1、第七章 全面预算 一、预算的意义和作用 v 1有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。v2全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。v3全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。v4全面预算对职工有激励作用。由于预算的编制吸收了预算的执行者参加。二，全面预算的内容v 1，业务预算：生产预算，直接材料预算，直接人工预算，制造费用预算，期末产成品v存货预算，销售与管理费用预算，销售预算，包括预期的现金收入的计算v 2，专门决策预算：资本支出预算和一次性专门业务预算v 3，财务预算：现金预算，预计的损益表，预计的资产负债表三，全面预算的编制程序v 1由预算领导小组拟订企业预算的方针
2、，政策，及企业的总目标和分目标v 2，组织各生产业务部门按具体要求编制本部门预算草案。v 3，预算领导小组平衡，协调各部门预算草案，并分析。v 4，审议预算并上报企业最高领导机关，审查批准企业的综合预算和各部门预算。v 5，批准后，下达给各部门。四、销售预算 销售预算是编制全面预算的基础和关键。销售预算主要列示的是全年和分季度的预计销售数量和销售收入。例如，设某厂生产和销售一种产品，2005年度销售预算和现金收入分析v 销售预算 2005年度 单位：元 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 v预计销售量(件)800 700 900 800 3200v单位售价 80 80 80 80 8
3、0v销售收入 64000 5600 72000 64000 256000v预期现金收入分析表（假定各季度销售收入的70%可于当季收回现金，v28%将于下一季度收回，其余2%无法收回）v期初应收帐款 9500 9500v第一季度销售数 44800 179200 62720v第二季度销售数 39200 15680 54880v第三季度销售数 50400 20160 70560v第四季度销售数)44800 44800v现金收入合计 9500 57120 66080 64960 242460五、生产预算 v 生产预算是根据销售预算进行编制的。v用下面的公式来计算生产预算中的预计生产量和销售量之间的关系
4、：v预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）-预计期初存货v假设季末预计的产成品存货占次季销售量的10，年末预计的产成品盘存数为100，各季预计的期初存货即为v上季末预计的期末存货。生产预算如表所示。v生产预算1991年度v 第一季度 第二 第三季度 第四季度 合 计 v预计销售量 800 700 900 800 3200 v加：预计期末存货 70 90 80 100 100v合 计 870 790 980 900 3300v减：预计期初存货 80 70 90 80 80v预计生产量 790 720 890 820 3220直接材料采购预算（purchases budget of direct
5、 materials）v直接材料预算是关于企业预算期材料采购数量和采购成本的预算 直接材料预算是以生产预算为基础编制的 v预计材料采购量预计生产量单位产品材料耗用量预计期末库存材料预计期初库存材料 v直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料单价 材料采购是和现金支出联系在一起的，在材料采购预算之后，v还要编制现金支出计算表 预计采购量=（生产上预计需用量+预计期末存货）-预计期初存货 生产上预计需用量=单位产品材料耗用量预计生产量 例题见第7章全面预算六、现金预算 v 现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况。v一般来说，一份现金预算应包括以下四个组成部分：v(一)现金收入 v 现金收
6、入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入，产品销售收入是取得现金收入的最主要的来源。v(二)现金支出 v现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，除上述材料、工资和费用方面预计的支出外，还包括上交所得税、支付股利和资本支出预算中属于计划期内的现金支出等项。(三)现金多余或不足v 现金的多余或不足部分列示现余收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于补偿过去向银行取得的借款，或用于购买短期证券；如差额为负，说明支大于收。现金不足，需要向银行借款。(四)资金的筹集和运用v 资金的筹集与运用部分提供预算期内预计向银行借款和偿还以及有关利息支出的详细资料。本例中，设
