1、2022年8月2日星期二第一节第一节 国际税收协定概述国际税收协定概述1第二节第二节 国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容2第三节第三节 国际税收协定范本比较国际税收协定范本比较3第四节第四节 我国的对外税收协定我国的对外税收协定42022年8月2日星期二学习目标学习目标l（一）知识目标（一）知识目标l了解国际税收协定产生与发展的历史过程；了解国际税收协定产生与发展的历史过程；l理解国际税收协定的作用；理解国际税收协定的作用；l重点掌握国际税收协定的含义及其基本内容；重点掌握国际税收协定的含义及其基本内容；l掌握我国对外谈签税收协定的原则和主要内容。掌握我国对外谈签税收协定的原则和主要
2、内容。l（二）技能目标（二）技能目标l通过对两个国际税收协定范本的比较使学生明确其范本的结构以及对各通过对两个国际税收协定范本的比较使学生明确其范本的结构以及对各国的影响；国的影响；l通过介绍我国对外签订税收协定的情况，让学生更好地掌握国际税收协通过介绍我国对外签订税收协定的情况，让学生更好地掌握国际税收协定理论与实务的内容，便于今后协定的执行与管理。定理论与实务的内容，便于今后协定的执行与管理。2022年8月2日星期二第一节第一节 国际税收协定概述国际税收协定概述一、国际税收协定含义及其分类一、国际税收协定含义及其分类 国际税收协定国际税收协定（international tax inter
3、national tax conventionconvention）,是指两个或两个以上主权国家，为了协是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系，本着对等的原则，经政府调相互间的税收分配关系，本着对等的原则，经政府协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。2022年8月2日星期二1234国际税收协定国际税收协定是一种对缔约是一种对缔约国各方具有法国各方具有法律效力的文件律效力的文件（法律效力）（法律效力）国际税收协定是国际税收协定是有关国家为了协有关国家为了协调相互之间对跨调相互之间对跨国纳税人的跨国国纳税人的跨国所得或财产征税所得或财产征税等
4、方面的税收权等方面的税收权益分配关系而签益分配关系而签订的一种书面税订的一种书面税收协议（涉及的收协议（涉及的内容）内容）国际税收协定是国际税收协定是缔约国各方本着缔约国各方本着平等原则所签订平等原则所签订的税收协议（坚的税收协议（坚持的原则）持的原则）国际税收协定是国际税收协定是一种书面文件一种书面文件（形式）（形式）国际税收协定含义国际税收协定含义2022年8月2日星期二 国际税收协定分类：国际税收协定分类：根据设计的主体的不同分为：根据设计的主体的不同分为：双边税收协定和多边税收协双边税收协定和多边税收协定。国际税收协定的主要形式是双边税收协定。定。国际税收协定的主要形式是双边税收协定。
5、根据涉及的内容的不同分为：特定税收协定和一般税收协根据涉及的内容的不同分为：特定税收协定和一般税收协定。定。一般税收协定是在特定税收协定的基础上逐步发展起来的。一般税收协定是在特定税收协定的基础上逐步发展起来的。2022年8月2日星期二二、国际税收协定的产生与发展二、国际税收协定的产生与发展 世界上最早的国际税收协定产生于世界上最早的国际税收协定产生于18431843年比利时与法国年比利时与法国签订的互换税收情报的双边税收协定。最早旨在解决国际双签订的互换税收情报的双边税收协定。最早旨在解决国际双重征税问题的税收协定是英国和瑞士于重征税问题的税收协定是英国和瑞士于18721872年缔结的。年缔
6、结的。18991899年，奥匈帝国与德国签订了租税条约。自年，奥匈帝国与德国签订了租税条约。自2020世纪世纪2020年代，免年代，免除双重征税和防止偷漏税的国际合作得到了迅速发展。除双重征税和防止偷漏税的国际合作得到了迅速发展。2022年8月2日星期二 由由2424个发达国家组成的经济合作与发展组织个发达国家组成的经济合作与发展组织(OECD)(OECD)，19631963年制定、公布了年制定、公布了关于对所得和资本避免双重征税的协关于对所得和资本避免双重征税的协定范本定范本，简称，简称经合发范本经合发范本。联合国税收协定专家小组于联合国税收协定专家小组于19681968年制定、年制定、19
