1、知识目标u 掌握制造业企业成本核算的要求和原则；u 掌握制造业企业的费用要素；u 理解费用的各种分类及分类之间的相互关系；u 掌握制造业企业成本核算的一般程序及涉及的主要会计账户。技能目标u 能够熟练地运用费用的各种分类标准对费用进行划分；u 熟悉制造业企业成本核算中涉及的基本会计账户，并能熟练运用。任务一认知制造业企业成本核算的要求和原则任务二认知制造业企业的费用要素任务三理解制造业企业成本核算的基本程序与账户设置案例导入张小明从某大学会计专业毕业后，在华盛机械制造有限公司当了一名成本会计。因为他刚接触该项工作，所以单位领导安排了主办会计当他的师傅，指导他进行成本会计核算工作。案例导入已知该
2、公司2015年6月的有关费用数据资料如下：生产耗用原材料，价值10 000元；耗用辅助材料，价值2 000元；耗用燃料，价值3 000元；支付电费2 000元、生产工人的工资10 000元、车间管理人员的工资20 000元，案例导入购买车间设备的借款利息5 000元，车间保险费30 000元；发生固定资产报废，损失3 000元；发生车间办公费用5 000元。张小明的师傅要求他按照成本核算的要求正确划分各种费用。张小明应该怎么做呢？一、成本核算的要求（一）正确区分各项费用1.收益性支出和资本性支出对收益性支出和资本性支出区分的基本原则和要求主要体现在以下两个方面：一、成本核算的要求（一）正确区分
3、各项费用（1）用于产品生产和销售,组织和管理生产经营活动，以及筹集生产经营资金的各种费用，即收益性支出，应计入成本、费用。一、成本核算的要求（一）正确区分各项费用（2）对于资本性支出或不是由于企业日常生产经营活动而发生的费用支出，如企业购建固定资产、无形资产和其他资产的支出，对外投资发生的支出，固定资产盈亏和清理损失，非正常原因的停工损失和自然灾害损失，支付的滞纳金、违约金、罚款，以及企业的捐赠、赞助支出等，都不应计入产品成本、费用。一、成本核算的要求（一）正确区分各项费用2.生产费用与期间费用制造业企业日常生产经营过程中所发生的费用主要包括生产费用和期间费用。一、成本核算的要求（一）正确区分
4、各项费用3.各月份的费用成本核算是建立在权责发生制基础上的，而且一般制造业企业是按月进行成本核算的。一、成本核算的要求（一）正确区分各项费用4.各种产品的费用对于生产两种及两种以上产品的制造业企业，还要对计入当月产品成本的生产费用在各有关产品之间进行划分，以便分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况。一、成本核算的要求（一）正确区分各项费用5.本期完工产品与期末在产品的费用在期末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品均未完工，那么这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的期末在产品成本；一、成本核算的要求（一）正确区分
5、各项费用如果某种产品既有完工产品，又有在产品，那么应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在本期完工产品与期末在产品之间进行分配，分别计算本期完工产品成本和期末在产品成本。一、成本核算的要求（二）正确确定财产物资的计价和价值结转方法制造业企业的生产过程也是各种劳物耗费的过程。在各种劳物耗费中，财产物资的耗费（生产资料价值的转移）占有相当大的比重。因此，合理确定企业财产物资的计价和价值结转方法会对成本计算的正确性产生重要的影响。一、成本核算的要求（二）正确确定财产物资的计价和价值结转方法其基本要求是，凡是国家有统一规定的，应采用统一规定的方法；国家没有统一规定的，企业要根据财产物资的特点，
6、结合管理要求合理选用，而且一经确定不得随意改变。一、成本核算的要求（三）选用适当的成本核算方法产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。计算产品成本是为了加强成本管理，因而还应该根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。一、成本核算的要求（三）选用适当的成本核算方法企业只有按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确、及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。二、成本核算的原则（一）实际成本核算原则企业在进行产品成本核算时，可以采用不同的计价方法进行，如计划成本、定额成本、标准成本等。但在最后计算产品成
7、本时，必须将其调整为实际成本，这是成本核算的基本原则。因为只有按实际成本核算，才能减少成本计算的随意性，才能使成本信息保持客观性和可验证性。二、成本核算的原则（一）实际成本核算原则实际成本核算原则在应用上主要体现为以下几个方面的要求：（1）当某项成本发生时，按发生时的实际耗费数确认。（2）完工入库的产品成本按实际负担额计价。（3）由当期损益负担的销售产品成本也要按实际数结账。二、成本核算的原则（二）可靠性原则产品成本包括劳动力耗费、劳动资料耗费和劳动对象耗费等多个方面，涉及面广，核算过程复杂。为了使产品成本信息真实，因而对其核算应遵循可靠性原则。可靠性原则包括真实性和可核实性两个方面的内容。二
