1、企业财务会计 河北农大企业会计课题组第八章第八章 长期负债长期负债本章讲述：本章讲述：1、借款费用、借款费用(重点、难点重点、难点)2、应付债券、应付债券(重点重点)3、融资租赁、融资租赁(重点、难点重点、难点)第一节第一节 长期负债概述长期负债概述企业筹集长期资金的渠道有两个：企业筹集长期资金的渠道有两个：1、由股东投入、由股东投入 2、举借长期债务、举借长期债务举借长期债务的优点：举借长期债务的优点：1、不影响股权结构、不影响股权结构2、企业的投资利润率高于负债利率时，剩余收益、企业的投资利润率高于负债利率时，剩余收益 全部归股东所有不影响股权结构全部归股东所有不影响股权结构3、负债利息有
2、扣减所得税作用、负债利息有扣减所得税作用举借长期负债的不利举借长期负债的不利:1、当企业的投资利润率低于负债利率时，股东会吃亏。、当企业的投资利润率低于负债利率时，股东会吃亏。2、企业会背上沉重的还本付息的负担，甚至会导致、企业会背上沉重的还本付息的负担，甚至会导致 企业破产。企业破产。适度举债经营适度举债经营第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用概念一、借款费用概念借款费用包括：借款费用包括：1、借款利息、借款利息2、发行债券的溢价或折价的摊销、发行债券的溢价或折价的摊销3、因借款而发生的辅助费用、因借款而发生的辅助费用4、外币借款的汇兑差额、外币借款的汇兑差额二、借款费用处理二、借款费
3、用处理费用化费用化资本化资本化我国：我国：符合符合资本化条件资本化条件的借款费用资本化的借款费用资本化不符合不符合资本化条件资本化条件的借款费用费用化的借款费用费用化三、借款费用的确认与计量三、借款费用的确认与计量（一）借款费用的确认原则（一）借款费用的确认原则1、资本化的资产范围、资本化的资产范围固定资产固定资产2、资本化的借款范围、资本化的借款范围专门借款专门借款（二）借款费用的确认具体原则（二）借款费用的确认具体原则1、专门借款的利息、溢折价摊销、专门借款的利息、溢折价摊销 符合资本化开始条件，符合资本化开始条件，并与发生在固定资产上的支出挂钩并与发生在固定资产上的支出挂钩2、专门外币借
4、款的汇兑差额、专门外币借款的汇兑差额 符合资本化开始条件，即可资本化。符合资本化开始条件，即可资本化。3、专门借款的辅助费用、专门借款的辅助费用 金额小，可以在发生时确认为费用。金额小，可以在发生时确认为费用。金额大，金额大，在固定资产达到预定可使用状态在固定资产达到预定可使用状态之前之前发生的，资本化发生的，资本化 之后之后发生的，费用化发生的，费用化（三）资本化开始的条件（三）资本化开始的条件1、资产支出已经发生、资产支出已经发生2、借款费用已经发生、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用状态的购建活动已经开始、为使资产达到预定可使用状态的购建活动已经开始（四）资本化金额的确定（四）资
5、本化金额的确定1、累计支出加权平均数的计算、累计支出加权平均数的计算（1）按月计算）按月计算举例：举例：1月月6支出支出20万，万，1月月26日支出日支出5万；万；2月月13日支出日支出10万；万；3月月19日支出日支出30万万1月份的累计支出加权平均数月份的累计支出加权平均数=20*（25/30）+5*（5/30）=16.672月份的累计支出加权平均数月份的累计支出加权平均数=20+5+10*（18/30）=313月份的累计支出加权平均数月份的累计支出加权平均数=20+5+10+30*（12/30）=47举例：举例：1月月6支出支出20万，万，1月月26日支出日支出5万；万；2月月13日支出
6、日支出10万；万；3月月19日支出日支出30万万如果支出比较均匀，可采用如果支出比较均匀，可采用简化办法简化办法计算。计算。1月份的累计支出加权平均数月份的累计支出加权平均数=0+（20+5）/2=12.252月份的累计支出加权平均数月份的累计支出加权平均数=25+10/2=303月份的累计支出加权平均数月份的累计支出加权平均数=35+30/2=50（2）按季计算）按季计算举例：举例：1月月6支出支出20万，万，1月月26日支出日支出5万；万；2月月13日支出日支出10万；万；3月月19日支出日支出30万万一季度累计支出加权平均数一季度累计支出加权平均数=20*（85/90）+5*（65/90
7、）+10*(48/90)+30*(12/90)=31.83简化办法简化办法一季度累计支出加权平均数一季度累计支出加权平均数=(20+5)*(2.5/3）+10*(1.5/3)+30*(0.5/3)=30.832、资本化率的确定、资本化率的确定(1)如果只借入了一笔专门借款如果只借入了一笔专门借款,则借款利率为资本化率则借款利率为资本化率.如果这一笔专门借款是通过发行债券方式取得的，如果这一笔专门借款是通过发行债券方式取得的，按照面值发行的，则票面利率为资本化率按照面值发行的，则票面利率为资本化率.按照溢价或折价发行的，应重新计算资本化率。按照溢价或折价发行的，应重新计算资本化率。当期利息当期利
