1、中级财务会计1第十三章 财务报告中级财务会计2学习要点：（1）财务报告的概念与组成。（2）资产负债表的概念、作用与列报方法。（3）利润表的概念、作用与列报方法。（4）现金流量表的概念、作用与列报方法。（5）现金流量表补充资料的作用与列报方法。（6）所有者权益变动表的概念、作用与列报方法。（7）财务报表附注的概念、作用与主要内容。（8）中期财务报告的概念与编制的基本要求。（9）财务报表分析的目的与主要方法。中级财务会计3第一节 财务报告及其列报的基本要求一、财务报告的概念l财务报告也称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件
2、。l财务报告至少包括以下几层含义：（1）财务报告主要是对外报告。（2）财务报告应当按照规定的要求编制。（3）财务报告是一整套全面系统的文件。中级财务会计4l企业提供财务报告的目的，是为了向投资者、债权人、政府部门等财务报告的使用者提供财务会计信息，以如实反映企业管理层受托责任的履行情况，并帮助投资者、债权人、政府部门等财务报告的使用者作出经济决策。中级财务会计5二、财务报告的组成l财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。l财务报表是以表格的形式总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的文件。l一套完整的财务报表至少应当包括四张报表及
3、其附注，即“四表一注”。其中，四张报表分别是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表；财务报表附注是对财务报表相关内容的注释。l财务报表按照编报期间的不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。中级财务会计6l中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等种类。年度财务报表是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。中级财务会计7三、财务报表列报的基本要求l财务报表的列报应当遵循一些基本的要求。这些基本的要求主要是：（1）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表。（2）列报基础。通常情况下，企业应当按照持续经营的基本前提进行会计确认
4、和计量。（3）重要性和项目列报。即对于重要的项目，应当在财务报表中单独列报；对于不重要的项目，则可与其他项目合并列报。（4）列报的一致性。即财务报表的列报应当在各个会计期间保持一致。中级财务会计8（5）财务报表项目金额间的相互抵销。财务报表项目的金额原则上不能相互抵销，应当进行单独列示。（6）比较信息的列报。企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。（7）财务报表表首的列报要求。财务报表一般分为表首和正表两部分。企业在财务报表的表首部分，应当明确地标明有关的基本信息。这些基本信息主要有：编报企业的名称，资产负债表所属的资产负债表日，利润表、现金流量表和所有者
5、权益变动表所涵盖的会计期间，人民币金额单位等。（8）报告期间。企业至少应当编制年度财务报表。根据我国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。中级财务会计9第二节 资产负债表一、资产负债表的概念与作用l资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。所谓财务状况，是指企业在某一特定日期所拥有或控制的资产、所承担的负债以及所剩余的所有者权益的数额及其结构和相互关系。l资产负债表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供某一特定日期资产总额及其结构的信息。（2）可以提供某一特定日期负债总额及其结构的信息。（3）可以提供某一特定日期所有者权益总额及其结构的信息。中级财务会计10
6、二、资产负债表的格式与列报方法（一）资产负债表的格式l在我国，资产负债表采用账户式的格式。在账户式格式的资产负债表中，资产负债表分为左右两方，左方列示资产，右方列示负债和所有者权益，资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。l账户式格式的资产负债表可以清楚地反映出资产、负债和所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。中级财务会计11表13-1 资产负债表资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他
7、应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款中级财务会计12长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权
8、益）总计中级财务会计13（二）资产负债表的列报方法1.资产负债表列报的总体要求l资产负债表列报应当遵循的总体要求主要有：（1）按资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。（2）资产按其流动性列报。（3）负债按其流动性列报。（4）所有者权益按其来源和用途列报。（5）比较信息的列报。资产负债表各项目的信息应当分别列示年初余额和期末余额，以便于报表使用者将年初余额和期末余额进行比较，分析企业财务状况的变动情况和变动趋势。中级财务会计142.资产类项目期末余额的列报方法l在资产负债表中，资产类各项目应当按照资产类有关账户的期末余额直接或经过分析计算后填列。具体填列方法为：（1）根据总账科目期末余额填列。
9、（2）根据总账和明细账科目期末余额分析计算填列。（3）根据有关科目期末余额减去其备抵科目期末余额后的净额填列。（4）综合运用上述填列方法分析填列。中级财务会计153.负债类和所有者权益类项目期末余额的列报方法l在资产负债表中，负债类和所有者权益类各项目应当按照负债类和所有者权益类有关账户的期末余额直接或经过分析计算后填列。具体填列方法为：（1）根据总账科目期末余额填列。（2）根据总账和明细账科目期末余额分析计算填列。（3）根据有关科目期末余额减去其备抵科目期末余额后的净额填列。中级财务会计164.资产负债表中年初余额的列报方法l资产负债表中的“年初余额”栏通常应当根据上年末有关项目的期末余额填
