1、LOGO存货核算业务存货核算业务 themegallery 存货核算业务存货核算业务 能够准确确定存货能够准确确定存货的入账价值；的入账价值；掌握存货的概念、分掌握存货的概念、分类以及取得和发出类以及取得和发出存货的计价存货的计价运用材料的核算方法，运用材料的核算方法，独立完成材料的采购独立完成材料的采购付款、入账和发出的付款、入账和发出的分录编制及账务登记。分录编制及账务登记。掌握原材料按实际掌握原材料按实际成本和计划成本的会成本和计划成本的会计处理计处理掌握周转材料的核算；掌握周转材料的核算；掌握存货期末计量的核算掌握存货期末计量的核算 学习目标学习目标 存货核算业务学习目标会对存货盘盈、
2、盘亏进行会对存货盘盈、盘亏进行账务处理，会对存货账务处理，会对存货期末计价进行会计处理。期末计价进行会计处理。themegallery 岗位任务岗位任务 任务一：存货概述任务一：存货概述1 任务二：存货取得与发出的计价任务二：存货取得与发出的计价2 任务三：原材料的核算任务三：原材料的核算3 任务四：周转材料的核算任务四：周转材料的核算4 任务五：存货的期末计量任务五：存货的期末计量5存货核算业务存货核算业务 任务一任务一 存货概述存货概述存货的概念及分类存货的概念及分类存货的确认存货的确认存货核算业务存货核算业务一、存货的概念及分类一、存货的概念及分类存货存货是指企业在日常生产经营过程中持有
3、以备出售是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售 ，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供 劳务过程中将消耗的材料或物料等，劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类包括各类 材料、商品、在产品、半成品、产成品等。材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货核算业务存货核算业务1.存货是有形资产存货是有形资产2.存货是流动资产，即能在存货是流动资产，即能在1年内（或超过年内（或超过1年的一个营业年的一个营业周期内）变现或转为其他资产的资产。周期内）变现或转为其他资产的资产。3.存货是为了在经营过程中销售或是在生产中耗用的资产存货是为了在经营过程中销售或是在生
4、产中耗用的资产，不包括非生产耗用的资产（如在建工程耗用的材料），不包括非生产耗用的资产（如在建工程耗用的材料）（一）存货的特点（一）存货的特点存货核算业务存货核算业务 以备出以备出售的售的处于生处于生产过程产过程中中以备消耗以备消耗的的库存商品库存商品原材料、包装物等原材料、包装物等在产品、自制半成品在产品、自制半成品存货核算业务存货核算业务v1.库存存货，指已验收合格并入库的各种存货。库存存货，指已验收合格并入库的各种存货。v2.在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货
5、等。等。v3.加工中存货，指本企业正在加工中的存货和委加工中存货，指本企业正在加工中的存货和委托其他单位加工的存货。托其他单位加工的存货。v4.委托代销存货，指本企业委托其他单位代销的委托代销存货，指本企业委托其他单位代销的存货。存货。（三）存货按存放地点分（三）存货按存放地点分存货核算业务存货核算业务 二、存货的确认二、存货的确认 在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货：件可以确认为存货：该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。存货核算业务存货核
6、算业务任务二任务二 存货计价存货计价 任务二任务二 存货取得与发出的计价存货取得与发出的计价取得的计价取得的计价存货核算业务存货核算业务情境一：情境一：外购存货的成本外购存货的成本加工取得存货的成本加工取得存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本非货币性交易取得存货的成本非货币性交易取得存货的成本盘盈存货的成本盘盈存货的成本存货核算业务存货核算业务 一、取得存货的计价一、取得存货的计价购买价购买价款款相关税相关税费费其他可归其他可归属费用属费用存货核算业务存货核算业务1.购买价款购买价款 指购货发票上所列明的价款，但不包括按规定可指购货发票上所列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税
7、。抵扣的增值税。2.相关税费相关税费（1）流转税）流转税 a 价内税：企业购进存货时所负担的消费税等价内税：企业购进存货时所负担的消费税等价内税，是其价格的组成部分，应当计入存货成价内税，是其价格的组成部分，应当计入存货成本本 b 价外税：（指增值税）应区别以下情况处理价外税：（指增值税）应区别以下情况处理存货核算业务存货核算业务 一般一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：纳税企业外购一般存货进项税额的处理：不不计入采购成本计入采购成本 一般一般纳税企业外购一般存货时纳税企业外购一般存货时运费运费的进项税额的处理：的进项税额的处理：按按运费的运费的7%7%单独核算进项税额，余额计入采购成本单
