1、新会计准则实施与新会计准则实施与纳税处理技巧纳税处理技巧 王景江王景江中国注册会计师中国注册会计师 北京托众管理咨询公司总经理北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人北京同道兴会计师事务所合伙人原国际永道会计公司高级顾问原国际永道会计公司高级顾问中国企业联合会客座教授中国企业联合会客座教授国家会计学院客座教授国家会计学院客座教授世界税收联合会财税研究员世界税收联合会财税研究员 清华大学对外交流中心客座教授清华大学对外交流中心客座教授清华紫光客座教授清华紫光客座教授华夏基石、时代光华高级培训师华夏基石、时代光华高级培训师 目目 录录v 新会计准则体系与基本准则新会计准则体系与基本准
2、则v会计准则与税法差异调整会计准则与税法差异调整 v 一般业务准则与纳税处理一般业务准则与纳税处理v特殊业务准则与纳税处理特殊业务准则与纳税处理 v 报表事项准则与纳税处理报表事项准则与纳税处理v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析年度年度发布内容发布内容1992企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计制度，股份制试点企业会计制度制度，股份制试点企业会计制度1993对外经济合作企业会计制度对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则：关联方关系及其交易的披露首个具体准则：关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则：现金流量
3、表，资产负债日后事项，债务重七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和会计差错更正会计差错更正1999非货币性交易非货币性交易2000企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则2001金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用，金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用，租赁，固定资产，存货，中期财务报告租赁，固定资产，存货，中期财务报告2004小企业会计制度小企业会计制度2005十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项
4、具体准则十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则2006新会计准则体系正式发布新会计准则体系正式发布 1.1.新企业会计准则出台背景新企业会计准则出台背景 准则名称准则名称颁布时间颁布时间实施范围和时间实施范围和时间修订时间修订时间企业会计准则企业会计准则9292年年1111月月2626日日企业企业9393年年7 7月月1 1日日20062006年年2 2月月关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露9797年年5 5月月2222日日上市公司上市公司9797年年1 1日日现金流量表现金流量表9898年年3 3月月2020日日企业企业9898年年1 1月月1 1日日20012001年
5、年1 1月月资产负债表日后事项资产负债表日后事项9898年年5 5月月1212日日上市公司、金融企业上市公司、金融企业0303年年7 7月月1 1日日20032003年年4 4月月债务重组债务重组9898年年6 6月月1212日日企业企业9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月收入收入9898年年6 6月月2020日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日投资投资9898年年6 6月月2424日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月建造合同建造合同9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1
6、 1日日会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计差错更正9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日；企业日；企业0101年年20012001年年1 1月月 准则名称准则名称颁布时间颁布时间实施范围和时间实施范围和时间修订时间修订时间非货币性交易非货币性交易9999年年6 6月月2828日日企业企业20002000年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月或有事项或有事项0000年年4 4月月2727日日企业企业20002000年年7 7月月1 1日日中期财务报告中期财务报告0101年年1111月月2 2日日上市公司上市公
7、司0202年年1 1月月1 1日日固定资产固定资产0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日存货存货0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日无形资产无形资产0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日借款费用借款费用0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日租赁租赁0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日 会计制度名称会计制度名称适用范围适用范围行业会计制度（行业会计制度（19931993）其他
8、企业其他企业企业会计制度（企业会计制度（20012001）除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外的境内企业的境内企业金融企业会计制度（金融企业会计制度（20012001）境内各类金融企业境内各类金融企业中小企业会计制度（中小企业会计制度（20042004）境内中小企业境内中小企业民间非营利组织会计制（民间非营利组织会计制（20042004）境内各类民间非营利组织境内各类民间非营利组织 2.2.新企业会计准则构成新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系新会计准则体系基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则对对1616项具体项具
9、体准则修订准则修订新增新增2222项项具体准则具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）会计科目和会计报表（金融及非金融企业）对对1616项原有会计准则的修订项原有会计准则的修订 关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、固定资产、存货、中期报告。固定资产、存货、中期报告。新出台的
10、新出台的2222项会计准则项会计准则 2222条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、企业年金和
11、首次采用会计企业年金和首次采用会计准则。准则。各行业共同经济业务的准则各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则有关财务报告的准则会计准则分类会计准则分类存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则产、收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列报、现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保企业合并、套期保值、原保险合同等险合同等准则创新首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向
12、市场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。第三，会计准则体系有内容上的创
13、新。会计准则体系从第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商企业的过去偏重工商企业的1717项准则扩展到横跨金融、保险、农业项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的等众多领域的3939项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。3.3.新企业会计准则特点新企业会计准则特点首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联首先是企业合并问题。按
14、照国际会计准则，合并只包含没有任何关联的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中，的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中，很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并进行规定。进行规定。第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬
15、如东部地区和西部地区的国有交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，他们不能作为关联方。他们不能作为关联方。第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了第三是关于资产减值。资产减