10、列。如果企业在当年度发生了会计政策变更或前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应的调整，并以调整后的数字填入“年初余额”栏。l资产负债表中“年初余额”栏中的项目和数字应当与“期末余额”栏中的项目和数字具有可比性。中级财务会计17三、资产负债表编制示例l举例：见例13-1。中级财务会计18第三节 利润表一、利润表的概念与作用l利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。所谓经营成果，是指企业在一定会计期间实现的收入、发生的费用以及取得的利润等相关情况。l利润表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供某一特定会计期间收入实现情况的信息。（2）可以提供某一特定会计期间费用发
11、生情况的信息。（3）可以提供某一特定会计期间利润取得情况的信息。（4）可以提供某一特定会计期间每股收益、综合收益的信息。中级财务会计19二、利润表的格式与列报方法（一）利润表的格式l在我国，利润表采用多步式的格式。中级财务会计20l在多步式格式的利润表中，企业的利润分多步计算，得出一些中间性的利润指标。其中，第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益或减去公允价值变动损失，再加上投资收益或减去投资损失，得出营业利润。营业利润反映企业在持续经营活动中取得的利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，
12、得出利润总额。利润总额反映企业总的经营成果。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，得出净利润或净亏损。l多步式利润表可以清楚地反映企业经营成果的不同来源和构成情况，有助于使用者判断企业净利润的质量，预测净利润的可持续性，从而做出正确的决策。中级财务会计21表13-4 利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填
13、列）中级财务会计22减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额中级财务会计23（二）利润表的列报方法1.利润表列报的总体要求l利润表列报应当遵循的总体要求主要有：（1）按营业利润、利润总额、净利润等利润类别分类列报。（2）比较信息的列报。利润表各项目的信息应当分别列示本期金额和上期金额，以便于报表使用者将本期金额和上期金额进行比较，分析企业利润的变动情况和变动趋势。中级财务会计242.营业利润本期金额的列报方法l在利润表的营业利润本期金额栏中，“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“
14、管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”等项目，应根据相应损益类科目的发生额分析填列。中级财务会计253.利润总额和净利润本期金额的列报方法l在利润表的利润总额和净利润本期金额栏中，“营业外收入”、“营业外支出”和“所得税费用”项目，应根据相应损益类科目的发生额分析填列。中级财务会计264.每股收益本期金额的列报方法l每股收益反映企业每一股普通股所创造的收益水平，是投资价值中比较直观的重要指标，应当作为利润表的表内项目列报，并在财务报表附注中披露计算过程，供投资者决策参考。每股收益的具体计算方法将在本节下面的内容中专门介绍。中级财务会计275.其他综合收益
15、和综合收益总额本期金额的列报方法l综合收益是指企业在某一会计期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产的变动。综合收益由净利润和其他综合收益构成。其中，净利润是企业已实现并已确认的收益，其他综合收益是除净利润之外的综合收益。其他综合收益的例子如可供出售金融资产产生的利得或损失、按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中享有的份额、外币财务报表折算差额等。其中，可供出售金融资产产生的利得或损失，可根据“资本公积”总账科目的明细发生额分析填列。中级财务会计286.利润表中上期金额的列报方法l利润表中的“上期金额”栏通常应当根据上年该期利润表中“本期金额”栏内所列的数字填列。如果企
16、业上年该期利润表规定的项目名称和内容与本期不一致，应当对上年该期利润表相应项目的名称和数字按照本期的规定进行调整，并以调整后的项目名称和数字填入“上期金额”栏。利润表中“本期金额”栏中的项目和数字与“上期金额”栏中的项目和数字，在本年度和上年度之间以及在本年度某一会计中期与上年度同一会计中期之间应当具有可比性。中级财务会计29三、利润表编制示例l举例：见例13-2。中级财务会计30四、每股收益的计算（一）基本每股收益l每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。每股收益的数字应当列入企业的利润表。l基本每股收益是指
17、归属于普通股股东的当期净利润与当期实际发行在外普通股的加权平均数的比值。用公式表示如下：基本每股收益=净利润/当期实际发行在外普通股的加权平均数l举例：见例13-3。中级财务会计31（二）稀释每股收益1.存在可转换公司债券情况下稀释每股收益的计算l稀释每股收益是指以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。用公式表示如下：稀释每股收益=（净利润+分子调整数）/（当期实际发行在外普通股的加权平均数+分母调整数）中级财务会计32l目前，我国发行的潜在普通股主要有可转换公司债券
