般按营业柜组或门市部组织进行。借：库存现金 应收账款 贷：主营业务收入4-1-3 零售商品销售业务的核算二、主营业务收入的调整含税收入的调整公式如下：销售额含税收入（1增值税率）销项税额含税收入销售额 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）4-1-3 零售商品销售业务的核算三、主营业务成本的结转与调整 已销商品应分摊的进销差价的计算公式：差价率月末分摊前“商品进销差价”账户余额（月末“库存商品”账户余额月末“委托代销商品”账户余额月末月末“发出商品”账户余额“受托代销商品（视
23、同买断方式下）”账户余额本月“主营业务收入”账户贷方发生额）100%本月已销商品应分摊的进销差价本月“主营业务收入”账户贷方发生额差价率4-1-3 零售商品销售业务的核算1综合差价率推算法 综合差价率月末分摊前“商品进销差价”总账账户余额（月末“库存商品”总账账户余额“委托代销商品”总账账户月末余额月末“发出商品”总账账户余额月末“受托代销商品（视同买断方式下）”总账账户余额本月“主营业务收入”总账账户贷方发生额）100%本月已销商品应分摊的进销差价本月“主营业务收入”总账账户贷方发生额综合差价率4-1-3 零售商品销售业务的核算2分柜组差价率推算法 分柜组差价率月末分摊前“商品进销差价”明细
24、账账户余额（月末“库存商品”明细账账户余额“委托代销商品”总账账户月末余额月末“发出商品”明细账账户余额月末“受托代销商品（视同买断方式下）”总账账户余额本月“主营业务收入”明细账账户贷方发生额）100%本月已销商品应分摊的进销差价本月“主营业务收入”明细账账户贷方发生额综合差价率4-1-3 零售商品销售业务的核算3实际进销差价计算法 期末商品进销差价期末库存商品售价金额期末库存商品进价金额十期末受托代销商品（视同买断）售价金额期末受托代销商品（视同买断）进价金额期末委托代销商品售价金额期末委托代销商品进价金额期末发出商品售价金额期末发出商品进价金额 已销商品进销差价结转前商品进销差价账户余额
25、期末商品进销差价4-1-4 零售商品储存业务的核算一、商品调价的核算 “商品调价差额调整单”发生调高售价金额时，按调高差额借：库存商品 贷：商品进销差价 发生调低售价金额时，按调低差额借：商品进销差价 贷：库存商品4-1-4 零售商品储存业务的核算二、商品削价的核算 商品削价报告单 商品削价后的不含税售价高于原进价时，将削价调低的金额借记“商品进销差价”账户；贷记“库存商品”账户 商品削价后的不含税新售价低于原进价时，除了要借记“商品进销差价”账户；贷记“库存商品”账户外，还要计提存货跌价准备。4-1-4 零售商品储存业务的核算三、商品内部调拨的核算内部调拨单借：库存商品调入部门（售价）贷：库
26、存商品调出部门（售价）采取分柜组差价率推算法的还需要借：商品进销差价调出部门 贷：商品进销差价调入部门4-1-4 零售商品储存业务的核算四、商品盘点和商品盘点缺溢的核算 采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价，借记“库存商品”账户，按进价，贷记“待处理财产损溢”账户，按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。4-1-4 零售商品储存业务的核算四、商品盘点和商品盘点缺溢的核算 采用售价核算的商品发生损失，按进价和不可抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”账户，按售价，贷记“库存商品”账户，按不可抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户，按售价与进价的差额，
27、借记“商品进销差价”账户。4-1-5 零售商品流通业务核算实训参考答案：（1）借：商品采购百货柜组 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500（2）借：库存商品百货柜组 80 000 贷：商品采购百货柜组 50 000 商品进销差价百货柜组 30 000（3）借：商品采购食品柜组 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5 850（4）借：库存商品食品柜组 7 500 贷：商品采购食品柜组 5 000 商品进销差价食品柜组 2 500（5）借：商品采购百货柜组 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款
28、11 700（6）借：库存商品百货柜组 13 000 贷：商品采购百货柜组 10 000 商品进销差价百货柜组 3 000（7）借：应收账款武汉收音机厂 468 应交税费应交增值税（进项税额）68（红字）商品进销差价百货柜组 120 贷：库存商品百货柜组 520（8）借：库存现金 15 480 应收账款 1 500 待处理财产损溢 20 贷：主营业务收入食品柜组 8 000 主营业务收入百货柜组 9 000借：主营业务成本食品柜组 8 000 主营业务成本百货柜组 9 000 贷：库存商品食品柜组 8 000 库存商品百货柜组 9 000借：银行存款 15 480 贷：库存现金 15 480（