8、独核算进项税额，余额计入采购成本 一般一般纳税企业外购纳税企业外购农副产品农副产品时进项税额的处理：时进项税额的处理：按按买价的买价的10%10%单独核算进项税额，余额计入采购成本单独核算进项税额，余额计入采购成本 一般一般纳税企业外购纳税企业外购废旧物质废旧物质时进项税额的处理：时进项税额的处理：按按买价的买价的10%10%单独核算进项税额，余额计入采购成本单独核算进项税额，余额计入采购成本 小规模小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：纳税企业外购存货进项税额的处理：计入计入采购成本采购成本（2）关税：构成进口存货的成本）关税：构成进口存货的成本存货核算业务存货核算业务3.其他可归属于存货采
9、购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用 包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。整理费用等。存货核算业务存货核算业务 某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为？某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为？课堂练习课堂练习存货核算业务存货核算业务（二）加工取得存货的成本（二）加工取
10、得存货的成本具体包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用具体包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用采购成本采购成本加工成本加工成本其他支出其他支出存货核算业务存货核算业务v1.投资者投入的存货。其成本应当按照投资合同投资者投入的存货。其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。v2.盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。本入账。（三）其他方式取得的存货的成本（三）其他方式取得的存货的成本存货核算业务存货核算业务情境二：情境二：发发出出计计价价 个别计价法
11、 先进先出法 加权平均法 月末月末加权平均加权平均移动移动加权平均加权平均存货核算业务存货核算业务v1.个别计价法 以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本方法.每次存货每次存货发出成本发出成本该次存货实际收该次存货实际收入的单位成本入的单位成本该次存货该次存货发出数量发出数量存货核算业务存货核算业务优缺点：v优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。v缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。存货核算业务存货核算业务2.先进先出法先进先出法【例【例】白云公司】白云公司2009年年12月
12、份甲材料的收发情况如下：月份甲材料的收发情况如下：期初结存期初结存600公斤，公斤，2元元/公斤；公斤；8日、日、20日和日和31日分日分别购进别购进400公斤、公斤、600公斤和公斤和400公斤，单价分别为公斤，单价分别为2.2元元/公斤、公斤、2.3元元/公斤和公斤和2.5元元/公斤；公斤；14日和日和28日日分别销售分别销售800公斤和公斤和400公斤。公斤。发出材料的计价发出材料的计价 它是基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。存货核算业务存货核算业务日 期收 入 发 出 结 存 数量 单价 成本 数量 单价 成本 数量 单价 成本12.1 6002.01200
13、12.8 4002.28806004002.02.2208012.14 6002002.02.216402002.244012.20 6002.313802006002.22.3182012.28 2002002.22.39004002.392012.314002.510004002.32.51920合计14003260120025408002存货核算业务存货核算业务特点：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。优点：有利于掌握库存资金动态。分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作。缺点：计价工作量大。影响当期成本与利润
14、的真实性。存货核算业务存货核算业务每月计算一次材料的加权平均单价每月计算一次材料的加权平均单价以此来计算存货成本以此来计算存货成本 3发出存货成本发出存货成本 加权平均单价加权平均单价*发出存货数量发出存货数量 加权平均单价加权平均单价 期初成本期初成本+本期收入成本本期收入成本 期初数量期初数量+本期收入数量本期收入数量 期末存货成本期末存货成本 加权平均单价加权平均单价*期末结存数量期末结存数量 存货核算业务存货核算业务加权平均单价=(1 200+3 260)(600+1 400)=2.23（元）本期发出存货成本=2.231 200=2 676（元）本期结存存货成本=2.23 800=1