18、、认股权证、股份期权等。其中，可转换公司债券依据约定的条件可以转换成普通股，认股权证持有人有权依据约定的条件按预先约定的价格向本企业购买新发行的普通股，股份期权持有人有权依据约定的条件按预先约定的价格购买本企业一定数量的普通股。中级财务会计33l在存在可转换公司债券的情况下，企业在计算稀释每股收益时，应当以基本每股收益为基础，对分子和分母作如下调整：分子调整数为当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母调整数为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。也即如果可转换公司债券是在以前期间发行的，假设其在当期期初转换为普通股；如果可转换公司债券是在当期发行的，假设其在发行日转
19、换为普通股。在存在可转换公司债券的情况下，企业在计算稀释每股收益时采用的以上调整方法，可称为假设转换法。l举例：见例13-4。中级财务会计342.存在认股权证和股份期权情况下稀释每股收益的计算l在存在认股权证和股份期权的情况下，企业在计算稀释每股收益时，一般不需要对基本每股收益计算公式中的分子即净利润数额进行调整，只需要对分母即普通股加权平均数按照以下步骤进行调整：其一，假设这些认股权证、股份期权在当期期初或发行日已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的股款金额；其二，假设按照当期普通股平均市场价格发行股票，计算需要发行多少普通股能够带来上述相同的股款金额；其三，比较行使股份期权、认股权
20、证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股股数，作为发行在外普通股股数的增加数；中级财务会计35其四，将增加的普通股股数乘以假设发行在外的时间权数，据此调整基本每股收益的分母数额，计算稀释每股收益。l以上步骤中，普通股平均市场价格通常以每周或每月具有代表性的股票交易价格为基础进行简单算术平均计算即可；增加的普通股股数的计算可用如下公式表示：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格 拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格l举例：见例13-5。中级财务会计36第四节 现金流量表一、现金流量表的概念与作用（一）现金流量表的概念l现金
21、流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。l与资产负债表和利润表不同，现金流量表是以现金和现金等价物为衡量标准，按照收付实现制基础编制的财务报表。l从编制程序上看，现金流量表是将日常核算中按权责发生制基础核算的财务状况和经营成果的信息调整为收付实现制基础下现金流量的信息。中级财务会计37l在现金流量表中，现金和现金等价物被视为一个整体。在现金和现金等价物中，现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，具体包括库存现金、银行存款和其他货币资金。l现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常情况下，企业购买的在3个月
22、内到期的短期债券投资可以归入现金等价物。l在现金流量表中，现金和现金等价物的流入和流出可合称为现金流量。现金和现金等价物之间的转换不产生现金流量。中级财务会计38l在现金流量表中，现金流量区分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三个种类，以分别反映企业在不同种类的业务活动中产生的现金流量。中级财务会计39（二）现金流量表的作用l现金流量表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供现金流量的信息，帮助财务报表使用者评价企业的现金流转情况和支付能力。（2）可以提供现金流量的信息，帮助财务报表使用者评价企业利润的质量。（3）可以提供现金流量的信息，与资产负债表和
23、利润表提供的信息形成互补。中级财务会计40二、现金流量表的格式与列报方法（一）现金流量表的格式l现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。l在现金流量表中，经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。l投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 l筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。l通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动的内容，不属于筹资活动的内容。中级财务会计41表13-7 现金流量表项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经
24、营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金中级财务会计42处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他经营单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现
25、金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金中级财务会计43分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额中级财务会计44l按照我国企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。企业在将利润表中的净利润调节为现金流量表中的经营活动现金流量时，应当以“现金流量表补充资料”的形式进行调节。中级财务会计45表13-8 现金流量表补充资料补充资料本期
26、金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）固定资产报废损失（收益以“-”号填列）公允价值变动损失（收益以“-”号填列）财务费用（收益以“-”号填列）投资损失（收益以“-”号填列）递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）存货的减少（增加以“-”号填列）中级财务会计46经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收