7、791979年正式公年正式公布了布了关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本本，简称，简称联合国范本联合国范本。2022年8月2日星期二资资资资资资 料料料料料料 卡卡卡卡卡卡国际税收协定的缔结程序国际税收协定的缔结程序1.1.谈判谈判 谈判时国家间为了就协定的内容及其有关事项获得一致的谈判时国家间为了就协定的内容及其有关事项获得一致的协议所进行的交涉过程。协议所进行的交涉过程。2.2.签字签字 签字是缔结国际税收协定的一个关键程序，其意味着缔约国签字是缔结国际税收协定的一个关键程序，其意味着缔约国各方均同意接受税收协定对自己的征税行为的约
8、束。各方均同意接受税收协定对自己的征税行为的约束。3.3.批准批准 批准时缔约国一方的国家领导人或其他权力机关对其代表所批准时缔约国一方的国家领导人或其他权力机关对其代表所签署的协定的确认，表示同意接受协定的约束。签署的协定的确认，表示同意接受协定的约束。4.4.交换批准书交换批准书 交换批准书是缔约国各方相互交换各自国家权力机关批准税交换批准书是缔约国各方相互交换各自国家权力机关批准税收协定的证明文件。收协定的证明文件。2022年8月2日星期二三、国际税收协定的作用三、国际税收协定的作用（一）解决有关国家之间税收权益分配的矛盾（一）解决有关国家之间税收权益分配的矛盾 解决问题的方法就是有关国
9、家本着相互尊重、互利互让、解决问题的方法就是有关国家本着相互尊重、互利互让、平等协商原则，通过缔结国际税收协定，协调缔约国各方的税平等协商原则，通过缔结国际税收协定，协调缔约国各方的税收管辖权行使范围，在承认双方国家都拥有征税权的基础上，收管辖权行使范围，在承认双方国家都拥有征税权的基础上，商定双方能够接受的某些限制条件商定双方能够接受的某些限制条件(即双方都放弃一定的征税权，即双方都放弃一定的征税权，做出一定的牺牲做出一定的牺牲)，缓和并消除各国间税收管辖权的冲突，合理，缓和并消除各国间税收管辖权的冲突，合理地解决国家之间的税收利益分配关系。地解决国家之间的税收利益分配关系。2022年8月2
10、日星期二（二）防止跨国纳税人进行国际避税和逃税（二）防止跨国纳税人进行国际避税和逃税 防止国际避税和逃税的发生，不仅要依靠每一个国家本防止国际避税和逃税的发生，不仅要依靠每一个国家本身的努力，而且必须充分发挥国际税收协定的作用。因为通身的努力，而且必须充分发挥国际税收协定的作用。因为通过缔结国际税收协定，缔约国便要承担起为对方国家提供情过缔结国际税收协定，缔约国便要承担起为对方国家提供情报、在工作上给予配合的义务。这会为反国际避税和逃税提报、在工作上给予配合的义务。这会为反国际避税和逃税提供强有力的武器。供强有力的武器。2022年8月2日星期二（三）促进国际间经济技术合作与交流（三）促进国际间
11、经济技术合作与交流 国家间税收协定的签订，可以为从事跨国经济活动者国家间税收协定的签订，可以为从事跨国经济活动者实现合理的税收负担创造条件，可以为诱导投资方向提供实现合理的税收负担创造条件，可以为诱导投资方向提供税收鼓励。近年来，广大的发展中国家，为了更多、更好税收鼓励。近年来，广大的发展中国家，为了更多、更好地吸收外国资本和技术，加快国家经济建设的步伐，都开地吸收外国资本和技术，加快国家经济建设的步伐，都开始重视与外国签订税收协定。始重视与外国签订税收协定。2022年8月2日星期二（四）避免国际重复征税，为跨国纳税人的经济利益提（四）避免国际重复征税，为跨国纳税人的经济利益提供安全保障供安全
