1、 第六章第六章 会计账簿会计账簿 通过本章的学习，掌握账簿的作用、通过本章的学习，掌握账簿的作用、分类，掌握账簿设置的原则和登记方法，分类，掌握账簿设置的原则和登记方法，明确账簿的登记规则、错账的更正方法，明确账簿的登记规则、错账的更正方法，熟悉对账和结账。熟悉对账和结账。6、1 概概 述述一、概念一、概念会计账簿会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、互，简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。经济业务的簿记。从形式上看：从形式上看：由具
2、有一定格式、由具有一定格式、互有联系的若干张账页组成的簿记互有联系的若干张账页组成的簿记从形成上看：从形成上看：以会计凭证为依据以会计凭证为依据从结果上看：从结果上看：全面、连续、系统、分类全面、连续、系统、分类地记录某一类经济业务或全部经济业务地记录某一类经济业务或全部经济业务二、设置和登记账簿的作用二、设置和登记账簿的作用1、提供全面系统的会计信息，为编制会计报表提供依据、提供全面系统的会计信息，为编制会计报表提供依据2、确保财产物资的安全完整和各项资金的合理使用、确保财产物资的安全完整和各项资金的合理使用3、提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依、提供经营成果的详细资料，为财务成
3、果的分配提供依据据4、提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据、提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据分类记录会计信息分类记录会计信息存储、汇总会计信息存储、汇总会计信息检查、校正会计信息检查、校正会计信息输出会计信息输出会计信息三、账簿种类三、账簿种类 会计会计账簿账簿按用途分类按用途分类按形式分类按形式分类序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿活页式活页式卡片式卡片式订本式订本式按账页格式分类按账页格式分类 三栏式账簿三栏式账簿 多栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿序时账薄序时账薄 也称日记账，是按照经济业务发生的时间也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序
4、，逐日逐笔登记经济业务的薄籍先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的薄籍。普通日记账普通日记账 特种日记账特种日记账全部会计分录全部会计分录某一类业务某一类业务分类账薄分类账薄 也称分类账，是对经济业务进行分类登记，也称分类账，是对经济业务进行分类登记，提供分类核算指标的账薄提供分类核算指标的账薄。总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿 全部总账科目全部总账科目某一总账科目某一总账科目备查账薄备查账薄 辅助账簿辅助账簿账外物资账外物资代保管物资代保管物资 包装物登记簿包装物登记簿受托加工物资受托加工物资登记簿登记簿3、备查账簿（辅助账簿）：备查账簿（辅助账簿）：对某些未能在日记账和分类账对某些未
5、能在日记账和分类账中记录或记录不全的经济事项进行补充登记的账簿。中记录或记录不全的经济事项进行补充登记的账簿。订本式账薄订本式账薄 总分类账总分类账特种日记账特种日记账订本式账薄也称订本账，是在启用之前订本式账薄也称订本账，是在启用之前把编有序号的账页固定装订成册的账薄。把编有序号的账页固定装订成册的账薄。活页式账薄活页式账薄 总分类账总分类账明细分类账明细分类账活页式账薄也称活页账，是在启用之前不存活页式账薄也称活页账，是在启用之前不存在固定编号，在使用过程中将各张账页放在在固定编号，在使用过程中将各张账页放在活页夹内，或临时捆扎成册的账薄。活页夹内，或临时捆扎成册的账薄。卡片式账薄卡片式账