16、值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的是，规定是，规定“资产减值一经提取不得转回资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。，特殊情况除外。最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作此我们的会计准则也规定，如
17、果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作为权益处理。为权益处理。国际接轨公允价值的应用公允价值的应用新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了会计计量模式。会计计量模式。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。新会计准则体系
18、中主要在金融工具、以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。交易等方面采用了公允价值。存货计价的规定存货计价的规定新存货准则取消了新存货准则取消了“后进先出后进先出”法。这对生产周期较长的公法。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用司将产生一定影响。原先采用“后进先出后进先出”法、存货较多、周转法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动
19、。现不正常的波动。具体特点资产减值准备转回的限制资产减值准备转回的限制针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，计提的减值准备在计提的减值准备在转回后不得计入损益转回后不得计入损益。值得关注的是，一些利用计提减值准备进行利。值得关注的是，一些利用计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在润调节的公司，有可能在20062006年将减值准备冲回，否则年将减值准备冲回，否则20072007年执行新年执行新会计准则后，这些会计准则后，这些“隐藏利润隐藏利润”将再也没有机会转回。将再也没有机会转回。债务重组处理方法债务重组处理方法新债务重组准则改变了新债务重组准则改变
20、了“一刀切一刀切”的规定，将原先因债权人让步的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。其每股收益水平。投资性房地产投资性
21、房地产新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权；新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权；长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外，筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外，因为我国因为我国90%90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定：的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定：作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列“投投资性房产资性
22、房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备，也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果公与否，并没有体现
23、在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值，大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值，如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。合并会计规定合并会计规定目前中国的企业合并大部分是目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，这不一定，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价
24、也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值以账面价值作为会计处作为会计处理的基础，以避免利润操纵。理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并(包括吸收合包括吸收合并和新设合并并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此以双方认可的此以双方认可的公允价值公允价值，并可确认购买商誉。，并可确认购买商誉。合并报表基本理论的变革。从侧重合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理论母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定合并报表范围的确定更关
25、注实质性控制，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的所有者权益为负数的子公司子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。有关金融行业准则有关金融行业准则关于金融工具的关于金融工具的4 4项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）主要适用于金融企业。资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）主要适用于金融企业。这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，特别是
26、对上市或拟上市这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，特别是对上市或拟上市的金融机构的影响。的金融机构的影响。新准则规定衍生金融工具（衍生金融工具是期货、远期合约、新准则规定衍生金融工具（衍生金融工具是期货、远期合约、互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率借款承诺等借款承诺等 ，它是面向未来的合同，对未来经济利益的流入和流，它是面向未来的合同，对未来经济利益的流入和流出具有很大的不确定性出具有很大的不确定性 ）一律以）一律以“公允价值公允价值”计量，并从表外移计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用
27、衍生金融工具这把到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生金融工具这把“双刃剑双刃剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免波动过大。虑衍生金融工具对报表的影响，以避免波动过大。按照旧准则，金融企业的不良贷款，多采取账外披露、表外注按照旧准则，金融企业的不良贷款，多采取账外披露、表外注释的方法。而新准则却强调释的方法。而新准则却强调公允价格公允价格，即按市场价格在报表上，即按市场价格在
28、报表上做记录。这样做的好处是，把企业以前不确定的风险量化。有可能做记录。这样做的好处是，把企业以前不确定的风险量化。有可能导致一个企业在季度与季度之间，年度与年度之间的波动很大。比导致一个企业在季度与季度之间，年度与年度之间的波动很大。比如，当国际金融市场价格波动较大或者价格严重贬值时候，金融企如，当国际金融市场价格波动较大或者价格严重贬值时候，金融企业受影响最大。业受影响最大。新准则要求贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及新准则要求贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及利息收入和利息费用，这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面利息收入和利息费用，这无疑将使贷款资产账面价值和利润
29、除了面临原来必须反映的信用损失外，还得面对利率波动带来的风险。临原来必须反映的信用损失外，还得面对利率波动带来的风险。会计准则会计准则是以特定的经济业务是以特定的经济业务(交易或事项交易或事项)或特别的报表项目为对象，考虑或特别的报表项目为对象，考虑该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或项目有可能发生的各种该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或项目有可能发生的各种确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计准则规定了某一项经济业务或报确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计准则规定了某一项经济业务或报表项目的会计处理的全过程。表项目的会计处理的全过程。会计制度会计制度是
30、以某一特定行业、特定部门或特定所有制形式的所有企业为对是以某一特定行业、特定部门或特定所有制形式的所有企业为对象，对其会计科目的设置、会计业务的记录和处理、相关会计报表的格式以及编象，对其会计科目的设置、会计业务的记录和处理、相关会计报表的格式以及编制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程。制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程。二者之间的区别：二者之间的区别：1 1二者规范的对象不同。准则针对特定的经济业务和特别的报表项目，而二者规范的对象不同。准则针对特定的经济业务和特别的报表项目，而制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业