12、保障 国际重复征税现象仅仅依靠单方面措施来解决是有局限性国际重复征税现象仅仅依靠单方面措施来解决是有局限性的。不可能充分考虑到各有关国家税收制度的不同特点，而税的。不可能充分考虑到各有关国家税收制度的不同特点，而税收协定的相关条款为跨国纳税人的经济利益提供了安全保障。收协定的相关条款为跨国纳税人的经济利益提供了安全保障。通过国家间缔结税收协定，对缔约国各方的税收管辖权加以规通过国家间缔结税收协定，对缔约国各方的税收管辖权加以规范，能有效地保证各方的境外税收利益，减除国际重复征税。范，能有效地保证各方的境外税收利益，减除国际重复征税。2022年8月2日星期二第二节第二节 国际税收协定的主要内容国
13、际税收协定的主要内容一、国际税收协定的适用范围一、国际税收协定的适用范围纳税人的范围纳税人的范围税收协定适用税收协定适用于缔约国一方于缔约国一方或缔约国双方或缔约国双方居民的人居民的人税种的范围税种的范围税收协定通常都限于税收协定通常都限于能够引起缔约国各方能够引起缔约国各方税收管辖权交叉的，税收管辖权交叉的，属于所得税或一般财属于所得税或一般财产税类的税种。产税类的税种。2022年8月2日星期二二、基本用语的定义二、基本用语的定义国际税收协定中的基本用语主要有以下三种类型：国际税收协定中的基本用语主要有以下三种类型：是指在国际税收协定中是指在国际税收协定中反复经常出现，需要反复经常出现，需要
14、加以解释的用语。加以解释的用语。是指在国际税收协定是指在国际税收协定中具有特定含义和作中具有特定含义和作用的用语。用的用语。是指一些只涉及专门是指一些只涉及专门条文的用语。条文的用语。一般用语一般用语特定用语特定用语专项用语专项用语2022年8月2日星期二三、对所得和财产的课税三、对所得和财产的课税 生产经营所得生产经营所得（营业利润）（营业利润）对从事工农业、商业、服务业的企业适用对从事工农业、商业、服务业的企业适用居住国原则居住国原则；对在缔约国另一方设有常设机构的企业，实行对在缔约国另一方设有常设机构的企业，实行来源国来源国优先征税原则优先征税原则 ；对国际运输企业，由对国际运输企业，由
15、实际管理机构所在国征税实际管理机构所在国征税；对关联企业，按照独立企业方式划分，并据以征税。对关联企业，按照独立企业方式划分，并据以征税。投资所得投资所得一般采用一般采用税收分享原则税收分享原则 ；劳务所得劳务所得对独立个人劳务所得，由具有对独立个人劳务所得，由具有居民管辖权居民管辖权的缔约国征的缔约国征税；税；对非独立个人劳务所得，优先适用来源地原则；对非独立个人劳务所得，优先适用来源地原则；财产所得财产所得来源国优先原则来源国优先原则；2022年8月2日星期二案例案例1 1 基本情况：基本情况：一位泰国医师经常以从事医疗服务为目的在中国短期停留，并一位泰国医师经常以从事医疗服务为目的在中国
16、短期停留，并因此取得了来源于中国境内的所得。由于他在中国的停留时间均不因此取得了来源于中国境内的所得。由于他在中国的停留时间均不到一年，他不具有中国的居民身份，中国只能是作为他的非居民国到一年，他不具有中国的居民身份，中国只能是作为他的非居民国对其实施税收管辖对其实施税收管辖。该人应具备什么条件中国政府才能认定他拥有来源于中国的所该人应具备什么条件中国政府才能认定他拥有来源于中国的所得，对他取得的这部分所得行使地域管辖权征税得，对他取得的这部分所得行使地域管辖权征税?小小小小小小 案案案案案案 例例例例例例2022年8月2日星期二分析：分析：根据上述情况，按照国际税收规范进行分析，这个泰国医师
17、根据上述情况，按照国际税收规范进行分析，这个泰国医师所从事的是所从事的是跨国独立个人劳务活动跨国独立个人劳务活动，应该依据中泰税收协定第十，应该依据中泰税收协定第十四条的规则来确定中国的征税权力。据此，这个泰国医师如果符四条的规则来确定中国的征税权力。据此，这个泰国医师如果符合下列条件之一，中国政府就可以认定他拥有来源于中国的所得，合下列条件之一，中国政府就可以认定他拥有来源于中国的所得，对他取得的这部分所得行使地域管辖权征税。对他取得的这部分所得行使地域管辖权征税。一是他在中国开有一家一是他在中国开有一家诊所诊所从事医疗服务取得所得；从事医疗服务取得所得；二是虽未设立诊所，但在任何十二个月中