8、息+折价摊销额（折价摊销额（-溢价摊销额）溢价摊销额）债券期初帐面价值债券期初帐面价值资本化率资本化率=(2)如果借入了多笔专门借款如果借入了多笔专门借款,则资本化率为加权平均利率。则资本化率为加权平均利率。专门借款当期利息之和专门借款当期利息之和+折价摊销额（折价摊销额（-溢价摊销额）溢价摊销额）专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数 加权平均率加权平均率=3、资本化金额的限定、资本化金额的限定如果计算出的资本化金额如果计算出的资本化金额 专门借款的实际利息专门借款的实际利息则以实际利息作为资本化金额。则以实际利息作为资本化金额。（五）资本化暂停（五）资本化暂停1、如果固定资产的购建活
9、动发生、如果固定资产的购建活动发生非正常中断非正常中断，中断时间，中断时间连续超过连续超过3个月以上的，则借款费用暂停资本化。个月以上的，则借款费用暂停资本化。2、如果中断是固定资产达到预定可使用状态所必须的程序，、如果中断是固定资产达到预定可使用状态所必须的程序，或中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，或中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则借款费用不暂停资本化。则借款费用不暂停资本化。（六）资本化停止（六）资本化停止当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止资本化。应停止资本化。确定所购建的固定资产是否达到预定可使用状态、借款确定所购建的固定资
10、产是否达到预定可使用状态、借款费用停止资本化，需要职业判断：费用停止资本化，需要职业判断：在资产分别建造、分别完工的情况下，如何界定借款费用在资产分别建造、分别完工的情况下，如何界定借款费用停止资本化的时点：停止资本化的时点：1、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一部分在、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一部分在 其他部分建造期间可以独立使用。则对已完工达到预其他部分建造期间可以独立使用。则对已完工达到预 定可使用状态部分的借款费用停止资本化。定可使用状态部分的借款费用停止资本化。2、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一部分都、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一部分都 必须
11、在固定资产总体完工后才能投入使用。则应在必须在固定资产总体完工后才能投入使用。则应在 固定资产总体完工时，借款费用停止资本化。固定资产总体完工时，借款费用停止资本化。第三节第三节 长期借款长期借款长期借款长期借款银行存款银行存款借款借款在建工程在建工程（长期待摊费用）（长期待摊费用）（财务费用）（财务费用）计提利息计提利息银行存款银行存款还本付息还本付息某公司某公司2004年年1月月1日为建造某固定资产专门从银行借入日为建造某固定资产专门从银行借入100万、万、5年期、利率为年期、利率为12%的借款，该固定资产的建造活动开始的借款，该固定资产的建造活动开始于于2月月1日；假定日；假定2004年
12、年1-6月份为建造固定资产发生的支出如月份为建造固定资产发生的支出如下表所示：下表所示：时间（月）时间（月）123456支出（万元）支出（万元）101518211524要求：按月计算资本化金额，并做长期借款计提借款利息的要求：按月计算资本化金额，并做长期借款计提借款利息的 会计分录。会计分录。课课 堂堂 练练 习习1月份资本化金额月份资本化金额=02月份资本化金额月份资本化金额=17.5*1%=0.1752月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=10+15/2=17.51月份计提借款利息月份计提借款利息=100*1%=1借借:财务费用财务费用 1万万 贷贷:长期借款长期借款 1万万2月份
13、计提借款利息月份计提借款利息=100*1%=1万万借借:在建工程在建工程 0.175万万 财务费用财务费用 0.825万万 贷贷:长期借款长期借款 1万万第三节第三节 应付债券应付债券一、债券概述一、债券概述发行债券的三种情况：发行债券的三种情况：面值发行面值发行 票面利率票面利率=市场利率市场利率溢价发行溢价发行 票面利率票面利率 市场利率市场利率折价发行折价发行 票面利率票面利率 承租人资产的承租人资产的30%时，时，借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产？（最低租赁付款额）最低租赁付款额）贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款？（最低租赁付款额）最低租
