1、 小企业会计知识目标掌握小企业长期借款的核算；掌握小企业长期应付款的核算。能力目标能对小企业长期借款相关业务进行会计处理；能对小企业长期应付款相关业务进行会计处理。项目导入 非流动负债是小企业扩大再生产重要的资金来源，也是小企业获得效益的动力，关系到小企业的融资能力和融资风险。项目导入 小企业的非流动负债具有以下几个特征：（1）债务的偿还期限较长。非流动负债的偿还期限一般在1年或者超过1年的一个营业周期以上。它是小企业的一种长期稳定的资金来源。项目导入 （2）债务的金额较大。非流动负债是用于满足小企业进行扩大再生产所必要的投资需求，因而，其金额通常较大。项目导入 （3）债务的偿还方式较多。非流
2、动负债的偿还可以采用分期还本付息（含等额本息和等额本金）、分期付息到期一次还本、到期一次还本付息等方式。目录模块一 长 期 借 款模块二 长期应付款模块一 长 期 借 款 长期借款是指小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。一、长期借款的取得 小企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。模块一 长 期 借 款一、长期借款的取得模块一 长 期 借 款【例5-1】2014年7月1日，某小企业为了补充流动资金，向招商银行借入金额为200 000 元，期限为2年，利率为6，单利计息，每年末付息，到期一次还本的款项。该小企业实际收到的
3、款项为200 000元并存入银行。该项借款取得时的实际利率与合同利率相同。相关会计分录如下：借：银行存款200 000贷：长期借款200 000一、长期借款的取得模块一 长 期 借 款【例5-2】2014年7月1日，某小企业为了以出包方式建造一幢厂房，向交通银行借入金额为1000000元期限为2年，年利率为4，单利计息，每年末付息到期一次还本的款项。小企业实际收到的款项为981 376元并存入银行。该项借款取得时的实际利率为5。2014年7月1日，该小企业以银行存款预付该厂房工程备料款100 000元，该厂房也于当日正式动工兴建，预计工期为18个月。二、长期借款的利息 小企业的长期借款应当按照
4、借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。小企业应当按以下原则处理计提的长期借款利息费用：属于筹建期间发生的，计入管理费用；模块一 长 期 借 款二、长期借款的利息模块一 长 期 借 款【例5-3】承【例5-1】，2014年12月31日，计提该项借款的利息费用。2015年12月31日，计提该项借款的利息费用。相关计算与会计分录如下：（1）2014年12月31日，计提该项借款的利息费用时.该项借款的利息费用200 00061266 000（元）借：财务费用利息6 000贷：应付利息6 000借：应付利息6 000 贷：银行存款6 000三、长期借款的归还 小企业
5、偿还长期借款时，按照归还的本金，借记“长期借款”科目；按照归还的利息，借记“应付利息”“财务费用”“在建工程”等科目；按照归还的金额，贷记“银行存款”等科目。模块一 长 期 借 款三、长期借款的归还模块一 长 期 借 款【例5-5】承【例5-3】，2016年7月1日，该项借款到期，该小企业如数结清借款。相关会计分录如下：借：长期借款200 000财务费用利息6 000贷：银行存款206 000三、长期借款的归还模块一 长 期 借 款【例5-6】承【例5-4】，2016年7月1日，该项借款到期，该小企业如数结清借款。相关会计分录如下：借：长期借款981 376财务费用利息20 000贷：银行存款
6、1 001 376模块二 长期应付款 长期应付款是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。它包括应付融资租入固定资产的租赁费、以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的应付款项等。模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款 小企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括资产的有效使用寿命，小企业（承租人）实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款（一）融资租入固定资产的取得 小企业融资租入固定资产的成本，应当按照租赁合同约
7、定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款（二）融资租入固定资产的折旧 承租人应对融资租入的固定资产采用与自有应提折旧的固定资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则承租人应将租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额作为应计折旧额；模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款（二）融资租入固定资产的折旧 承租人应按照融资租赁合同确定租赁固定资产的折旧期间。如果能够合理确定租赁期满时，承租人将会取得租赁资产的所有权，则应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；模块二 长期应付
8、款一、应付融资租入固定资产的租赁款（三）融资租入固定资产的租金 在融资租赁情况下，承租人向出租人支付的租金通常包含本金和利息两部分。【例5-9】承【例5-7】，2015年5月31日，以银行存款支付融资租入该机器设备的租金。相关会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款（方特公司）80 000贷：银行存款80 000模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款（四）融资租入固定资产的履约成本 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 ，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益或相关资产
9、成本。【例5-10】承【例5-9】，2015年6月30日，以银行存款支付融资租入该机器设备的保险费及维护费800元。相关会计分录如下：借：制造费用800贷：银行存款800模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款（五）融资租入固定资产的或有租金 或有租金是指以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的金额不固定的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。【例5-11】承【例5-10】，2015年11月30日，该小企业以融资租入该机器设备生产的产品实现
10、销售收入100 000元。根据租赁合同规定，该小企业应支付给方特公司经营分享收入3 000元。相关会计分录如下：借：销售费用3 000贷：其他应付款方特公司3 000模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款（六）融资租入固定资产的租赁期满 租赁期满时，承租人对租赁资产的处理通常有返还、优惠续租和留购等情况。1.返还租赁资产 租赁期满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”“累计折旧”科目,贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款（六）融资租入固定资产的租赁期满
11、2.优惠续租租赁资产 承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而做出相应的账务处理。如果租赁期满时没有续租，根据租赁合同规定必须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款（六）融资租入固定资产的租赁期满3.留购租赁资产 承租人在享有优惠购买选择权的情况下，应当按照支付的购买价款，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。【例5-12】承【例5-11】，2017年12月1日，租赁期满，该小企业以银行存款支付该机器设备的购买价款，
12、金额为200元。相关会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款（方特公司）200贷：银行存款200借：固定资产机器设备489 700贷：固定资产融资租入固定资产489 700模块二 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁款模块二 长期应付款二、以具有融资性质的分期付款方式 购入固定资产的应付款项 小企业购买固定资产通常应当在正常信用条件期限内付款，但有时也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务。例如，采用分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限（3年）比较长，这就超过了正常信用条件。模块二 长期应付款二、以具有融资性质的分期付款方式 购入固定资产的应付款项（一）以具有融资性质
13、的分期付款方式购入固定资产的成本 小企业以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的成本，应当按照分期付款的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）等确定。模块二 长期应付款二、以具有融资性质的分期付款方式 购入固定资产的应付款项（一）以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的成本 小企业以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产时，应当按照分期付款的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目；模块二 长期应付款二、以具有融资性质的分期付款方式 购入固定资产的应付款项（二）以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的货款 在以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的情况下，购买人向供应商支付的货款通常包含价款和利息两部分。模块二 长期应付款二、以具有融资性质的分期付款方式 购入固定资产的应付款项（二）以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的货款 小企业（购买人）在分期付款购买日不核算未确认融资费用，因此在按期支付货款时，也就没有未确认融资费用的分摊问题，即小企业（购买人）支付的货款全部作为购货负债。小企业按期支付货款时，借记“长期应付款”等科目，贷记“银行存款”等科目。
