1、知识目标u 掌握商品流通企业费用的构成，以及销售成本的计算和结转；u 理解房地产开发企业成本核算的特点及成本构成内容。技能目标u 灵活运用商品流通企业销售成本的计算方法进行成本核算；u 能根据房地产企业成本核算的特点，设置相关成本账户。任务一核算商品流通企业的成本任务二核算房地产开发企业的成本案例导入周琴原是某制造业企业的一名成本会计，在该公司工作了5年后，跳槽到了一家新公司担任成本会计。新公司是一家商品流通企业，主营各类食品批发业务。虽然周琴有5年的成本会计工作经验，案例导入但由于制造业企业的成本核算与商品流通企业的成本核算有很大不同，所以对于商品流通企业的成本工作显得很陌生。那么，商品流通
2、企业是如何进行成本核算的呢？一、商品流通企业的含义与经营特点（一）商品流通企业的含义商品流通企业是指以从事商品流通为主要经营业务的企业。商品流通企业将生产企业生产的产品，从生产领域转移到了消费领域，最终实现商品的价值。一、商品流通企业的含义与经营特点（一）商品流通企业的含义这些商品流通企业组织商品流转的主要经营业务是商品购进、销售、调拨、储存及运输等。其中，购进和销售业务是企业完成基本业务的关键性活动，一、商品流通企业的含义与经营特点（一）商品流通企业的含义其他业务都只是围绕商品的购销活动展开的。按照商品流通企业在社会再生产过程中的作用，商品流通企业可以分为批发企业和零售企业两类。一、商品流通
3、企业的含义与经营特点（一）商品流通企业的含义批发企业主要从事商品批发业务，使商品从生产领域进入流通领域，在流通领域中继续流转或进入生产性消费领域。一、商品流通企业的含义与经营特点（一）商品流通企业的含义零售企业主要从事商品零售业务，使商品从生产领域或流通领域进入非生产性消费领域。此外，有的商品流通企业既从事批发业务又从事零售业务，称为批零兼营企业。一、商品流通企业的含义与经营特点（二）商品流通企业的经营特点与制造业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业的经营活动主要有以下几个特点：一、商品流通企业的含义与经营特点（二）商品流通企业的经营特点（1）不存在产品生产过程，经营活动的主要内容
4、是商品购销活动，主要是低价购进商品，高价出售商品，以此方式实现商品进销差价，并以进销差价弥补企业在经营过程中的各项费用和税金，从而获得利润。一、商品流通企业的含义与经营特点（二）商品流通企业的经营特点（2）商品资产在企业全部经济资源中占有较大的比重，是企业资产管理的重点。（3）企业资金运动的基本过程是货币商品货币，主要形式是货币与商品的相互转换。二、商品流通企业成本费用概述（一）商品采购成本1.国内购进商品的采购成本国内购进商品的采购成本为商品的进货原价。购进商品所发生的各项进货费用和手续费均应作为销售费用计入当期损益。一般纳税人随同所购商品货款一并支付的增值税应作为进项税额单独列示，不计入商
5、品的采购成本。二、商品流通企业成本费用概述（一）商品采购成本2.进口商品的采购成本（1）商品进价。（2）购进外汇差价。（3）进口税金。（4）代理进口费用。二、商品流通企业成本费用概述（二）商品销售成本由于商品流通企业在商品购销存过程中发生的费用不直接计入商品成本，所以商品销售成本实际上包括已销商品的进价成本和商品削价准备两部分内容。二、商品流通企业成本费用概述（二）商品销售成本商品流通企业按其在社会再生产过程中的作用，可以分为批发企业和零售企业两种类型。这两种类型的商品流通企业对库存商品成本的计价采取的方法不尽相同。二、商品流通企业成本费用概述（二）商品销售成本批发企业库存商品成本可以采用按商
6、品进价记账的方法，零售企业则可以采用按商品售价记账的方法，所以商品销售成本的计算和结转方法也有所不同。商品削价准备是按照期末库存商品的一定比率计提的。企业出口商品应退的税金应抵扣当期出口商品的销售成本。（三）商品流通费用（三）商品流通费用商品流通费用是指企业在商品经营过程中所发生的、直接计入当期损益的期间费用。其主要包括管理费用、财务费用和销售费用。（1）管理费用。（2）财务费用。（3）销售费用。三、商品流通企业库存商品的核算方法1.数量进价金额核算法数量进价金额核算法是指以实物指标和商品进价核算库存商品，同时采用实物数量和进价金额两种计量单位反映商品购、销、存情况的一种方法。三、商品流通企业