8、、成本核算的原则（二）可靠性原则真实性是指核算出的成本数据与客观的经济事项相一致，没有任何掺假或人为提高、降低成本的成分。可核实性是指同一成本核算资料按一定原则由不同成本会计人员计算，得出的结果应该相同。二、成本核算的原则（三）重要性原则产品成本的构成要素尽管很多，但每个要素在整个成本中所占的分量和对成本管理所起的作用差别却很大。从成本核算效益的角度考虑，在成本核算过程中，不应对每个成本构成要素的核算都要求十分准确，这也是成本核算重要性原则的要求。二、成本核算的原则（三）重要性原则成本核算重要性原则指的是应将成本中重要的内容作为重点项目单独反映并力求准确，而对次要的、在成本项目中所占比例很小的
9、内容则从简处理。二、成本核算的原则（四）及时性原则成本资料主要是为企业内部管理服务的，但其也会在对外财务报告中有所体现。因此，无论对内进行成本分析和成本考核，还是对外提供会计报表，都对成本核算提出了及时性要求。二、成本核算的原则（四）及时性原则及时性原则的要求包括当成本项目发生时，能及时进行会计处理；当企业高层管理者提出一些特殊成本信息要求时，能及时提供；当编制财务报表时，能及时提供成本资料。二、成本核算的原则（五）一致性原则一致性是指在成本核算中所涉及的成本核算对象、成本项目、成本计算方法及会计处理方法前后期应一致。其目的是保证前后期成本信息的可比性，提高成本信息的利用程度。一致性原则的要求
10、包括以下几个方面的内容：（1）当某项成本要素发生时，确认该要素水平的方法前后期应一致，二、成本核算的原则（五）一致性原则如耗用材料的计算方法、折旧计提方法等。（2）当成本计算过程中所采用的费用分配方法前后期应一致，如制造费用分配方法、材料费用分配方法等。二、成本核算的原则（五）一致性原则（3）同一产品的成本计算方法前后期应一致，如品种法、分批法、分步法等。前期选定一种方法后，后期不应随意变更。（4）成本核算对象、成本项目的确定前后期应一致。课堂小思考某生产型企业在2015年9月发生了以下经济业务：采购了一批原材料，价值50万元，用于产品生产耗费了20万元；车间办公室购买了一些办公用品，花费1万
11、元；支付生产车间生产工人的工资20万元、车间管理人员的工资8万元、课堂小思考厂部行政管理部门人员的工资10万元；计提生产车间固定资产折旧费15万元；生产车间发生水电费30万元；购买了一台新的机器设备，价值100万元；发生广告费用20万元；支付罚款5万元。那么，该企业2015年9月的生产费用是多少？期间费用是多少？一、费用按经济内容分类制造业企业发生的各种费用按其经济内容分类，可划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这三类可称为费用的三大要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，还应在此基础上将其进一步划分为以下几个费用要素：（1）外购材料。（2）外购燃料。一、费用
12、按经济内容分类（3）外购动力。（4）工资。（5）提取的职工福利费。（6）折旧费。（7）利息支出。（8）税金。（9）其他支出。二、费用按经济用途分类（一）生产费用计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途也不尽相同。有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。因此，为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。二、费用按经济用途分类（一）生产费用产品生产成本项目简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。制造业企业一般应设置以下几个成本项目：（1）原材料。（2）燃料及动力。（3）生产工资及福利费。
13、（4）制造费用。二、费用按经济用途分类（二）期间费用制造业企业的期间费用按照经济用途可分为以下几种：（1）销售费用。（2）管理费用。（3）财务费用。课堂小思考某企业2015年11月发生了以下费用：甲车间固定资产折旧费为30 000元；甲车间管理人员的工资为50 000元；办公室购买办公用品，花费5 000元；乙车间支付保险费3 000元；课堂小思考特设销售部门销售人员的工资为20 000元；辅助生产车间发生修理费2 400元；办公室发生水电费500元；乙车间发生水电费3 000元。那么，在以上费用中，哪些属于期间费用？一、成本核算的基本程序（一）确定成本计算对象成本计算对象是生产费用的承担者，
14、即归集和分配生产费用的对象。确定成本计算对象是计算产品成本的前提。由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不同，企业成本计算对象也不相同。一、成本核算的基本程序（一）确定成本计算对象对制造业企业而言，产品成本计算的对象包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。一、成本核算的基本程序（二）确定成本项目成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成，以及产品生产过程中不同资金的耗费情况。因此，企业可以根据实际成本管理的需求，在直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要
15、的调整，如单设其他直接支出、废品损失、停工损失等成本项目。一、成本核算的基本程序（三）确定成本计算期成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定主要取决于企业生产组织的特点。通常，在多件、大批量生产的情况下，产品成本的计算期间与会计期间一致；在单件、小批量生产的情况下，产品成本的计算期间则与产品的生产周期一致。一、成本核算的基本程序（四）审核生产费用对生产费用进行审核，主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。一、成本核算的基本程序（五）进行生产费用的归集和分配对生产费用进行归集和分配就是将应计入本月产品成本的各种费用要素在各有关产品之间，