27、支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额中级财务会计47（二）现金流量表的列报方法1.现金流量表列报的总体要求l现金流量表列报应当遵循的总体要求主要有：（1）按经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别列报不同种类业务活动产生的现金流量。同时，各种类的现金流量应当分别列报现金流入小计数额和现金流出小计数额。（2）比较信息的列报。现金流量表各项目的信息应当分别列示本期金额和上期金额，以便于报表
28、使用者将本期金额和上期金额进行比较，分析企业现金流量的变动情况和变动趋势。中级财务会计482.经营活动产生的现金流量的列报方法l经营活动产生的现金流量应当采用直接法列报。l所谓直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动现金流量的方法。l经营活动产生的现金流量采用直接法列报，可以方便财务报表使用者分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。中级财务会计49（1）销售商品、提供劳务收到的现金。l该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本
29、期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。l举例：见例13-6。中级财务会计50（2）收到的税费返还。l该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等。该项目可根据有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-7。中级财务会计51（3）收到其他与经营活动有关的现金。l该项目反映除以上项目外，企业收到的其他与经营活动有关的现金。如收到的罚款收入、经营租赁固定资产租金收入、投资性房地产租金收入、流动资产损失中由个人
30、赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。中级财务会计52（4）购买商品、接受劳务支付的现金。l该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及前期购买商品、接受劳务本期支付的现金和本期预付的款项，减去本期购货本期退回商品和前期购货本期退回商品收到的现金。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。l举例：见例13-8。中级财务会计53（5）支付给职工以及为职工支付的现金。l该项目反
31、映企业本期实际支付给职工的现金以及企业本期实际为职工支付的现金。其中，企业本期实际支付给职工的现金如企业为取得职工提供的劳务而向职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，包括由企业代扣代缴的职工个人所得税。企业本期实际为职工支付的现金如企业为职工交纳的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿，现金结算的股份支付等。中级财务会计54l该项目不包括企业支付给在建工程人员以及为在建工程人员支付的现金。企业支付给在建工程人员以及为在建工程人员支付的现金，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现
32、金”项目中反映。l该项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。l举例：见例13-9。中级财务会计55（6）支付的各项税费。l该项目反映企业按规定支付的各项税费。包括本期发生并支付的税费，以及以前各期发生本期支付的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税等。不包括本期退回的增值税、所得税等。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列。l举例：见例13-10。中级财务会计56（7）支付的其他与经营活动有关的现金。
33、l该项目反映除以上项目外，企业支付的其他与经营活动有关的现金。如支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁款等。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。中级财务会计573.投资活动产生的现金流量的列报方法（1）收回投资收到的现金。l该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。其中不包括债权性投资收到的利息、股权性投资收到的股利、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金和股权性投资收回的投资数额在该项目反映，债权性投资收到的利息和股权性投资
34、收到的股利在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额在单独设置的项目中反映。中级财务会计58l该项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-11。中级财务会计59（2）取得投资收益收到的现金。l该项目反映企业因股权性投资而收到的现金股利，以及因债权性投资而收到的利息收入。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入也在该项目反映。股票股利因不产生现金流量，不在该项目反映。该项目可根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银
