1、 小企业会计知识目标掌握会计政策、会计估计及前期差错的概念；掌握会计政策变更、会计估计变更及会计差错更正的核算。能力目标能对小企业会计政策变更相关业务进行会计处理；能对小企业会计估计变更相关业务进行会计处理；能对小企业前期差错更正相关业务进行会计处理。项目导入 随着市场经济环境的变化，小企业的会计政策、会计估计会发生改变。在会计核算中，小企业也会发生差错。什么是会计政策、会计估计及前期差错？如何对会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正进行会计处理？学完本项目后，您应该能够回答这些问题。项目导入 小企业为了提高财务报表的相关性、可靠性及可比性，应当加强会计政策、会计估计、前期差错及其变更或更正
2、的核算。目录一、记账本位币二、外汇汇率 会计政策是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括会计原则、基础和处理方法。会计原则是指按照小企业会计准则规定的、适合于小企业会计核算所采用的具体会计原则。例如，小企业会计准则规定以发出商品且收到货款或取得收款权利作为销售商品收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。会计基础是指小企业为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（计量属性），包括历史成本和重置成本等。会计处理方法是指小企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计
3、原则、会计基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体，小企业对会计政策的判断通常应当根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。为了保证会计信息的可比性，小企业在每一会计期间和前后各期采用的会计政策应当保持一致，不得随意变更，以便财务报表使用者正确判断小企业一个以上期末的财务状况、一个以上期间的经营成果和现金流量等变动趋势。一、会计政策变更 但小企业在特定情况下可以变更会计政策。会计政策变更是指小企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一、会计政策变更 （一）会计政策变更的情况 （1
4、）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。在这种情况下，小企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。一、会计政策变更 （一）会计政策变更的情况 例如，小企业会计准则规定，小企业的坏账损失不允许采用备抵法核算，这就要求小企业应当将原来以备抵法核算坏账损失的会计政策改为准则规定的直接转销法。一、会计政策变更 （一）会计政策变更的情况 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。由于经济环境、客观情况的改变，使小企业原先采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。一、会计政策变更 （一）
5、会计政策变更的情况 在这种情况下，小企业应当改变原有会计政策，按照变更后的新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。一、会计政策变更 （一）会计政策变更的情况 小企业的外币交易在初始确认时，一直采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。如果该小企业的外币交易发生较多且金额较大，当期外汇汇率的变化也较大，此时采用交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额可以更好地核算其外币交易。一、会计政策变更 （一）会计政策变更的情况 需要指出的是，如果小企业没有充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性，或者未重新经小企业相关机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地
6、自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。一、会计政策变更 （二）不属于会计政策变更的情况 （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，小企业以前租入的设备均为临时需要而租入的，因此均按经营租赁进行会计核算。一、会计政策变更 （二）不属于会计政策变更的情况 如果本期新发生一项融资租赁的设备，则该企业自本期起对该新租赁的设备按照融资租赁进行核算。一、会计政策变更 （二）不属于会计政策变更的情况 由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因此该企业对本期新发生的租赁设备按照融资租赁进行会计核算不属于会计政策变更。一、会计政策变更 （二）不属于会
7、计政策变更的情况 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如，小企业初次发生一项能够对被投资单位施加重大影响的长期股权投资，该企业对该项投资采用成本法核算。一、会计政策变更 （二）不属于会计政策变更的情况 由于该企业初次发生该项投资，因此采用成本法对该项投资进行后续计量不属于会计政策变更。一、会计政策变更 二、二、会计政策变更的会计处理 小企业会计准则规定，小企业对会计政策变更应当采用未来适用法进行会计处理。未来适用法是指将变更后的会计政策、会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法。二、二、会计政策变更的会计处理 在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影
8、响数，也无须重编以前年度的财务报表。小企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。一、外币交易的初始计量二、外币交易的后续计量 目录 由于受到商业活动中内在的不确定因素的影响，许多财务报表中的项目不能得到精确计量，而只能加以估计。会计估计是指小企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。会计估计具有以下几个特征：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。在会计核算中，有些经济业务本身具有不确定性，如固定资产折旧年限、固定资产残余价值等，需要根据
9、经验做出估计。会计估计具有以下几个特征：（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计所依据的信息或者资料不得不经常发生变化。会计估计具有以下几个特征：由于最新的信息是最接近目标的信息，以此为基础所做的估计最接近实际，所以进行会计估计时，应以最近可利用的信息或资料为基础。会计估计具有以下几个特征：（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。由于存在会计分期和货币计量，小企业需要对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项进行会计估计，这并不会削弱会计确认和计量的可靠性。会计估计具有以下几个特征：小企业固定资产的预计使用寿命、预计净残值