15、784（元）每月计算一次材料的加权平均单价每月计算一次材料的加权平均单价以此来计算存货成本以此来计算存货成本 存货核算业务存货核算业务特点：平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。优点：简化发料计价工作量。缺点：影响核算及时性，发料计价集中在月末进行 不利于掌握库存金额的动态，对资金调度有一定影响。themegallery存货核算业务存货核算业务任务四：办理出库核算每次收货以后每次收货以后立即算出新的平均单位成本立即算出新的平均单位成本 第一次购货后的存货单位成本=(1 200+880)(600+400)=2.08（元）第二次购货后的存货单位的成本=(4
16、16+1 380)(200+600)=2.245（元）第三次购货后的存货单位的成本=(898+1 000)(400+400)=2.3725（元）本期结存存货成本=(1 200+3 260)-2.08800-2.245400=1 898（元）4存货核算业务存货核算业务优点：能使管理当局及时了解存货的结存情况;计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成 本比较客观。缺点：计算工作量大。存货核算业务存货核算业务你 学 会 运 用 这 些 计 价 方 法 了 吗？某企业1月1日结存材料200公斤10元，计2 000元；1月15日，发出150公斤；1月10日购入100公斤10.5元，计1 050元；1月1
17、5日发出80公斤；1月20日购入300公斤11元，计3 300元。发出材料计价采用先进先出法，则结存材料的实际成本是（）。A、4 350元 B、2 315元 C、4 035元 D、4 010元 themegallery 任务三任务三 原材料的核算原材料的核算 存货核算业务存货核算业务取得材料的核算取得材料的核算 themegallery存货核算业务存货核算业务Your Text应设置应设置“原材料原材料”“在途物资在途物资”等科目等科目原材料按实际成原材料按实际成本计价方法进行日本计价方法进行日常收发核算，其特常收发核算，其特点是：从材料的收点是：从材料的收发凭证到明细分类发凭证到明细分类账和
18、总分类账全部账和总分类账全部按实际成本计价。按实际成本计价。按实际成本按实际成本计价的核算计价的核算企业企业外购材料外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。其账务处理也有所不同。下面我们通过例子来学习：下面我们通过例子来学习：一、材料按实际成本计价的会计处理一、材料按实际成本计价的会计处理1.1.材料收入的账务处理材料收入的账务处理themegallery存货核算业务存货核算业务（1）结算凭证和材料同时到达结算凭证和材料同时到达【例例1】白云公司购入
19、原材料一批，取得的增值税专用白云公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为发票上注明的原材料价款为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。行转账支付。借：借：原材料原材料 100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 按实际成本核算按实际成本核算 购入原材料购入原材料themegallery存货核算业务存货核算业务（2）已付款，材料尚未到达已付款，材料尚未到达【例例2】假设假设【例例1】
20、中，发票等结算凭证已到，货款己支付，中，发票等结算凭证已到，货款己支付，但材料尚未送达。但材料尚未送达。企业收到发票等结算凭证时：企业收到发票等结算凭证时：借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 上述材料到达验收入库时：上述材料到达验收入库时：借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 按实际成本核算按实际成本核算 购入原材料购入原材料themegallery存货核算业务存货核算业务（3）结算凭证未到，材料已入库结算凭证未到，材料已入库【例例
21、3】假设假设【例例3-1】中，所购材料已经运到，并验收入库，但发票等中，所购材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未到达。结算凭证尚未到达。月末，按照暂估价入账（假设其暂估价为月末，按照暂估价入账（假设其暂估价为95 000元）：元）：借：原材料借：原材料 95 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 95 000下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材科借：原材科 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时：收到有关结算凭证，并支付款项时：借：原材料借：原材料 100 000 应交税金应交税金应
22、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 按实际成本核算按实际成本核算 购入原材料购入原材料95 00095 00095 00095 000themegallery存货核算业务存货核算业务（4）预付货款方式购入预付货款方式购入【例例4】白云公司向东方钢厂购买材料，购销合同规定，采用预付货款白云公司向东方钢厂购买材料，购销合同规定，采用预付货款方式，货款共计方式，货款共计400 000元，预付元，预付80%，其余货款和税费于收到材料和，其余货款和税费于收到材料和有关单证后付清。对方代垫运费有关单证后付清。对方代垫运费2 000元。元。预付货