7、1991年度的现金预算 现 金预 算（1991年度)单位：元 第一季度 第二 第三季度 第四季度 合 计 v期初余额 10000 9401 5461 9106 100000v加：收入 v客户收帐 54300 57120 66080 64960 242460v合 计 64300 66521 71541 74066 252460v减支出：v直接材料 4560 4860 5113v直接人工 4549 18000 22250 20500 19082v制造费用)19750 9950 11650 10950 80500v销售与管理费 10650 12750 14750 13150 43200v购买设备 1
8、5950 24300 56600v所得税 24300v合 计 4000 69560 53510 49713 4000v现金多余或不足 54899 24353 227682v 9401 (3039)18031 24778v资金的筹集与运用v问银行借款 8500 8500v偿还银行借款 (8500)(8500)v利息 (425)(425)v合 计 8500 (8925)24353 (425)v期末余额 9401 5461 9106 24353 v该厂同银行商定，如需借款，于季初借入；如拟偿还借款，应在季末进行。v借入和偿还额均以500元为单位，借款利息按年利率为10计算，于借款偿还时支付。v第三季
9、度偿还银行借款8500元，应支付借款利息：850010612425元v第二季季初所以要向银行借款8500元，是由于除弥补3039元的现金不足外，还要使该厂在各季期末能保持最低的现金余额5000元。七、预计损益表 v 预计损益表是根据上述预算表的有关资料进行编制，以综合反映计划期内预计的销售收入、销售成本和预计可实现的利润或可能发生的亏损。本例中，根据以上有关资料，可汇总编制该厂1991年度的预计损益表。v销售收入(3200件80元)25600v减：变动成本 131200v制造成本(3200件41元)12800v销售与管理费 144000v贡献毛益 112000v减：固定成本 24000v固定性
10、制造费用 43800v销售与管理费 67800 v营业净收益 44200v减：利息费用 425 v税前净利 43775v减：所得税(20%)8775v净收益 35020 第二节 编制预算的几种方法 v 这里介绍预算编制中的几种专门的方法：v1、弹性预算v 2、零基预算v3、概率预算v 4、滚动预算一、弹性预算 v 所谓弹性预算，是指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管理v活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动。（一）弹性预算的特点 v1能适应不同经营活动情况的变化，弹性预算不是固定不变的，它是随着业务量的大小具有一定的伸缩性，扩大了计划的适
11、用范围。v2使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。v表中变动成本项下的直接材料、直接人工和变动性制造费用，是先按产品分别确定其单位消耗量，然后按预期的销售量进行汇总。（二）编制弹性预算的程序和方法v 1，确定未来业务量水平将在一相关范围内变化的相关范围。v 2，选择业务量的计量单位。v 3,按成本性态的方法，Y=A+B*Xv 4，确定计划期内各业务量水平的预算额。（三）编制弹性预算的方法v1公式法v成本性态的方法，Y=A+B*X例题见书278页v2，列表法。见书三、零基预算 v1，零基预算的含义v 零基预算，全称为以零为基础的编制计划和预算的方法，是相对于传统的增量或减量预算
12、而言的一种以零为基础的编制预算的方法。2，其特点是：v预算过程中不受基期既成事实的束缚，即不考虑基期的费用开支水平，一切以零为起点，按照预算期内应该达到的经营目标和工作水平，依次决定现有资源的分配顺序，确定出全新的预算。3，零基预算的具体编制大体上可分参考以下几个步骤：v(1)根据本企业计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需要发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。v(2)将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，然后按先后顺序排列，并把它分成等级。v(3)按照上一步骤所定的层次和顺序、结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。四、滚动预算
13、v 滚动预算又称连续预算或永续预算。它是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年，每过一个季度(或月份)，立即在期末增列一个季度(或月份)的预算。v滚动预算的编制，一般采用长、短安排的方式进行，也就是在基期编制预算时，先按年度分季，并将其中的第一季度按月划分，建立各月的明细预算数，至于其他三个季度的预算可以粗一点，只列各季总数。到第一季度即将结束时，再将第二季度的预算按月细分，v予以具体化。同时立即增补再下一年度的第一季度预算，可以概括的只列示季度总数，依此类推。优点v。这种预算的编制，也可以始终有一个长远的使管理人员经常多未来时期的经营活动进行筹划，使企业的经营活动总体战略布局。而相应调整，具有一定的伸缩性，扩大了计划的适用范围。使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。