29、9）借：商品采购百货柜组 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400（10）借：库存商品百货柜组 29 250 贷：商品采购百货柜组 20 000 商品进销差价百货柜组 9 250（11）借：库存商品食品柜组 200 库存商品百货柜组 100 贷：待处理财产损溢 230 商品进销差价食品柜组 50 商品进销差价百货柜组 20借：待处理财产损溢 230 贷：销售费用 230（12）借：库存现金 18 000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入食品柜组 12 000 主营业务收入百货柜组 8 000借：主营业务成本食品柜组 12 000 主营业务成本百货
30、柜组 8 000 贷：库存商品食品柜组 12 000 库存商品百货柜组 8 000（13）借：管理费用20 贷：待处理财产损溢 20（14）含税价价税分离计算表借：主营业务收入食品柜组 2 905.98 百货柜组 2 905.98 贷：应交税费应交增值税（销项税额）5 376.06连锁分店含税销售收入增值税税率不含税销售收入=（1+）应交增值税税额=17%食品柜组20 00017%17 094.022 905.98百货柜组17 00017%14 529.922 470.08合计31 623.945 376.06（15）计算与结转商品进销差价库存商品食品柜组 2010年5月末余额20 0007
31、50020020 0007 700库存商品百货柜组 2010年5月末余额32 00080 00013 00029 25010052017 000136 830商品进销差价食品柜组 2010年5月末分摊前余额4 6002 500507 150商品进销差价百货柜组2010年5月末分摊前余额5 90030 0003 0009 2502012048 050主营业务收入食品柜组贷方发生额20 000主营业务收入百货柜组贷方发生额17 000 商品进销差价计算表 2010年5月31日营业柜组库存商品账户余额委托代销商品账户余额受托代销商品账户余额发出商品账户余额主营业务收入贷方发生额结转前商品进销差价账户
32、余额分柜组差价率(%)已销商品进销差价期末商品进销差价百货柜组136 83000017 00048 05031.245 310.0842739.92食品柜组7 70000020 0007 15025.815 1621 988合计135 28000037 00055 20010472.0844 727.92备注：（）借：商品进销差价百货柜组 5 310.08 食品柜组 5 162 贷：主营业务成本百货柜组 5 310.08 食品柜组 5 162项目四 零售商品流通业务核算任务4-2 鲜活商品零售业务核算任务4-2 鲜活商品零售业务核算一、鲜活商品购进的核算 经营鲜活商品的零售企业，主要是向批发企
33、业购进商品，也可以直接向农村承包户、专业户采购商品。商品的交接方式，一般采用“提货制”或“送货制”。货款结算方式主要采用转账支票、银行本票和库存现金结算。任务4-2 鲜活商品零售业务核算二、鲜活商品销售的核算 经营鲜活商品的零售企业，其销售方式主要是采用库存现金交易。将含税收入调整为销售额销售额含税收入（1+增值税税率）任务4-2 鲜活商品零售业务核算三、商品储存的核算 鲜活商品在储存过程中发生腐烂、变质、损耗、调价、削价等情况，不进行账务处理，月末体现在商品销售成本内。期末，本期商品销售成本的计算公式：本期商品销售成本期初结存商品金额+本期收入商品金额本期非销售发出商品金额期末结存商品金额
34、任务4-2 鲜活商品零售业务核算四、“进价记账、盘存计销”和“进价记账，售价控制”的进价金额核算方法1“进价记账、盘存计销”的进价金额核算方法2“进价记账，售价控制”的进价金额核算方法任务4-2 鲜活商品零售业务核算实训五、鲜活商品零售业务核算的实训1实训目的：练习进价金额核算2实训资料：鲜美专卖店2010年5月发生经济业务过程中取得下列原始凭证(略)3实训要求：编制记账凭证，审核后登记库存商品等相关明细账。任务4-2 鲜活商品零售业务核算实训参考答案：（1）借：商品采购肉食品组 117 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 890 贷：银行存款 136 890（2）借：库存商品肉食品组
35、 117 000 贷：商品采购肉食品组 117 000（3）借：商品采购水产组 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款新湖水产公司 11 700借：库存商品水产组 10 000 贷：商品采购水产组 10 000（4）借：应付账款新湖水产公司 11 700 贷：银行存款 11 700（5）借：库存现金 81 900 贷：主营业务收入水产组 20 000 主营业务收入肉食品组 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）11 900（6）借：商品采购水产组 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 040 贷：应付账款新湖水产公司 14 040借：库存商品水产组