18、在中国二是虽未设立诊所，但在任何十二个月中在中国停留达到或停留达到或超过超过183183天，天，在此期间内从事医疗服务取得所得；在此期间内从事医疗服务取得所得；三是他在中国从事医疗服务取得的三是他在中国从事医疗服务取得的所得是由具有中国居民身所得是由具有中国居民身份的人所支付；份的人所支付；四是他在中国从事医疗服务取得的所得是由泰国一家居民公四是他在中国从事医疗服务取得的所得是由泰国一家居民公司司设在中国的代表处设在中国的代表处（构成常设机构）所负担。（构成常设机构）所负担。2022年8月2日星期二案例案例2 2 基本情况：基本情况：有一位日本居民，有一位日本居民，20062006年年3 3月
19、月1 1日来到中国，受聘于我国某企业日来到中国，受聘于我国某企业从事技术工作，直到同年的从事技术工作，直到同年的1010月月1 1日他才完成了工作任务，并因此日他才完成了工作任务，并因此取得了一笔劳务所得。对于这笔所得，中国可否行使地域管辖权征取得了一笔劳务所得。对于这笔所得，中国可否行使地域管辖权征税？税？小小小小小小 案案案案案案 例例例例例例2022年8月2日星期二分析：分析：关键之一是看他的这笔所得是由关键之一是看他的这笔所得是由谁支付谁支付的；的；关键之二是看他在中国关键之二是看他在中国停留了多长时间停留了多长时间；如果该日本居民的这笔所得是由聘用他的中国的这个企业所支如果该日本居民
20、的这笔所得是由聘用他的中国的这个企业所支付，也就是说，是由具有付，也就是说，是由具有中国居民身份的雇主所支付，中国居民身份的雇主所支付，那么，按照那么，按照所得支付者标准，中国作为这笔所得的来源国有权征税。所得支付者标准，中国作为这笔所得的来源国有权征税。如果该日本居民的这笔所得是由日方企业设在我国的如果该日本居民的这笔所得是由日方企业设在我国的常设机构常设机构负担，负担，按照国际规范，我国仍然可以行使地域管辖权对该日本人发按照国际规范，我国仍然可以行使地域管辖权对该日本人发生在我国境内的这笔所得征税。生在我国境内的这笔所得征税。如果该日本居民是受其日本雇主委托，履行日方企业设备销售如果该日本
21、居民是受其日本雇主委托，履行日方企业设备销售合同规定的安装任务，来中国企业提供技术服务，他的所得按合同合同规定的安装任务，来中国企业提供技术服务，他的所得按合同规定由日方雇主支付，这时中国可否征税关键就要看他在中国的停规定由日方雇主支付，这时中国可否征税关键就要看他在中国的停留时间留时间是否超过是否超过183183天，天，如果超过如果超过183183天，中国政府有权征税。上例天，中国政府有权征税。上例中该人在中国停留显然已超过中该人在中国停留显然已超过183183天，因此，即使他的这笔所得是天，因此，即使他的这笔所得是由日本境内雇主所支付，中国政府也有权对该人的这笔所得征税。由日本境内雇主所支
22、付，中国政府也有权对该人的这笔所得征税。2022年8月2日星期二四、避免双重征税的方法四、避免双重征税的方法缔约国双方都采用抵免法；缔约国双方都采用抵免法；缔约国一方采用免税法加部分抵免法，另一方采用抵免法；缔约国一方采用免税法加部分抵免法，另一方采用抵免法；缔约国双方都采取免税法加部分抵免法；缔约国双方都采取免税法加部分抵免法；签订税收饶让条款。签订税收饶让条款。2022年8月2日星期二五、税收无差别待遇五、税收无差别待遇 税收无差别待遇，又称国民待遇，是指缔约国一方国民税收无差别待遇，又称国民待遇，是指缔约国一方国民(居居民民)在缔约国另一方负担的税收和有关条件，不应与缔约国另一在缔约国另
23、一方负担的税收和有关条件，不应与缔约国另一方国民方国民(居民居民)在相同情况下，负担或可能负担的税收或有关条件在相同情况下，负担或可能负担的税收或有关条件有所不同或比其更重。有所不同或比其更重。国籍无差别国籍无差别常设机构无差别常设机构无差别支付无差别支付无差别资本无差别资本无差别 2022年8月2日星期二六、避免或防止国际偷漏税和国际避税六、避免或防止国际偷漏税和国际避税采取的主要措施是情报交换：采取的主要措施是情报交换：情报交换包括交换为实施协定所需情报，与协定有关税种的情报交换包括交换为实施协定所需情报，与协定有关税种的国内法律资料，防止税收欺诈、偷、漏税以及反国际避税的情报国内法律资料