7、库存商品的核算方法库存商品总账和明细账按商品进价成本登记，而且库存商品明细账按商品的编号、品种、规格分别设置，记载商品增减变动及结存的数量和金额。数量进价金额核算法一般适用于批发企业。三、商品流通企业库存商品的核算方法2.数量售价金额核算法数量售价金额核算法是指以实物指标和商品售价核算库存商品的一种方法。库存商品总账和明细账按商品售价（含增值税，下同）登记，而且库存商品明细账按商品的编号、品种、规格分别设置，记载商品增减变动及结存的数量和金额。三、商品流通企业库存商品的核算方法为了反映该商品的进价，应将售价和进价的差额，单独通过“商品进销差价”账户核算。数量售价金额核算法一般适用于核算贵重的零
8、售商品。三、商品流通企业库存商品的核算方法3.售价金额核算法售价金额核算法是以商品售价核算库存商品，按售价反映库存商品的购、销、存情况的一种方法。“库存商品”总账和明细账按商品售价登记，不反映商品数量，按商品的品种规格进行明细核算。三、商品流通企业库存商品的核算方法为了反映商品进价成本，将售价高于商品进价的差额，通过“商品进销差价”账户核算。如果企业商品品种较多，也可以在总分类账和明细账之间，按商品类别设置账户，按售价金额进行核算。售价金额核算法一般适用于批发企业。三、商品流通企业库存商品的核算方法4.进价金额核算法进价金额核算法是以商品进价核算库存商品的一种方法。库存商品总账和明细账按商品进
9、价记录，按商品类别、柜组进行明细核算，不记录商品数量，商品销售后不直接计算结转商品销售成本，而是在月末通过实地盘点倒挤销售成本。进价金额核算法只适用于零售企业对鲜活商品的核算。四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转批发企业对库存商品的核算采用数量进价金额核算法。由于商品进货渠道、交货方式的不同，各批商品进货单价也不完全相同。因此，确定结存商品的进价成本和销售商品的销售成本的关键在于确认进货单价。确认进货单价的方法不同，计算商品销售成本的方法也就不同。四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转批发企业常用的销售成本计算方法有个别计价法、
10、先进先出法、加权平均法和毛利率法。1.个别计价法个别计价法又叫分批实际进价法。该方法以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的依据。这种方法以商品分批管理为前提，四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转对每批购进的商品要分清批次存放，并分批设账，商品销售时在发货单上要注明该批商品的实际进价。采用个别计价法计算出的商品销售成本完全符合实际，但计算和结转的工作量较大。个别计价法适用于能分清批次的商品和某些贵重商品。四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转2.先进先出法先进先出法以先购入的商品先销售为假定前提，按照商品购入时间和入库的先后顺序
11、，以先入库商品的进货单价为计算成本的依据，即每次销售商品后，先按结存商品的第一批进货单价计算商品销售成本，四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转待第一批商品销售完后，再按第二批购进商品的进货单价计算，依次类推。采用先进先出法计算商品销售成本，可以使存货价值接近于市场价格，但如果购进批次较多，而单价又不相同，四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转则同一批销售的商品要按不同单价计算销售成本，计算工作会过于复杂。另外，在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的销售成本会偏低，从而导致虚增企业的销售毛利。四、商品流通企业销售成本的计算和结转