23、款时：预付货款时：借：预付账款借：预付账款东方钢厂东方钢厂 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000材料入库时：材料入库时：借：原材料借：原材料 402 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000贷：预付账款贷：预付账款东方钢厂东方钢厂 470 000补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款东方钢厂东方钢厂 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 按实际成本核算按实际成本核算 购入原材料购入原材料领料单领料单限额领料单限额领料单退料单退料单领料登记表领料登记表材料发材料发出凭证出凭证存货核算业务存货核算业务方法一：
24、方法一：定额耗用量比例法定额耗用量比例法 定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。其计算公式为其计算公式为某种产品材料某种产品材料定额耗用量定额耗用量该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品材料消耗定单位产品材料消耗定额额其公式第其公式第2步为步为某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用该种产品的材料定额耗用该种产品的材料定额耗用量量材料费用材料费用分配率分配率其公式第其公式第1步为步为材料费分配率材料费分配率 各种产品共同耗用的材料费用各种产品共同耗用的材料费用 各种产品材料定额耗用总量各
25、种产品材料定额耗用总量 存货核算业务存货核算业务例例 企业生产甲、乙两种产品，共同耗用企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料材料8000千克，每千克千克，每千克10元，计元，计80000元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。算结果列入表中。原材料费用分配表原材料费用分配表 20年年3月月80000 83410 合计 48000 6000 10600乙产品 320004000 20200甲产品 分配额(元)分配率 定额消耗量(千克)单位消耗定额(千克/件)产 量(件)产 品名 称 存货核算业务存货核算业务方法二：方法二
26、：定额成本比例法定额成本比例法 定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。其公式第其公式第1步为步为某种材料定额某种材料定额 费用费用 某种产某种产品产量品产量 单位消耗量单位消耗量 计划计划单价单价 存货核算业务存货核算业务方法二：方法二：定额成本比例法定额成本比例法其计算公式为其计算公式为材料费用材料费用分配率分配率 应分配的材料费用应分配的材料费用 材料定额成本费用材料定额成本费用 其计算公式为其计算公式为某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用该种产品材该种产品材料定额费用料定额费用材
27、料费用材料费用分分 配配 率率存货核算业务存货核算业务例例 某企业生产某企业生产甲、乙甲、乙两种产品，发生共同耗用两种产品，发生共同耗用A A、B B材料费用材料费用277800元。元。本月投产甲产品本月投产甲产品5050件，乙产品件，乙产品6060件。甲产品的消耗定额为：件。甲产品的消耗定额为：A A材料每件材料每件8 8千千克，克，B材料每件材料每件15千克。千克。乙乙产品的消耗定额为：产品的消耗定额为：A材料每件材料每件12千克，千克，B材材料每件料每件20千克。千克。A、B材料的定额单价分别为每千克材料的定额单价分别为每千克20元和每千克元和每千克50元。元。原材料费用分配表原材料费用
28、分配表 20年年3月月277800 2.3119900合计 173150744001240100024060乙产品 1046504550091075016050甲产品 合计 B材料A材料分配额(元)分 配率 定额成本总额(元)单位产品定额成本 产量(件)产品名称 存货核算业务存货核算业务例例 假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两个辅助生产车间，企业管理部门若干。个辅助生产车间，企业管理部门若干。20年年3月，根月，根据本月审核、归类后的领、退料凭证
29、及有关资料，编制据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”如下表。如下表。存货核算业务存货核算业务耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表 20年年3月月17660100057601090039007000合 计 630630管理费用 750750销售费用 20002000制造费用供电车间 10001000制造费用机修车间 400400制造费用二车间 400400制造费用一车间 580580生产成本 辅助生产成本(供电车间)10001000生产成本 辅助生产成本(机修车间)200020002000生产成本 基本生产成本(丙产品)890089003900