24、，防止税收欺诈、偷、漏税以及反国际避税的情报等。等。为了防止和限制国际合法避税，缔约国各方必须密切配合、为了防止和限制国际合法避税，缔约国各方必须密切配合、协调一致，并在协定协调一致，并在协定 中确定各方都同意的转让定价方法，一般中确定各方都同意的转让定价方法，一般都规定关联企业之间的转让定价以当地市场价格为标准，以避免都规定关联企业之间的转让定价以当地市场价格为标准，以避免跨国纳税人以价格的方式转移利润、逃避纳税。跨国纳税人以价格的方式转移利润、逃避纳税。2022年8月2日星期二第三节第三节 国际税收协定范本比较国际税收协定范本比较一、协定范本的总标题一、协定范本的总标题 联合国范本联合国范
25、本标明协定范本涉及发达国家与发展中国家，是标明协定范本涉及发达国家与发展中国家，是针对针对经合组织范本经合组织范本基本上代表发达国家税收观点的局限性而提基本上代表发达国家税收观点的局限性而提出的。出的。2022年8月2日星期二二、征税权的划分二、征税权的划分 两个范本在指导原则上都承认收入来源国拥有优先的但并非两个范本在指导原则上都承认收入来源国拥有优先的但并非独占的税收管辖权，同时主张居住国在行使居民独占的税收管辖权，同时主张居住国在行使居民(或公民或公民)税收管税收管辖权时，对跨国纳税人在来源国缴纳的税收予以抵免或者免税。辖权时，对跨国纳税人在来源国缴纳的税收予以抵免或者免税。但从总体上看
26、，但从总体上看，经合组织范本经合组织范本较多地要求扩大居民较多地要求扩大居民(或公民或公民)管辖权，限制收入来源国的地域管辖权，从而倾向维护发达国家管辖权，限制收入来源国的地域管辖权，从而倾向维护发达国家利益。而利益。而联合国范本联合国范本则较为注重来源国的税收管辖权，强调则较为注重来源国的税收管辖权，强调兼顾发达国家和发展中国家双方的利益。兼顾发达国家和发展中国家双方的利益。三、协定适用范围三、协定适用范围 两个范本对于协定适用的人和税种范围的规定基本一致。两个范本对于协定适用的人和税种范围的规定基本一致。适用的人是指缔约国一方或同时为双方的自然人居民和法人居适用的人是指缔约国一方或同时为双
27、方的自然人居民和法人居民。民。2022年8月2日星期二四、对常设机构的约定四、对常设机构的约定 对于常设机构标准认定的宽窄直接关系到居住国与收入来对于常设机构标准认定的宽窄直接关系到居住国与收入来源国之间的税收分配。两个范本对常设机构的含义及其处理都源国之间的税收分配。两个范本对常设机构的含义及其处理都作了约定，但作了约定，但经合组织范本经合组织范本倾向于把常设机构的范围划得倾向于把常设机构的范围划得窄窄一些，这样有利于发达国家，而一些，这样有利于发达国家，而联合国范本联合国范本则相反，倾则相反，倾向于把常设机构的范围划得向于把常设机构的范围划得宽宽些，以利于发展中国家征税。些，以利于发展中国
28、家征税。2022年8月2日星期二五、预提所得税的税率限定五、预提所得税的税率限定 经合组织范本经合组织范本要求税率限定很低，这样，收入来源国征收要求税率限定很低，这样，收入来源国征收少量的预提税，居住国给予抵免后，还可以补征到较多的税收。少量的预提税，居住国给予抵免后，还可以补征到较多的税收。如该范本第如该范本第1010、1111、1212条规定，对直接控股不少于条规定，对直接控股不少于2525的母子公的母子公司的股息，预提税税率不能超过司的股息，预提税税率不能超过5 5；对其他证券投资的股息，税；对其他证券投资的股息，税率不能超过率不能超过1515。联合国范本联合国范本提出预提税的限定税率要
29、由缔约国双方谈判确提出预提税的限定税率要由缔约国双方谈判确定。定。2022年8月2日星期二六、对独立个人劳务所得的征税六、对独立个人劳务所得的征税经合组织范本经合组织范本规定，规定，缔约国一方居民由于专业缔约国一方居民由于专业性劳务或其他独立性活动性劳务或其他独立性活动取得的所得，应仅在该国取得的所得，应仅在该国征税，但在缔约国另一方征税，但在缔约国另一方设有经常为从事上述活动设有经常为从事上述活动目的的固定基地除外。目的的固定基地除外。联合国范本联合国范本提出提出具备以下两个条件之具备以下两个条件之一，即可在缔约国另一，即可在缔约国另一方征税：经常使用一方征税：经常使用固定基地，而且其所固定