6、薄 固定资产卡片账固定资产卡片账原材料卡片账原材料卡片账卡片式账薄也称卡片账，是用卡片作为账页卡片式账薄也称卡片账，是用卡片作为账页存放在专门的卡片箱中，账页可以根据实际存放在专门的卡片箱中，账页可以根据实际需要随时增添的账薄。需要随时增添的账薄。法定卡片账法定卡片账非法定卡片账非法定卡片账总分类账总分类账债权债务明细账债权债务明细账由三个金额栏组成由三个金额栏组成现现金金日日记记账账银银行行存存款款日日记记账账三栏式账薄三栏式账薄 借方多栏式借方多栏式贷贷方方多多栏栏式式由多个金额栏组成由多个金额栏组成借借贷贷方方多多栏栏式式成本费用明细账成本费用明细账收入明细账收入明细账多栏式账薄多栏式账
7、薄 应交增值税明细账应交增值税明细账数量金额式数量金额式 由三个包括数量、单价、金额栏的栏目组成由三个包括数量、单价、金额栏的栏目组成财财产产物物资资明明细细账账材料明细账材料明细账 库存商品明细账库存商品明细账 6、2 会计账簿的登记会计账簿的登记一、账簿的基本要素一、账簿的基本要素1、封面、封面2、扉页、扉页3、账页、账页 （1）账户名称）账户名称 （2）日期）日期 （3）凭证种类和号数）凭证种类和号数 （4）摘要栏）摘要栏 （5）借、贷方向和金额）借、贷方向和金额 （6）页次）页次n1.1.建账时间建账时间n2.2.建账程序建账程序一、建账规则一、建账规则新建单位在取得营业执照后一个新建
8、单位在取得营业执照后一个月内建立；老单位在年初建立月内建立；老单位在年初建立确定账本册数确定账本册数一本总账一本总账至少一本三栏式明细账至少一本三栏式明细账至少一本多栏式明细账至少一本多栏式明细账至少一本数量金额明细账至少一本数量金额明细账一一本本应应交交增增值值税税明明细细账账一一 一一本本 本本银银 现现存存 金金日日 日日记记 记记账账 账账账簿外表形式账簿外表形式订本式订本式活活页页式式卡卡片片式式总账总账现、银日记账现、银日记账应交增值税明细账应交增值税明细账固定资产卡片账固定资产卡片账债权债务明细账债权债务明细账成本费用明细账成本费用明细账财产物资明细账财产物资明细账n4.4.分配
9、账页，粘贴口取纸分配账页，粘贴口取纸原原材材料料原原材材料料n（1）口取纸分配）口取纸分配n(2)科目填写方法科目填写方法将红、蓝两色口取纸进行分工，分别代表将红、蓝两色口取纸进行分工，分别代表一个级别的会计科目（由各组自行决定）。一个级别的会计科目（由各组自行决定）。在每一个口取纸左右两个框内分别在每一个口取纸左右两个框内分别写上同一个会计科目的名称。写上同一个会计科目的名称。n(3)(3)口取纸粘贴方法口取纸粘贴方法将写好科目名称的口取纸取下，按照其将写好科目名称的口取纸取下，按照其中线对折，注意不要将左右两个边粘注。中线对折，注意不要将左右两个边粘注。将代表某一账簿中的第一个科目的口取纸
10、将代表某一账簿中的第一个科目的口取纸粘在该账簿第一张账页的最上方，注意，粘在该账簿第一张账页的最上方，注意，要使口取纸突出在账页的左边线。要使口取纸突出在账页的左边线。第二个口取纸粘贴时要相应下错，最好是第二个口取纸粘贴时要相应下错，最好是相错一个口取纸大小，以后类推，相错一个口取纸大小，以后类推，呈循环状。呈循环状。n5.5.摘抄各账户期初余额摘抄各账户期初余额n时间的填写方法；时间的填写方法；n文字栏均从本栏目左端起填写；文字栏均从本栏目左端起填写；n余额方向栏填写余额方向栏填写“借借”、“贷贷”或或“平平”字；字；n金额为整数时，角、分栏要填写金额为整数时，角、分栏要填写“0”0”。n6
11、.6.对于订本账，填写对于订本账，填写“账簿经管人员一览表账簿经管人员一览表”信息，并编写账簿目录。信息，并编写账簿目录。二、登账基本规则二、登账基本规则n1.笔的要求笔的要求n2.字体要求字体要求必须使用蓝、黑色钢笔或中性笔；必须使用蓝、黑色钢笔或中性笔；（1）每个码要倾斜每个码要倾斜45度角；度角；（2）数字大小和位置要合适：占金额栏）数字大小和位置要合适：占金额栏的下三分之一，除和外不允许超过的下三分之一，除和外不允许超过本行下底线。本行下底线。（3）文字占该行次的下二分之一）文字占该行次的下二分之一n3.页码的填写要求页码的填写要求（1）总第）总第_页：指此账页是本账簿中页：指此账页是