30、5000小 计 3300330013002000生产成本 基本生产成本(乙产品)5600560026003000生产成本 基本生产成本(甲产品)小计 间接分配 直接耗用 修理用备件 辅助材料 原料及主要材料 合计 原材料 应贷账户 应借账户 根据根据“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)5600 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)3300 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品)2000 辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)1000 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)580
31、 制造费用制造费用一车间一车间 400 制造费用制造费用二车间二车间 400 制造费用制造费用机修车间机修车间 1000 制造费用制造费用供电车间供电车间 2000 销售费用销售费用 750 管理费用管理费用 630 贷：原材料贷：原材料 原料及主要材料原料及主要材料 10900 辅助材料辅助材料 5760 修理用备件修理用备件 1000themegallery存货核算业务存货核算业务1、委托外单位加工：2、基建领用：借：生产成本（自制）委托加工物资（委托加工）贷：原材料借：在建工程贷：原材料 应交税金应交增值税 （进项税额转出）3、出售：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销
32、项）借：其他业务成本 贷：原材料themegallery存货核算业务存货核算业务Your Text原材料的总分类原材料的总分类核算和明细分类核核算和明细分类核算均按计划成本计算均按计划成本计价。其主要特点是：价。其主要特点是：收发凭证按材料的收发凭证按材料的计划成本计价，总计划成本计价，总账及其明细分类账账及其明细分类账按计划成本登记。按计划成本登记。先要通过先要通过“材料采购材料采购”科目进行核算；科目进行核算；材料的实际成材料的实际成本与计划成本本与计划成本的差异，通过的差异，通过“材料成本差材料成本差异异”科目进行科目进行核算。核算。按计划成本按计划成本计价的核算计价的核算下面我们通过例
33、子来学习下面我们通过例子来学习二、材料按计划成本计价的会计处理二、材料按计划成本计价的会计处理1.1.材料收入的账务处理材料收入的账务处理存货核算业务存货核算业务（1）货款已付，同时材料验收入货款已付，同时材料验收入库库【例例5】白云公司购入白云公司购入B材料一批，货款材料一批，货款300 000元，增值元，增值税税51 000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为320 000元，元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 300 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51
34、000贷：银行存款贷：银行存款 351 000 按计划成本核按计划成本核 平时的账务处理平时的账务处理themegallery存货核算业务存货核算业务（2）货款已付，材料尚未验收入库货款已付，材料尚未验收入库【例例6】白云公司采用汇兑结算方式购入白云公司采用汇兑结算方式购入C材料一批，材料一批，货款货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，发票账单已收到，计元，发票账单已收到，计划成本划成本18 000元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。借：材料采购借：材料采购 20 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款贷：银行存款 23 400
35、按计划成本按计划成本 平时的账务处理平时的账务处理themegallery存货核算业务存货核算业务（3）货款未付，材料已验收入库货款未付，材料已验收入库【例例7】白云公司采用托收承付结算方式购入白云公司采用托收承付结算方式购入B材料材料一批，材料已验收入库，发票账单未到。一批，材料已验收入库，发票账单未到。月末按照计划成本月末按照计划成本60 000估价入账。估价入账。借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款 60 000 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款 60 000 按计划成本按计划成本
36、 平时的账务处理平时的账务处理themegallery存货核算业务存货核算业务月月 末末 汇汇 总总【例例8】白云公司根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计白云公司根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计划成本划成本 月末，根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计划成本月末，根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计划成本320 000元。元。借：原材料借：原材料B材料材料 320 000 贷：材料采购贷：材料采购 320 000 上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为300 000元，入库材料的成本差异为元，入库材料的成本差异为节约节约20 000（即（即320 000-3