35、行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-12。中级财务会计60（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。l该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去出售、报废过程中支付的有关税费后的净额。因固定资产等意外毁损而收到的保险赔偿收入，也在该项目反映。该项目以净额列报，能更好地反映相应的处置活动对现金流量的影响。如果净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。该项目可根据“固定资产清理”、“无形资产”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-13。中级财务会计61（4）处置子公司
36、及其他营业单位收到的现金净额。l该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易。对于该整体交易单独以净额列报，能更好地反映相应的处置活动对现金流量的影响。在处置过程中，如果净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。该项目可根据有关科目的记录分析填列。中级财务会计62（5）收到其他与投资活动有关的现金。l该项目反映除以上项目外，企业收到的其他与投资活动有关的现金。该项目可根据有关科目的记录分析填列。中级财务会计63（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
37、。l该项目反映购买或建造固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金。包括购买固定资产、无形资产等支付的现金、建造工程支付的现金等。建造工程支付的现金包括购买工程物资支付的现金、支付在建工程人员工资支付的现金等。该项目不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。中级财务会计64l该项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产
38、”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-14。中级财务会计65（7）投资支付的现金。l该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金。包括企业在取得除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等时支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。不包括企业取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。企业取得子公司及其他营业单位支付的现金净额在单独的项目中反映。企业在购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映；
39、收到的这部分现金股利或债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。中级财务会计66l该项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-15。中级财务会计67（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。l该项目反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。该项目可根据有关科目的记录分析填列。企业购买子公司或其他营业单位是整体交易，企业可能会全部以现金支付，也可能会一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。如果企业支付的现金减
40、去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额为负数，则相应的数额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。l举例：见例13-16。中级财务会计68（9）支付其他与投资活动有关的现金。l该项目反映除以上项目外，企业支付的其他与投资活动有关的现金。该项目可根据有关科目的记录分析填列。中级财务会计694.筹资活动产生的现金流量的列报方法（1）吸收投资收到的现金。l该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入总额减去支付的佣金等发行费用后的净额。企业在发行股票等过程中支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。该项目可根据“实收资本（或股本）”
41、、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-17。中级财务会计70（2）取得借款收到的现金。l该项目反映企业举借各种短期、长期借款收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额，即发行债券取得的发行收入总额减去支付的佣金等发行费用后的净额。该项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-18。中级财务会计71（3）收到其他与筹资活动有关的现金。l该项目反映除以上项目外，企业收到的其他与筹资活动有关的现金。该项目可根据有关科目的记录分析填列。中级财务会计72（4）偿还债务支付的现金。
42、l该项目反映企业以现金偿还的债务本金。包括偿还的短期借款本金、长期借款本金、应付债券本金等。不包括偿付的借款利息、债券利息等。企业以现金偿付的借款利息、债券利息等，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。该项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-19。中级财务会计73（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金。l该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润，以及以现金支付的借款利息和债券利息等。企业借款的用途不同，其利息开支的渠道也有所差别，如开支的利息可能会计入在建工程、财务费用、研发支出