36、 12 000 贷：商品采购水产组 12 000（7）借：应付账款新湖水产公司 14 040 贷：银行存款 14 040（8）借：商品采购肉食品组 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：应付票据 17 550借：库存商品肉食品组 15 000 贷：商品采购肉食品组 15 000（9）借：库存现金 105 300 贷：主营业务收入水产组 30 000 主营业务收入肉食品组 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）15 300（10）借：商品采购肉食品组 14 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 380 贷：银行存款 16 380（11）借：商品采购水产组 10 0
37、00 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款新湖水产公司 11 700（12）借：库存商品肉食品组 14 000 贷：商品采购肉食品组 14 000借：库存商品水产组 10 000 贷：商品采购水产组 10 000（13）借：管理费用 117 其他应收款小杨 117 贷：库存商品水产组 200 应交税费应交增值税（进项税额转出）34（14）借：库存现金 70 200 贷：主营业务收入水产组 25 000 主营业务收入肉食品组 35 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200（15）主营业务成本计算表 单位：元2010年5月份产品种类期初结存商品金额本期收入商品金额本期非
38、销售发出商品金额期末商品结存金额本期商品销售成本（1）（2）（3）（4）（5）6（2）（3）（4）（5）肉食品类20 000146 00035 000131 000水产品类50 00032 00020015 00066 800合计70 000178 00020050 000197 800借：主营业务成本水产组 66 800 肉食品组 131 000 贷：库存商品水产组 66 800 肉食品组 131 000项目四 零售商品流通业务核算任务4-3 贵重、大件商品零售业务核算任务4-3 贵重、大件商品零售业务核算一、数量售价金额核算法的特点 数量售价金额核算法是指以实物数量和售价金额两种计量单位，
39、反映商品购、销、存情况的一种核算方法。数量售价金额核算既吸取了售价金额核算的优点，又吸取了数量进价金额核算的优点，具体核算内容包括：1.售价记账，实物负责 2.分户核算 3.设置“商品进销差价”账户任务4-3 贵重、大件商品零售业务核算二、商品购销存的核算 三、数量售价金额核算法的评价1与售价金额核算对比 售价金额核算，只能反映和控制商品的售价，不能反映和控制 商品的数量，平时发生的差错难以发现，一般要在定期实地盘点商品时，才能发现差错。2与数量进价金额核算对比 销货过程中的错误比较容易被发现。任务4-3 贵重、大件商品零售业务核算实训五、零售贵重、大件商品流通业务核算的实训实训目的：练习数量
40、售价金额核算法实训资料：（略）实训要求：根据给出的原始凭证编制记账凭证，审核后登记相关总账和明细账 任务4-3 贵重、大件商品零售业务核算实训参考答案（1）借：商品采购表类柜组（金豪牌钻石男表）400 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：银行存款 468 000借：库存商品表类柜组（金豪牌钻石男表）750 000 贷：商品采购表类柜组（金豪牌钻石男表）400 000 商品进销差价 350 000（2）借：库存现金 490 000 贷：主营业务收入表类柜组 490 000借：主营业务成本表类柜组 490 000 贷：库存商品表类 490 000（3）借：银行存款 490 00
41、0 贷：库存现金 490 000期末库存商品实际进销差价计期末库存商品实际进销差价计算表算表库存商品明细账库存商品明细账户户数量数量单位单位售价售价金额金额购进购进单价单价金额金额进销差价进销差价金豪牌钻石女表金豪牌钻石女表金豪牌钻石男表金豪牌钻石男表钻美牌钻镀金男钻美牌钻镀金男表表钻美牌钻镀金女钻美牌钻镀金女表表16016082082026026070070010001000150015002000200025002500160 000160 0001 230 0001 230 000520 000520 0001 750 0001 750 0007007008008001200120015
42、001500112 000112 000656 000656 000312 000312 0001 050 0001 050 00048 00048 000574 000574 000208 000208 000700 000700 000合计合计194019403 660 0003 660 0002 130 0002 130 0001 530 0001 530 000（4）2010年5月31日期末分摊前商品进销差价余额25035285万库存商品表类账户余额3407549366万已销商品进销差价285153132万借：商品进销差价表类 1 320 000 贷：主营业务成本表类柜组 1 320
43、000项目五联合经营商品流通业务核算任务5-1 联营商品流通业务概述 一、联营商品流通业务处理的流程:1选择商品供应商，签订联营合同;2各专柜商品进货上柜及退场业务处理3商品销售及退货业务处理4商品库存盘点处理5核对并支付联营结算款第一节联营商品流通业务概述二、联营商品流通业务的特点1.三不：不需要提供资金先购进待出售商品，也不负责配备商品销售人员或导购，也不负责发放商品销售人员的工资。2.三要：需要提供商品销售场所，需要负责库存商品的安全管理和控制销售的货款结算环节。任务5-2 联营商品流通业务的核算核算前提 会计主体：联营商品经营方式主要被我国的商品零售业（大型商场）所采用。核算方法：这类