37、00 000）元。）元。借：材料采购借：材料采购 20 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异B材料材料 20 000 按计划成本按计划成本 月末的账务处理月末的账务处理存货核算业务存货核算业务2 2按按计计划划成成本本核核算算存存货货发发出出的的步步骤骤 结转发出材料应结转发出材料应负担的成本差异负担的成本差异 结转发出材料结转发出材料的计划成本的计划成本存货核算业务存货核算业务（1）按计划成本发出存货：v 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：原材料存货核算业务存货核算业务u超支差异借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异u节约差异借：材料成本差异
38、贷：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 （2）结转发出材料应分担的差异存货核算业务存货核算业务差异率的计算：差异率的计算：v 材料成本差异率材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异本期收本期收入材料的成本差异）入材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本（期初结存材料的计划成本+本期本期收入材料的计划成本）收入材料的计划成本）v 发出材料应分摊的差异发出材料应分摊的差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本差异率差异率v 发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本 发出材料发出材料 应分摊的差异应分摊的差异themegallery
39、任务四任务四 周转材料的核算周转材料的核算 存货核算业务存货核算业务包装物包装物低值易耗品低值易耗品 周转材料是指企业在日常活动中，能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。这里仅介绍周转材料中的包装物和低值易耗品。存货核算业务存货核算业务 包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。具体包括：具体包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包
40、装物；包装物；随同产品或商品出售不单独计价的包装物；随同产品或商品出售不单独计价的包装物；随同产品或商品出售单独计价的包装物；随同产品或商品出售单独计价的包装物；出租或出借给购货单位使用的包装物；出租或出借给购货单位使用的包装物；存货核算业务存货核算业务 （一）账户设置（一）账户设置 取得包装物的实际取得包装物的实际成本或计划成本成本或计划成本 发出包装物的实际成发出包装物的实际成本或计划成本本或计划成本 周转材料周转材料包装物包装物期末结存包装物实期末结存包装物实际成本或计划成本际成本或计划成本存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应
41、交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本外购包装物。外购包装物。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本自制包装物。自制包装物。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装
42、物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本生产领用包装物。此部分包装物，随同产品出售但不单独计价。生产领用包装物。此部分包装物，随同产品出售但不单独计价。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本随同产品出售不单独计价包装物或随同产品出售不单独计价包装物或出借出借采用一次摊销法的包装物。采用一次摊销法的包装物。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款
43、 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本随同产品出售单独计价的包装物或随同产品出售单独计价的包装物或出租出租采用一次摊销法的包装物。采用一次摊销法的包装物。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)生产成本生产成本包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本包装物报废，残料变卖。包装物报废，残料变卖。存货核算业务存货核算业务 【例例1 1】某企业某企业2019年