12、（一）批发企业销售成本的计算和结转3.加权平均法加权平均法是按每种商品的数量和金额，计算出每种商品的加权平均单价，再以此加权平均单价乘以销售数量，计算出商品销售成本的方法。采用加权平均法计算出的商品销售成本比较均衡，计算方法比较简便。四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转但是，使用加权平均法，商品的平均单价要等到月末才能计算出来，平时不能及时提供商品发出和结存的成本，因此，不利于商品的日常管理。加权平均法一般适用于经营品种较少的企业或前后进货单价相差幅度较大的商品。四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转4.毛利率法毛利率法是根据本
13、月销售收入，按照上季度实际毛利率或本季度计划毛利率，计算商品销售毛利，再倒挤计算出本月商品销售成本的方法。毛利率法是按大类商品或全部商品计算商品销售成本，计算简便，但结果不够准确，四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转因为不按每种商品计算销售成本，而各季度销售的商品结果不完全相同，毛利率也不尽相同；即使有相同的商品结构，由于商品的售价、成本在不断发生变化，实际的毛利率也会有所差异。因此，在每季度的最后一个月，必须要采用其他方法进行计算并予以调整，以保证成本计算的正确性。四、商品流通企业销售成本的计算和结转（一）批发企业销售成本的计算和结转毛利率法适用于经营品种较
14、多，按月计算销售成本有一定困难的企业。其计算公式为本月销售毛利=本月销售收入上季度实际毛利率或本季度计划毛利率本月商品销售成本=本月销售收入本月销售毛利四、商品流通企业销售成本的计算和结转（二）零售企业销售成本的计算和结转零售企业对库存商品的核算采用售价金额核算法。在这种方法下，售价和进价之间的差额通过“商品进销差价”账户核算。库存商品出售后，先以售价反映商品的销售成本，但是商品销售成本中却包含了两部分内容：已销商品的进价成本和已实现的商品进销差价。四、商品流通企业销售成本的计算和结转（二）零售企业销售成本的计算和结转为了正确地计算商品流通企业的财务成果，每月末应将本月已实现的商品进销差价从以
15、售价登记的商品销售成本中转出，以求得已销商品的进价成本。因此，在售价金额核算法下，商品销售成本的核算内容主要是已销商品的进销差价。企业可以采用实际差价法或差价率法计算已销商品的进销差价。四、商品流通企业销售成本的计算和结转（二）零售企业销售成本的计算和结转1.实际差价法2.差价率法课堂小思考库存商品的核算方法一共有四种：数量进价金额核算法、数量售价金额核算法、售价金额核算法和进价金额核算法。那么，对于不同类型的商品流通企业，应该如何选择适合于本企业的核算方法呢？一、房地产开发企业成本核算的特点（一）以单项开发工程作为成本计算对象（1）一般房屋开发项目应以每一独立编制的设计概算或施工图预算所列的
16、单项开发工程为成本计算对象。对开发面积不大、开发工期较短的土地，以每一个独立的开发项目为成本计算对象；一、房地产开发企业成本核算的特点（一）以单项开发工程作为成本计算对象能有偿转让的大型配套设施项目，以普通设施项目作为成本计算对象；代建工程应区别土地和房屋开发的实际情况，确定成本计算对象。一、房地产开发企业成本核算的特点（一）以单项开发工程作为成本计算对象（2）对同一开发地点、结构类型相同、开工和竣工时间接近的各个单项工程，可以合并为一个成本计算对象。一、房地产开发企业成本核算的特点（一）以单项开发工程作为成本计算对象（3）对规模较大、工期较长、分区域开发的项目，可以划分为若干部分，以一定区域
17、作为开发项目的成本计算对象，便于及时反映开发成本。一、房地产开发企业成本核算的特点（二）按月定期计算成本在房地产开发企业的各类业务中，很多建设项目的生产周期一般都较长，开发项目经常跨年度进行。为了及时反映开发项目的成本发生情况，考核开发经营活动的成果，房地产开发企业应按月定期计算成本。一、房地产开发企业成本核算的特点（三）开发成本需要在已完工程和未完工程之间进行分配房地产开发企业的土地开发、房屋开发、配套设施开发、代建工程开发等各类业务，由于生产周期一般都较长，开发项目的每个工程又都是一个连续不断的过程，一般不能等到每个工程全部完工后再计算其成本。一、房地产开发企业成本核算的特点（三）开发成本