14、赁付款额）当融资租入资产当融资租入资产=承租人资产的承租人资产的30%时，时，2、未确认融资费用的处理、未确认融资费用的处理分期摊销，摊销方法分期摊销，摊销方法摊销时，摊销时，借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用3、初始直接费用的处理、初始直接费用的处理包括：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。包括：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用发生事确认为当期费用。初始直接费用发生事确认为当期费用。借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款4、履约成本的处理、履约成本的处理包括：技术咨询费、服务费、人员培训费、包括：技术咨询费、服务费、人员培训费、
15、维修费、保险费等。维修费、保险费等。技术咨询费、服务费、人员培训费等技术咨询费、服务费、人员培训费等银行存款银行存款长期待摊费用长期待摊费用发生时发生时制造费用制造费用（管理费用）（管理费用）摊销摊销经常性的修理费、保险费等，经常性的修理费、保险费等，银行存款银行存款发生时发生时制造费用制造费用（管理费用）（管理费用）5、或有租金的处理、或有租金的处理或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。银行存款银行存款发生时发生时营业费用营业费用（
16、财务费用）（财务费用）6、融资租入固定资产计提折旧、融资租入固定资产计提折旧折旧总额折旧总额折旧期间折旧期间7、租赁期满的帐务处理、租赁期满的帐务处理返还返还优惠续租优惠续租留购留购（1）返还）返还借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（3）留购）留购支付购买价款支付购买价款借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款转为自有固定资产转为自有固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：固定
17、资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产第六节第六节 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理一、租赁开始日一、租赁开始日租赁债权租赁债权的确认的确认借：应收融资租赁款借：应收融资租赁款 （最低租赁收款额）（最低租赁收款额）未担保余值未担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 （租赁资产的原帐面价值）（租赁资产的原帐面价值）递延收益递延收益未实现融资收益未实现融资收益第六节第六节 出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理一、租赁开始日一、租赁开始日租赁债权租赁债权的确认的确认借：应收融资租赁款借：应收融资租赁款 （最低租赁收款额）（最低租赁收款额）未担保余值未
18、担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 （租赁资产的原帐面价值）（租赁资产的原帐面价值）递延收益递延收益未实现融资收益未实现融资收益二、初始直接费用的会计处理二、初始直接费用的会计处理通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用发生时，确认为当期费用。初始直接费用发生时，确认为当期费用。借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款三、未实现融资收益分配的会计处理三、未实现融资收益分配的会计处理通常按照实际利率法计算各期应确认的融资收入；通常按照实际利率法计算各期应确认的融资收入；在与按实际利率法无重大差异的情况下，也可采
19、用直线法等。在与按实际利率法无重大差异的情况下，也可采用直线法等。借：递延收益借：递延收益未实现融资收益未实现融资收益 贷：主营业务收入贷：主营业务收入融资收入融资收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款四、逾期未能收回租金的会计处理四、逾期未能收回租金的会计处理根据谨慎性原则，超过一个租金支付期未能收到租金，根据谨慎性原则，超过一个租金支付期未能收到租金，出租人应停止确认融资收入，已确认的融资收入应冲回。出租人应停止确认融资收入，已确认的融资收入应冲回。实际收到租金时，将租金中所含的融资收入确认为当期收入。实际收到租金时，将租金中所含的融资收入确认为当期收入。五、应