31、务流程。制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业务流程。2 2二者规范的重点不同。准则的重点是规范会计判断的过程，而制度则偏二者规范的重点不同。准则的重点是规范会计判断的过程，而制度则偏重于规范会计的行动和结果。重于规范会计的行动和结果。3 3准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象，需要会计人准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象，需要会计人员凭借职业判断做出处理，而制度比较具体，针对会计处理做出了较为详尽的说员凭借职业判断做出处理，而制度比较具体，针对会计处理做出了较为详尽的说明和规定，容易被广大会计人员所掌握。明和规定，容易被广大会计人员所掌握。4.4.如何
32、提高会计职业判断能力如何提高会计职业判断能力 会计职业判断会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。断与选择的过程。1会计原则的选择与协调。会计原则的选择与协调。经济活动的复杂性和多样性，使得在经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原
33、会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性否则之间。谨慎性原则与历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特否则之间。谨慎性原则与历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度度”应该多大，如应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协组合
34、等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。调。2会计处理方法的选择。会计处理方法的选择。由于客观经济的复杂性和各个企业的特由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，现行制度也缺法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体的职业
35、判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。3 3会计估计。会计估计。在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销或有损失、固
36、定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。4 4重要性原则的运用。重要性原则的运用。重要性原则要求对那些预期可能对进行重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明;对于不太重要对于不太
37、重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此，对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计信息披而不同。因此，对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计信息披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而
38、定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。定程度上也取决于会计人员的职业判断。5.5.基本会计准则修订情况基本会计准则修订情况修订情况 增加了财务会计报告目标增加了财务会计报告目标 将一般原则表述为会计信息质量要求（八项）将一般原则表述为会计信息质量要求（八项）对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概括，增加了利得和损失概念）括，增加了利得和损失概念）强调了会计计量模式（五种）强调了会计计量模式（五种）突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消了财务状况变动表和财务情况说明书了财务状况变动表和财务情况说明书 第四条
39、企业应当编制财务会计报告（又第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。称财务报告，下同）。财务会计报告的目标财务会计报告的目标是是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。会计目标 第五条第五条企业应当
40、对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。中期中期是指短于一个是指短于一个完整的会计年度的报告期间。完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以第九条企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会为基础进
41、行会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。会计假设 93年基本会计准则年基本会计准则 2006年基本会计准则年基本会计准则会计主体会计主体会计主体（表述变化）会计主体（表述变化）持续经营持续经营持续经营持续经营会计分期会计分期会计分期会计分期货币计量货币计量货币计量货币计量权责发生制权责发生制 会计确认会计确认是将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、是将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地计入或列入某一主体的财务报表过程。其特点：费用等正式地计入或列入某一主体的财务报表过程。其特点：可定义性：所确认的项目要符合财务报表对要素的定义。可定义性：所确认的项目要符合财务报表对要素的
42、定义。可计量性：所确认的项目要能予以量化。可计量性：所确认的项目要能予以量化。相关性：所确认的项目生成的信息对决策者有影响。相关性：所确认的项目生成的信息对决策者有影响。可靠性：所确认的项目是真实的、可验证的。可靠性：所确认的项目是真实的、可验证的。会计计量会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程。会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程。会计计量基础主要包括：历史成本、现行市价、可变现净值、会计计量基础主要包括：历史成本、现行市价、可变现净值、现值和公允价值等。现值和公
43、允价值等。会计报告：会计报告：会计信息揭示和披露。会计信息揭示和披露。第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。（客观性）客观性）第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用
44、者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）（相关性）第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。务会计报告使用者理解和使用。（明晰性）（明晰性）第十五条企业提供的会计信息应当具有第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。当在附注中说明。质
45、量要求 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。据。（实质重于形式）（实质重于形式）第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。经营
46、成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（重要（重要性）性）第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。者费用。（谨慎性）（谨慎性）第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（及时性）（及时性）2003年基本会计准则年基本会计准则2006年基本会计准则年基本会计准则客观性客观性客观性客
47、观性相关性相关性相关性相关性可比性可比性合并为一条表述合并为一条表述一惯性一惯性及时性及时性及时性及时性明晰性明晰性明晰性明晰性权责发生制权责发生制配比配比实际成本实际成本划分收益支出与资本支出划分收益支出与资本支出谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性重要性重要性重要性重要性实质重于形式实质重于形式会计要素会计要素2006年基本会计准则年基本会计准则资产资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利指企业过去的交易或者事项
48、形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益等。收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少
49、的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计要素l 利得：利得：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。益流入。l 损失：损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的
50、、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流入。利益流入。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。（一）历史成本。（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者