43、等。各种开支渠道的借款利息都在该项目中反映。该项目可根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。l举例：见例13-20。中级财务会计74（6）支付其他与筹资活动有关的现金。l该项目反映除以上项目外，企业支付的其他与筹资活动有关的现金。如企业在发行股票、债券等筹资活动中支付的审计、咨询等费用，企业融资租赁固定资产支付的租金、分期付款购买固定资产支付的购买价款等。该项目可根据有关科目的记录分析填列。中级财务会计755.汇率变动对现金及现金等价物的影响的列报方法l我国企业会计准则规定，外币现
44、金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。在现金流量表中，“现金及现金等价物净增加额”项目中的外币现金净增加额，是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者之间的差额，即为汇率变动对现金的影响。l举例：见例13-21。中级财务会计766.现金流量表中上期金额的列报方法l现金流量表中的“上期金额”栏通常应当根据上年该期现金流量表中“本期金额”栏内所列的数字填列。如果企业上年该期现金流量表规定的项目名称和内容与本期不一致，应当对上年该期现金流量表相应项目的名称和数字按照本期的规定进行调整，并以调整后的项目名称和数
45、字填入“上期金额”栏。l现金流量表中“本期金额”栏中的项目和数字与“上期金额”栏中的项目和数字，在本年度和上年度之间以及在本年度某一会计中期与上年度同一会计中期之间应当具有可比性。中级财务会计77（三）现金流量表补充资料的列报方法1.将净利润调节为经营活动现金流量l在现金流量表补充资料中，企业应当采用间接法反映经营活动产生的现金流量。l间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，在此基础上计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。l间接法下列示的经营活动产生的现金流量，与直接法下列示的经营活动产生的
46、现金流量可以进行相互核对和补充。中级财务会计78（1）资产减值准备。l这是指企业当期计提扣除当期转回的各项资产减值准备。包括坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备等。l企业当期计提的各项资产减值准备和按规定转回的各项资产减值准备包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。l该项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。中级财务会计79（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。l这是指企业当期计提的固定资产折旧、油气资产折耗和生产性
47、生物资产折旧。企业当期计提的固定资产折旧，有的计入管理费用，有的计入制造费用。计入管理费用的部分，作为期间费用包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。l该项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。中级财务会计80（3）无形资产摊销。l这是指企业当期对使用寿命有限的无形资产计提的摊销。企业当期计提的无形资产摊销计入管理费用或制造费用。与固定资产折旧同理，对于无形资产摊销，企业在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。l该项目可根据“累计摊销”科目的贷方发生额分析填列。中级财
48、务会计81（4）长期待摊费用摊销。l这是指企业当期摊销的长期待摊费用。企业当期摊销长期待摊费用时，有的计入管理费用，有的计入制造费用，有的计入销售费用。与固定资产折旧同理，对于长期待摊费用摊销，企业在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。l该项目可根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。中级财务会计82（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益。l这是指企业当期在处置固定资产、无形资产和其他长期资产过程中发生的损失或取得的收益。在现金流量表中，处置固定资产、无形资产和其他长期资产的活动属于投资活动，不属于经营活动。但在利润表中，企业处置固定资产、无形资产和其他长期资
49、产发生的损失或取得的收益包括在净利润的计算中，作为净利润的减除或增加项目。因此，企业在将净利润调节为经营活动现金流量时，对于处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，需要予以加回；收益则予以减除。l该项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。中级财务会计83（6）固定资产报废损失或收益。l这是指企业当期在报废固定资产过程中发生的损失或取得的收益。其调节原理同处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益。中级财务会计84（7）公允价值变动损失或收益。l这是指企业当期由于交易性金融资产、投资性房地产等公允价值的变动而引起的计入当期利润的损失或收益。公允价值
50、变动损益通常与企业的投资活动或筹资活动相关，而且并不影响企业当期的现金流量。因此，企业在将净利润调节为经营活动现金流量时，对于公允价值变动损失，需要予以加回；对于公允价值变动收益，则需要予以减除。l该项目可根据“公允价值变动损益”科目的记录分析填列。中级财务会计85（8）财务费用或收益。l这是指企业当期发生的财务费用或取得的财务收益中不属于经营活动的部分。企业发生的财务费用，有的属于经营活动的内容，有的属于筹资活动的内容。前者如由应付票据利息、应收账款现金折扣等引起的财务费用，后者如由长期借款、应付债券等引起的财务费用。企业利润表中的财务费用包括了企业在当期确认的所有财务费用。因此，企业在将净