44、年3月月10日为生产日为生产A产品产品领用包装物一批（作为产品的组成部分），计划成领用包装物一批（作为产品的组成部分），计划成本本1 500元，包装物成本差异率为元，包装物成本差异率为1%。借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 贷：贷：材料成本差异材料成本差异包装物包装物 15 结转领用包装物成本差异结转领用包装物成本差异 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1 500 领用包装物领用包装物 存货核算业务存货核算业务 【例例2 2】某企业某月销售产品共领用不单独计某企业某月销售产品共领用不单独计价包装物，实际成本为价包装物，实际成本为120
45、0元，元，借：借：销售费用销售费用 1 200 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1 200存货核算业务存货核算业务 【例例2 2】某企业销售产品共领用单独计价的包某企业销售产品共领用单独计价的包装物一批，发票上标明的金额为装物一批，发票上标明的金额为2000元，增值税为元，增值税为340元，款项存入银行。包装物成本为元，款项存入银行。包装物成本为1500元，元，借：借：其他业务成本其他业务成本 1500 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物 1500借：借：银行存款银行存款 2340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34
46、0存货核算业务存货核算业务 出租包装的应将收到的租金做为其他业务收入，出租包装的应将收到的租金做为其他业务收入，虽然包装物在使用过程中形态不变，但其在损耗当虽然包装物在使用过程中形态不变，但其在损耗当中，因而其价值应摊销。采用一次摊销法和五五摊中，因而其价值应摊销。采用一次摊销法和五五摊销法，将其价值摊销作为其他业务支出处理。销法，将其价值摊销作为其他业务支出处理。例例3：企业出租包装物，实际成本：企业出租包装物，实际成本5000元，向对元，向对方收取押金方收取押金5000元，存入银行。元，存入银行。包装物采用一包装物采用一次摊销法次摊销法。租赁期满收取租金。租赁期满收取租金1000元，并退还
47、元，并退还押金。押金。存货核算业务存货核算业务 出借包装物，不要求租入方支付押金，故出租出借包装物，不要求租入方支付押金，故出租方无业务收入，但包装物一样要损耗，因而其摊销方无业务收入，但包装物一样要损耗，因而其摊销价值计入销售费用。价值计入销售费用。例例4：领用新包装物：领用新包装物100件，出借给某公司，实际件，出借给某公司，实际成本成本6000元，采用五五摊销法，收到押金元，采用五五摊销法，收到押金6000元，元，存入银行，存入银行，1、月末摊销其价值、月末摊销其价值50%；2、出借期满，该公司退回包装物，退还其押金。、出借期满，该公司退回包装物，退还其押金。存货核算业务存货核算业务 周
48、转材料在领用时，可采用一次摊销法和五五周转材料在领用时，可采用一次摊销法和五五摊销法进行摊销。一次摊销在领用时其成本一次进摊销法进行摊销。一次摊销在领用时其成本一次进入相应的成本费用。周转材料在采用五五摊销法核入相应的成本费用。周转材料在采用五五摊销法核算时，应设置算时，应设置“在库在库”、“在用在用”、“摊销摊销”三个三个明细账户进行核算。明细账户进行核算。领用时：借：周转材料领用时：借：周转材料在用在用 贷：周转材料贷：周转材料在库在库第一次摊销时：借：制造费用（或其他）第一次摊销时：借：制造费用（或其他）贷：周转材料贷：周转材料摊销（摊销（50%）第二次摊销如上；全部摊销完后，第二次摊销
49、如上；全部摊销完后，借：周转材料借：周转材料摊销（摊销（100%）贷：周转材料贷：周转材料在用在用温馨提示温馨提示存货核算业务存货核算业务v 发出时：发出时：v 借：周转材料借：周转材料包装物（在用）包装物（在用）6000v 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库）6000v 收到押金时：收到押金时：v 借：银行存款借：银行存款 6000v 贷：其他应付款贷：其他应付款 6000v 月末摊销其价值的月末摊销其价值的50%：v 借：销售费用借：销售费用 3000v 贷：周转材料贷：周转材料 3000v 到期收回装物，退回押金到期收回装物，退回押金v 借：其他应付款借：其他应付款 60
50、00v 贷：银行存款贷：银行存款 6000存货核算业存货核算业务务 低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，主要包下，或使用期限在一年以内的劳动资料，主要包括：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、括：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品、玻璃器皿以及在生产经营过程中周劳动保护用品、玻璃器皿以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。转使用的包装容器等。存货核算业务存货核算业务 （一）（一）账户设置账户设置取得低值易耗品的实际成取得低值易耗品的实际成本或计划成本本或计划成本 领用低值易耗品的实际领用低值易耗