30、基地，而且其所得是属于该固定基地得是属于该固定基地的；在有关财政年度的；在有关财政年度开始或结束的任何开始或结束的任何12个月期间在该缔约国个月期间在该缔约国另一方连续或累计停另一方连续或累计停留等于或超过留等于或超过183天的天的七、防止偷漏税七、防止偷漏税 两个范本都有两个范本都有“情报交换情报交换”专门条款，目的是加强政府之间专门条款，目的是加强政府之间的配合与写作，以防止偷漏税行为的发生。的配合与写作，以防止偷漏税行为的发生。2022年8月2日星期二第四节第四节 我国的对外税收协定我国的对外税收协定一、我国对外缔结税收协定概况一、我国对外缔结税收协定概况（一）我国对外缔结税收协定的基本
31、情况（一）我国对外缔结税收协定的基本情况第一阶段是从建国到第一阶段是从建国到19651965年。年。第二阶段是从第二阶段是从19661966年到年到19791979年年6 6月，随着我国对外经济贸易的发展，月，随着我国对外经济贸易的发展，涉外税收工作也逐步开展起来。涉外税收工作也逐步开展起来。第三阶段是从第三阶段是从19791979年年7 7月实行对外开放政策以后，我国于月实行对外开放政策以后，我国于19791979年年7 7月月公布了公布了中外合资经营企业法中外合资经营企业法，这标志着我国外资立法的开始。，这标志着我国外资立法的开始。19831983年年9 9月月6 6日在北京正式签订了中日
32、税收协定，即日在北京正式签订了中日税收协定，即中华人民共和中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷税漏税的协国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷税漏税的协定定。该协定于。该协定于19841984年年6 6月月2626日起生效，日起生效，19851985年年1 1月月1 1日开始实行，这日开始实行，这是中国与外国所签订的第一个全面性的避免双重征税协定。是中国与外国所签订的第一个全面性的避免双重征税协定。2022年8月2日星期二（二）我国对外税收协定工作文本（二）我国对外税收协定工作文本 我国参考我国参考经合组织范本经合组织范本和和联合国范本联合国范本两个通行的国两
33、个通行的国际税收协定范本，拟定了一个对外缔结避免双重征税税收协定的际税收协定范本，拟定了一个对外缔结避免双重征税税收协定的工作文本，全称是工作文本，全称是中华人民共和国政府和中华人民共和国政府和国政府关于对所国政府关于对所得避免双重征税和防止偷税漏税的协定得避免双重征税和防止偷税漏税的协定。我国对外谈签税收协定的工作文本参考了上述两个范本，相我国对外谈签税收协定的工作文本参考了上述两个范本，相比之下，更多地吸取了比之下，更多地吸取了联合国范本联合国范本中的规定，兼顾了双方的中的规定，兼顾了双方的税收权益。税收权益。2022年8月2日星期二（三）我国签订对外税收协定的原则（三）我国签订对外税收协
34、定的原则坚持收入来源国优坚持收入来源国优先征税的原则先征税的原则坚持平等互利的坚持平等互利的原则原则坚持税收饶让的坚持税收饶让的原则原则 1232022年8月2日星期二二、我国对外税收协定的主要内容二、我国对外税收协定的主要内容（一）对营业利润的征税以是否设有常设机构为限（一）对营业利润的征税以是否设有常设机构为限 所谓营业利润，是指从事工业、交通运输业、农业、林业、养殖所谓营业利润，是指从事工业、交通运输业、农业、林业、养殖业、金融业、商业和服务业等企业经营性活动所得的利润。对营业利业、金融业、商业和服务业等企业经营性活动所得的利润。对营业利润的征税，在没有签署税收协定的情况下，一般是取得者