44、企业由于经营品种繁多、交易次数频繁，为简化会计核算，减少工作量，其商品流通业务主要采用售价金额法核算。任务5-2 联营商品流通业务的核算一、联营商品日常销售业务核算借：库存现金 应收账款 贷：主营业务收入任务5-2联营商品流通业务的核算二、月末补作商品购进业务核算借：库存商品 贷：商品进销差价 应付账款同时结转主营业务成本借：主营业务成本 商品进销差价 贷：库存商品任务5-2联营商品流通业务的核算三、月初办理结算和补记税费业务核算借：应付账款 贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本任务5-2联营商品流通业务的核算四、联合经营零售商其他
45、业务的核算 1一次性固定收费进场费、进店费借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税任务5-2联营商品流通业务的核算四、联合经营零售商其他业务的核算 2风险抵押金或质量保证金实际收到时：借：银行存款 贷：其他应付款实际赔付时：借：其他应付款 贷：银行存款对于既没有赔付给消费者又没有退还给供货方的部分，应借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目，并依照现行税法规定征收企业所得税。任务5-2 联营商品流通业务的核算四、联合经营零售商其他业务的核算 3经营过程中的其它费用已通过扣点实现，不单独做账务处理。任务5-3 联营商品促销活动的核算一、直接打折促销 商业折扣后
46、入账 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）任务5-3联营商品促销活动的核算二、购物券促销 1直接收取现金的部分 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2计算应授予客户购物券时应做如下会计分录 借：销售费用 贷：预计负债任务5-3联营商品促销活动的核算二、购物券促销3客户使用购物券时应做会计分录如下：借：预计负债 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）4促销期满，对客户未使用作废的购物券应做冲销分录如下：借：预计负债 贷：销售费用任务5-3 联营商品促销活动的核算三、买即赠物促销 1赠品确认收入借：销售费用 贷：主营业务收入 应交税费应
47、交增值税（销项税额）2结转赠品成本借：主营业务成本 贷：库存商品任务5-4 联合经营商品流通业务核算实训一、实训目的：练习联合经营商品流通的核算二、实训资料：倩而梅服饰有限责任公司自2009年12月入驻华北商场以来销售业务一直保持良好的增长的势头。资料略三、实训要求：根据给出的原始凭证编制记账凭证，审核后登记相关总账和明细账。实训参考答案：（1）借：库存现金 2 950 应收账款 470 贷：主营业务收入倩而梅 3 420（2）含税价价税分离计算表借：主营业务收入倩而梅 4245.35 贷：应交税费应交增值税（销项税额）4245.35专柜专柜含税销售收含税销售收入入增值税税增值税税率率不含税销
48、售收不含税销售收入入=(1+)应交增值税应交增值税税额税额=17%倩而梅专柜倩而梅专柜29 21817%24 972.654 245.35 合计合计（3）借：库存商品倩而梅 29 218 贷：应付账款倩而梅 22 374.4 商品进销差价倩而梅 6 843.6借：主营业务成本倩而梅 22374.4 商品进销差价倩而梅 6 843.6 贷：库存商品倩而梅 29 218（4）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 250.98 贷：商品进销差价贷：商品进销差价倩而梅倩而梅 3 250.98（5）借：应付账款借：应付账款倩而梅倩而梅 22 374.4 贷：银行存款贷：
49、银行存款 22 374.4（6）调整主营业务成本）调整主营业务成本借：商品进销差价借：商品进销差价倩而梅倩而梅 3 250.98 贷：主营业务成本贷：主营业务成本倩而梅倩而梅 3 250.98项目六 连锁经营商品流通业务核算任务6-1 连锁经营认知一、连锁经营的概念及特点 所谓连锁经营是指经营同类商品、使用统一服务标识的若干门店，在同一总部的管理下，采取统一采购、统一配送、统一服务标准、统一形象、统一运营系统等方式从事经营，实现规模效益的商业组织形式。二、连锁经营（Chain-store Operation）的形式 主要分为：直营连锁、特许连锁、自愿连锁。总部运输队门店甲门店乙门店丙等配送中心
50、加工厂连锁商业的会计核算组织形式统一核算法（报账制）任务6-2 连锁经营商品流通业务的核算 连锁经营商业企业的会计核算可以分为统一核算和独立核算两种方法：一、统一核算法（报账制）统一核算法是指总部实行独立的、统一的会计核算，而分店不单独进行会计核算，经营中发生的各项经营费用，要采取向总部报账核销的方式。这种方法主要适用于直营连锁经营的企业。二、独立核算法（往来制）独立核算法是指总部和分店都是独立核算的会计主体，独立设置会计机构并分别进行核算，各自独立编制会计报表的核算方法。统一核算法 总店向分店拨付资金的核算借：备用金 分店 贷：银行存款统一核算法 商品统一采购业务核算 借：商品采购 应交税费