16、按照成本项目进行归集和分配。归集和分配的原则为产品生产直接发生的生产费用直接作为产品成本的构成内容，直接计入该产品成本；一、成本核算的基本程序（五）进行生产费用的归集和分配为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的汇总和分配过程。一、成本核算的基本程序（六）计算完工产品成本和月末在产品成本对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各该产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配，从而计算出完工产品和在产品的成本。二、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户为了正确核算产品成本，企业一般应设置一定
17、的总账账户及必要的明细账户。总账账户一般设置“生产成本”账户，用以核算企业进行产品生产（包括产成品、自制半成品和提供劳务等）、自制材料、自制设备、自制工具等发生的各项生产费用。二、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户该账户的借方登记企业为进行产品生产而发生的直接材料费、直接人工费、制造费用等各种费用项目；贷方登记完工入库的完工产品成本。同时，在该账户下，还需要设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，分别用来核算企业发生的基本生产成本与辅助生产成本。二、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户1.“生产成本基本生产成本”账户基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“生
18、产成本基本生产成本”账户用以核算企业生产各种产品、自制半成品等所发生的各项费用。二、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户2.“生产成本辅助生产成本”账户辅助生产成本是为基本生产车间、企业行政管理部门或辅助生产车间自身提供各种劳务或生产供企业内部使用的各种物资等。二、成本核算的账户设置（二）“制造费用”账户为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，企业应设置“制造费用”账户。该账户的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用。二、成本核算的账户设置（二）“制造费用”账户除了季节性生产企业外，该账户月末应无余额。“制造费用”账户应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项
19、目设立专栏进行明细登记。二、成本核算的账户设置（三）“废品损失”账户需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款及转出的废品净损失；该账户月末应无余额。二、成本核算的账户设置（三）“废品损失”账户“废品损失”账户应按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。二、成本核算的账户设置（四）“销售费用”账户为了核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“销售费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项
20、产品销售费用；二、成本核算的账户设置（四）“销售费用”账户贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售费用；期末结转后该账户无余额。“销售费用”账户的明细分类账应按费用项目设置专栏，进行明细登记。二、成本核算的账户设置（五）“管理费用”账户为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，应设置“管理费用”账户。该账户的借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末结转后该账户应无余额。二、成本核算的账户设置（五）“管理费用”账户“管理费用”账户的明细分类账应按费用项目设置专栏，进行明细登记。为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，应设置“财务费用”账户。二、成本核算的账户设置（六）“财务费用”账户该账户的借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、二、成本核算的账户设置（六）“财务费用”账户汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用；期末结转后该账户应无余额。“财务费用”账户的明细分类账应按费用项目设置专栏，进行明细登记。课堂小思考“制造费用”账户是企业用来核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用而设置的，一般期末无余额，但也有可能期末会有余额。这样说的具体原因是什么？