35、为其居民的润的征税，在没有签署税收协定的情况下，一般是取得者为其居民的国家和营业利润来源地国家拥有征收权。国家和营业利润来源地国家拥有征收权。（二）对投资所得的征税实行限制税率（二）对投资所得的征税实行限制税率 遵循国际惯例，考虑我国的实际情况，中外税收协定对投资所得遵循国际惯例，考虑我国的实际情况，中外税收协定对投资所得都明确缔约国双方对各项投资所得拥有征税权，并承认收入来源地税都明确缔约国双方对各项投资所得拥有征税权，并承认收入来源地税收管辖权处于优先地位，同时，收入来源国在行驶征税权时，要受一收管辖权处于优先地位，同时，收入来源国在行驶征税权时，要受一定条件的限制，包括对投资所得征收预提
36、税税率的限制。定条件的限制，包括对投资所得征收预提税税率的限制。2022年8月2日星期二（三）关于对财产所得征税的规定（三）关于对财产所得征税的规定1.1.关于财产收益的税收问题关于财产收益的税收问题对于财产收益的税收问题，中外税收协定有三方面的规定：对于财产收益的税收问题，中外税收协定有三方面的规定：（1 1）转让不动产取得的所得，以不动产所在地为所得来源地；）转让不动产取得的所得，以不动产所在地为所得来源地；（2 2）转让从事国际运输的船舶或飞机，或转让经营上述船舶、飞机的）转让从事国际运输的船舶或飞机，或转让经营上述船舶、飞机的动产所取得的收益，仅由转让者为其居民的缔约国征税，即由居住国
37、动产所取得的收益，仅由转让者为其居民的缔约国征税，即由居住国征税；征税；（3 3）转让常设机构的营业财产或从事个人独立劳务的固定基地的财产，）转让常设机构的营业财产或从事个人独立劳务的固定基地的财产，以常设机构或固定基地为所得来源地。以常设机构或固定基地为所得来源地。2.2.关于不动产所得的征税问题关于不动产所得的征税问题关于不动产所得的征税，协定规定：缔约国一方居民从位于缔约国另关于不动产所得的征税，协定规定：缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得，可在缔约国另一方征税。一方的不动产取得的所得，可在缔约国另一方征税。2022年8月2日星期二（四）关于对个人劳务所得征税的规定（四）
38、关于对个人劳务所得征税的规定考虑到个人劳务所得的不同情况，参照国际税收的通常做法，分为两考虑到个人劳务所得的不同情况，参照国际税收的通常做法，分为两种情况处理：种情况处理：对个人从事专业性劳务对个人从事专业性劳务或其他独立性活动取得或其他独立性活动取得的独立个人劳务所得，的独立个人劳务所得，原则上可以仅由该人居原则上可以仅由该人居住地国家征税。住地国家征税。对个人因受雇取得对个人因受雇取得的薪金、工资和其的薪金、工资和其他类似报酬，应由他类似报酬，应由受雇活动所在国征受雇活动所在国征税。税。2022年8月2日星期二（五）消除双重征税方法的方法（五）消除双重征税方法的方法中外税收协定中关于减除双
39、重征税的方法主要有三种：中外税收协定中关于减除双重征税的方法主要有三种：抵免法抵免法免税法免税法税收绕让抵免税收绕让抵免1232022年8月2日星期二三、税收协定的执行与管理三、税收协定的执行与管理（一）外国居民享受税收协定待遇的程序规则（一）外国居民享受税收协定待遇的程序规则1.1.外国自然人居民身份的认定外国自然人居民身份的认定 按照我国税收行政法规的规定，在实际工作中，对来华从事工作、按照我国税收行政法规的规定，在实际工作中，对来华从事工作、提供劳务的外籍人员，判定其是否属于缔约国对方国家的居民，可以区提供劳务的外籍人员，判定其是否属于缔约国对方国家的居民，可以区分为以下情况处理：一是由
40、其自报在对方国家的住所或居所、受雇或从分为以下情况处理：一是由其自报在对方国家的住所或居所、受雇或从事业务的情况及其所负的税务；二是对个人情况不清，或者来自第三国事业务的情况及其所负的税务；二是对个人情况不清，或者来自第三国或者本身为第三国人，确实无从判断，而又需要享受待遇的，可以要求或者本身为第三国人，确实无从判断，而又需要享受待遇的，可以要求其提供对方国家税务当局开据的负有居民纳税义务的证明；三十对同时其提供对方国家税务当局开据的负有居民纳税义务的证明；三十对同时为缔约国双方居民的个人，在我国对外所签订的税收协定中，有的列有为缔约国双方居民的个人，在我国对外所签订的税收协定中，有的列有判断