18、需要在已完工程和未完工程之间进行分配因此，在月末建设工地既有已完工程又有未完工程的情况下，按成本计算对象归集的开发成本还必须在两者之间进行分配。二、房地产开发企业的成本的构成（一）土地征用及搬迁补偿费土地征用及搬迁补偿费是指因开发房地产而征用土地发生的各项费用，包括土地征用费、耕地征用税、劳动力安置费、地上和地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出。在采用批租方式取得土地时，还应包括批租地价等。二、房地产开发企业的成本的构成（二）前期工程费前期工程费是指土地、房屋开发前发生的各项费用，包括规划、设计、项目可行性研究，水文和地质勘查、测绘，“三通一平”（“三通”是指通水、通电、通公路，“一平
19、”是指土地平整）等的支出。二、房地产开发企业的成本的构成（三）公共基础设施费公共基础设施费是指土地、房屋开发过程中发生的各项基础设施费用，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通信、照明、绿化和环卫等工程发生的支出。二、房地产开发企业的成本的构成（四）建筑安装工程费建筑安装工程费是指土地、房屋开发项目在开发过程中发生的各种建筑安装工程费用，包括以承包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以及以自营方式按工程施工图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。二、房地产开发企业的成本的构成（五）公共配套设施费公共配套设施费是指房地产开发项目在小区内发生的，可以计入土地、房屋开发成本的，不能有
20、偿转让的公共配套设施费用，包括水塔、车库、锅炉房、消防、公厕、居委会、派出所和幼儿园等设施的支出。二、房地产开发企业的成本的构成（六）开发间接费用开发间接费用是指房地产开发企业直接组织、管理的开发项目发生的各项间接费用，包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费和周转房摊销等。上述六个项目构成房地产开发企业产品的开发成本。二、房地产开发企业的成本的构成（六）开发间接费用其中，土地征用及搬迁补偿费、前期工程费、公共基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费是构成房地产开发产品实体或有助于产品形成的直接成本，因此可以直接计入有关开发产品的成本；开发间接费用应先进行归集
21、，月末再按照一定分配标准分配计入有关开发产品的成本。三、房地产开发企业成本账户的设置（一）“开发成本”账户“开发成本”账户用于核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。企业将发生的各项开发费用记入该账户的借方，将结转已完工程的实际成本记入该账户的贷方。三、房地产开发企业成本账户的设置（一）“开发成本”账户期末余额表示在建开发项目的实际成本，应反映在资产负债表中的“存货”项目内。该账户应按开发产品的种类，设置“土地开发”“房屋开发”“配套设施开发”“代建工程开发”等二级账户，并按成本计算对象和成本项目进行明细核算。三、房地产开发企业成本账户的设置（一）“开发成本”账户为了核算简便，比较大的房地产开发企业也可以将上述四个二级账户作为一级账户。“开发间接费用”账户属于损益类账户，应按企业内部不同的单位、部门（分公司）设置明细账。三、房地产开发企业成本账户的设置（二）“开发间接费用”账户该账户用于核算企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用。企业应将发生的各项间接费用记入该账户的借方。企业在将间接费用转入各项开发产品成本时，应贷记该账户。期末，该账户没有余额。课堂小思考房地产开发企业的成本项目有哪些？其成本核算有何特点？