10、和折旧方法的确定，生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定，使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法的确定，提供劳务完工进度的确定，建造合同完工进度的确定等均属于会计估计。一、会计估计变更 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。一、会计估计变更小企业可以变更会计估计的情况有以下几个：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。小企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应地发生变化。一、会计估计变更小企业可以变更会计估计的情况有以下几个：例
11、如，小企业的一项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。一、会计估计变更小企业可以变更会计估计的情况有以下几个：（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。小企业进行会计估计是就现有资料对未来所做的判断，随着时间的推移，小企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，小企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。一、会计估计变更小企业可以变更会计估计的情况有以下几个：需要指出的是，会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更后的会计估计能够更好地反映小
12、企业的财务状况和经营成果。一、会计估计变更小企业可以变更会计估计的情况有以下几个：如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。二、会计政策变更与会计估计变更的划分 小企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更，作为判断该项变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。（一）会计政策变更与会计估计变更的划分基础二、会计政策变更与会计估计变更的划分 （1）以会计确认是否发生变更作为判断基础。由于对会计确认的指定或选择是会计政策，所以其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。（一）会计政策变更与会计估计变更的划分基
13、础二、会计政策变更与会计估计变更的划分 例如，小企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而当期按照小企业会计准则的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。（一）会计政策变更与会计估计变更的划分基础二、会计政策变更与会计估计变更的划分 该事项的会计确认发生变更，即前期将开发费用确认为一项费用，而当期将其确认为一项资产。该事项中会计确认发生了变化，所以该变更属于会计政策变更。（一）会计政策变更与会计估计变更的划分基础二、会计政策变更与会计估计变更的划分 （2）以计量基础是否发生变更作为判断基础。由于对计量基础的指定或选择是会计政策，所以其相应的变更是会计政策变更。
14、（一）会计政策变更与会计估计变更的划分基础二、会计政策变更与会计估计变更的划分 （3）以列报项目是否发生变更作为判断基础。由于对列报项目的指定或选择是会计政策，所以其相应的变更是会计政策变更。诚然，有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更。（一）会计政策变更与会计估计变更的划分基础二、会计政策变更与会计估计变更的划分 小企业根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。（一）会计政策变更与会计估计变更的划分基础二、会计政策变更与会计估计变更的划分 总之，在单个会计期间，会计政策决定了财务报表所
15、列报的会计信息和列报方式；会计估计是用来确定与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值。（一）会计政策变更与会计估计变更的划分基础二、会计政策变更与会计估计变更的划分 小企业可以根据某事项是否涉及会计确认、计量基础或列报项目等的变更，将其划分为会计政策变更与会计估计变更。（二）会计政策变更与会计估计变更的划分方法二、会计政策变更与会计估计变更的划分 如果至少涉及会计确认、计量基础或列报项目等划分基础中的一项发生变更的，该事项是会计政策变更；如果不涉及会计确认、计量基础或列报项目等划分基础变更的，该事项可以判断为会计估计变更。（二）会计政策变更与会计估计变更的划分方法 三、会计估计变更的会计处理
16、 小企业会计准则规定，小企业对会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理。如果小企业会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；如果小企业会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。一、前期差错的分类二、前期差错更正的会计处理 目录 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错按其重要性可以分为重要的前期差错和不重要的前期差错两种。重要的前期差错是指足以影响财务报表使用者对小企业财务状况
17、、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。一、前期差错的分类 不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对小企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。一、前期差错的分类 前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一、前期差错的分类 一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平就越高。一、前期差错的分类 小企业应当严格区分会计估计变更和前期差错更正，对于前期根据当时的信息、假设等做了合理估计，在当期按照新的信息、假设等需要对前期估计金额
18、做出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应作为前期差错更正处理。一、前期差错的分类 会计差错产生于财务报表项目的确认、计量、列报或披露的会计处理过程中，如果财务报表中包含重要差错，或者差错不重要但是故意造成的，则应当认为该财务报表未遵循小企业会计准则的规定进行编报。二、前期差错更正的会计处理 小企业在当期发现的当期差错，应当在财务报表发布之前采用适当的方法（画线更正法、红字更正法或补充登记法）进行更正。如果重要差错直到下一会计期间才被发现，就形成了前期差错。二、前期差错更正的会计处理 小企业在当期发现的前期差错，应当在财务报表发布之前按照规定的方法更正。二、前期差错更正的会计处理 小企业会计准则规定，小企业对会计差错（包括当期差错和前期差错）更正应当采用未来适用法进行会计处理。二、前期差错更正的会计处理