41、归属于哪一方居民的规则；有的只明确缔约国双方主管当局应当通判断归属于哪一方居民的规则；有的只明确缔约国双方主管当局应当通过协商，确定该人为本协定中缔约国一方的居民。过协商，确定该人为本协定中缔约国一方的居民。2.2.外国法人居民身份的认定外国法人居民身份的认定 对于公司、企业和其他经济组织是否为缔约国对方国家居民，可以对于公司、企业和其他经济组织是否为缔约国对方国家居民，可以暂凭其办理税务登记时所填报的企业总机构或实际管理机构和办理工商暂凭其办理税务登记时所填报的企业总机构或实际管理机构和办理工商登记时由该企业所在国的有关当局出具的法人证书等进行判断。登记时由该企业所在国的有关当局出具的法人证
42、书等进行判断。2022年8月2日星期二（二）我国居民享受税收协定待遇的有关事项（二）我国居民享受税收协定待遇的有关事项 对我国个人、企业以及其他经济组织取得来源于中国境外对我国个人、企业以及其他经济组织取得来源于中国境外的投资所得，如果所得来源国已与我国签订避免双重征税协定，的投资所得，如果所得来源国已与我国签订避免双重征税协定，需要在对方国家申请享受税收协定待遇，且对方税务当局索取需要在对方国家申请享受税收协定待遇，且对方税务当局索取居民证明时，可由我国个人、企业等所在地的市县级及其以上居民证明时，可由我国个人、企业等所在地的市县级及其以上税务机关签署填发税务机关签署填发“中国居民身份证明中
43、国居民身份证明”，以便我国居民在对，以便我国居民在对方国家享受有关协定的待遇。方国家享受有关协定的待遇。2022年8月2日星期二Title税收协定不能干预缔约国制定、税收协定不能干预缔约国制定、补充和修改国内税法。补充和修改国内税法。税收协定以居民为适用人的范税收协定以居民为适用人的范围，只有为缔约国居民的人才围，只有为缔约国居民的人才能享受税收协定的待遇。能享受税收协定的待遇。对税收协定所确定的原则和对税收协定所确定的原则和所作出的规定，缔约国应当所作出的规定，缔约国应当严格遵守，不能用国内税法严格遵守，不能用国内税法的规定加以改变或否定。的规定加以改变或否定。在处理税收协定与国内税法不相在
44、处理税收协定与国内税法不相一致的问题时，税收协定应处于一致的问题时，税收协定应处于优先地位，以不违反协定的规定优先地位，以不违反协定的规定为准。为准。对执行协定所发生的困对执行协定所发生的困难和异议，缔约国主管难和异议，缔约国主管当局之间应当直接联系当局之间应当直接联系或进行磋商，以便尽快或进行磋商，以便尽快解决问题。解决问题。在遇到双方国家的民法和商法在遇到双方国家的民法和商法相互冲突或不一致的问题时，相互冲突或不一致的问题时，应当考虑并注意解决好适用对应当考虑并注意解决好适用对方国家法律的必要性与可能性方国家法律的必要性与可能性的问题。的问题。（三）执行税收协定的法律问题（三）执行税收协定
45、的法律问题2022年8月2日星期二本章小结本章小结 国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系，本着对等的原则，经政府协商和谈判所缔结的一种书税收分配关系，本着对等的原则，经政府协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。面协议或条约。国际税收协定主要包括协定适用范围、基本用语的定义、对所得国际税收协定主要包括协定适用范围、基本用语的定义、对所得和财产的课税、避免双重征税的方法、税收无差别待遇、防止国际偷和财产的课税、避免双重征税的方法、税收无差别待遇、防止国际偷漏税和国际避税等基本内容。漏税和国际避税等基本内容。当前世界上主要存在的国际税收协定的范本有两种，即当前世界上主要存在的国际税收协定的范本有两种，即经合发经合发范本范本和和联合国范本联合国范本。我国对外谈签税收协定是完善对外开放有关经济法规的一个重要我国对外谈签税收协定是完善对外开放有关经济法规的一个重要方面。方面。