20、收融资租赁款坏帐准备的计提五、应收融资租赁款坏帐准备的计提对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分计提坏帐准备。计提坏帐准备。1、借：管理费用、借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备2、无法收回的应收融资租赁款，经批准做坏帐损失处理、无法收回的应收融资租赁款，经批准做坏帐损失处理借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款六、未担保余值变动的会计处理六、未担保余值变动的会计处理出租人应定期对未担保余值进行检查。出租人应定期对未担保余值进行检查。1、如果有迹象表明未担保余值已经发生减少，应确认为、如果有迹象表明未担保余值已经发生减
21、少，应确认为当期损失，当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定融资收入。利率确定融资收入。借：递延收益借：递延收益未实现融资收益未实现融资收益 贷：未担保余值贷：未担保余值借：营业外支出借：营业外支出 贷：递延收益贷：递延收益未实现融资收益未实现融资收益如果已确认的未担保余值得以恢复，如果已确认的未担保余值得以恢复，借：未担保余值借：未担保余值 贷：递延收益贷：递延收益未实现融资收益未实现融资收益借：递延收益借：递延收益未实现融资收益未实现融资收益 贷：营业外支出贷：营业外支出2、未担保余值增加时，不作任何调整。
22、、未担保余值增加时，不作任何调整。七、或有租金的会计处理七、或有租金的会计处理收到时，确认为当期收入收到时，确认为当期收入借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入融资收入融资收入八、租赁期届满的会计处理八、租赁期届满的会计处理1、收回租赁资产、收回租赁资产（1）存在担保余值）存在担保余值借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：应收租赁款贷：应收租赁款如果收回资产的价值低于担保余值，应向承租人索赔如果收回资产的价值低于担保余值，应向承租人索赔借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入（2）存在担保余值，同时存在未担保余值）存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租
23、赁资产借：融资租赁资产 贷：应收租赁款贷：应收租赁款 未担保余值未担保余值如果收回资产的价值扣除未担保余值低于担保余值，如果收回资产的价值扣除未担保余值低于担保余值，应向承租人索赔应向承租人索赔借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入（3）存在）存在未担保余值未担保余值借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值2、优惠续租、优惠续租如果承租人优惠续租，如果承租人优惠续租，则出租人视同租赁一直存在，做相应的帐务处理。则出租人视同租赁一直存在，做相应的帐务处理。3、承租人留购租赁资产、承租人留购租赁资产借：银行存款借：银行存款 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租
24、赁款如果存在未担保余值如果存在未担保余值借：营业外支出借：营业外支出 贷：未担保余值贷：未担保余值举例：举例：1、租赁合同、租赁合同2001年年12月月28日，新天地公司与西部开发公司签定租赁合同。日，新天地公司与西部开发公司签定租赁合同。合同条款如下：合同条款如下：（1）租赁标的物）租赁标的物生产线生产线（2）起租日）起租日2002年年1月月1日日（3）租赁期）租赁期36个月个月（4）租金支付方式）租金支付方式每年年末支付租金每年年末支付租金1 000 000元元（5）该生产线）该生产线2002年年1月月1日西部公司的帐面价值为日西部公司的帐面价值为2 600 000元。元。（6）租赁合同规
25、定的利率为）租赁合同规定的利率为8%。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。（8）2003年和年和2004年，新天地公司每年按该生产线生产产品年，新天地公司每年按该生产线生产产品的年收入的年收入1%向西部公司支付经营分享收入。向西部公司支付经营分享收入。2、西部公司采用实际利率法确认未实现融资收益。、西部公司采用实际利率法确认未实现融资收益。3、新天地公司、新天地公司2003、2004年年收入分别为年年收入分别为10 000 000元、元、15 000 000元，西部公司取得的经营分享收入分别为：元，西部公司取得的经营分享收入分别为：100 000元、元、150 000元。元。4、2004年年12月月31日，从新天地公司收回生产线。日，从新天地公司收回生产线。