12、本账簿中的第几页；的第几页；（2）分的）分的_页：指此账页是某账户在页：指此账页是某账户在本账簿中账页的第几页。本账簿中账页的第几页。n4.4.填写错误的更正要求填写错误的更正要求5.5.出现空行、空页的处理要求出现空行、空页的处理要求绝不允许擦、刮、挖、划、涂、粘、撕。绝不允许擦、刮、挖、划、涂、粘、撕。必须根据错误类型采用规范方法更正。必须根据错误类型采用规范方法更正。在空行、空页处划对角线，并加盖在空行、空页处划对角线，并加盖“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”章。章。n6.6.时间填写要求时间填写要求n7.7.凭证字、号填写要求凭证字、号填写要求当月第一笔记录和最后一笔记录填写月
13、份和当月第一笔记录和最后一笔记录填写月份和日期，其他记录只填写日期。日期，其他记录只填写日期。日期与记账凭证或原始凭证一致。日期与记账凭证或原始凭证一致。依据记账凭证登记的，为记账凭证字、号依据记账凭证登记的，为记账凭证字、号依据原始凭证登记的，为原始凭证字、号依据原始凭证登记的，为原始凭证字、号n8.8.摘要填写要求摘要填写要求依据记账凭证登记的，与记账凭证摘依据记账凭证登记的，与记账凭证摘要一致。要一致。依据原始凭证登记的，根据概括的业依据原始凭证登记的，根据概括的业务摘要填写。务摘要填写。n9.9.某账户记录的翻页要求某账户记录的翻页要求前一页最后一行，日期栏、凭证字号栏前一页最后一行，
14、日期栏、凭证字号栏不填，摘要栏填不填，摘要栏填“转次页转次页”，金额栏一，金额栏一般为本页合计数。般为本页合计数。下一页第一行，日期栏、凭证字号栏不下一页第一行，日期栏、凭证字号栏不填，摘要栏填前一页填，摘要栏填前一页“转次页转次页”行的数行的数字。字。10、在记账凭证上登记姓名和记账符号、在记账凭证上登记姓名和记账符号()三、日记账的设置和登记三、日记账的设置和登记n（一）现金日记账的设置和登记（一）现金日记账的设置和登记特种日记账特种日记账 订订本本 式式 三三栏栏 式式 现金日记账现金日记账 于发生日，逐日逐笔登记，并日清月结。于发生日，逐日逐笔登记，并日清月结。在当日最后一笔业务的余额
15、栏结出当日余额。在当日最后一笔业务的余额栏结出当日余额。现金日记账登账依据现金日记账登账依据 1.现金日记账反映的是现金日记账反映的是哪个账户的信息哪个账户的信息?库存现金库存现金2.涉及库存现金账户的业务有哪些涉及库存现金账户的业务有哪些?现金收款业务现金收款业务 现金付款业务现金付款业务 3.反映现金收付款业务的记账凭证反映现金收付款业务的记账凭证有哪些有哪些?n结论：结论：现金日记账的登账依据包括：现金日记账的登账依据包括：现金收款凭证现金收款凭证 现金付款凭证现金付款凭证 反映提现业务的银行存款付款凭证反映提现业务的银行存款付款凭证n（二）银行存款日记账的设置和登记（二）银行存款日记账
16、的设置和登记特种日记账特种日记账 订订本本 式式 三三栏栏 式式 银存日记账银存日记账 于发生日，逐日逐笔登记，并日清月结。于发生日，逐日逐笔登记，并日清月结。在当日最后一笔业务的余额栏结出当日余额。在当日最后一笔业务的余额栏结出当日余额。n结论：结论：银行存款日记账的登账依据包括：银行存款日记账的登账依据包括：银行存款收款凭证银行存款收款凭证 银行存款付款凭证银行存款付款凭证 反映取款业务的现金付款凭证反映取款业务的现金付款凭证四、总账的设置和登记四、总账的设置和登记汇总登记汇总登记 订订本本 式式 三三栏栏 式式 总账总账 于发生日，逐笔登记，于发生日，逐笔登记，在当月最后一笔业务的余额栏
17、结出当月余额。在当月最后一笔业务的余额栏结出当月余额。总账的登账依据包括：总账的登账依据包括：全部记账凭证全部记账凭证 科目汇总表科目汇总表 汇总记账凭证汇总记账凭证n总分类账的登记方法总分类账的登记方法总分类账如何登记取决于会计核算形式总分类账如何登记取决于会计核算形式五、明细账的设置和登记五、明细账的设置和登记逐笔登记逐笔登记 订活订活本页本页 式式 三三栏栏 式式 债权债务明细账债权债务明细账 依据记账凭证登记，依据记账凭证登记，在当月最后一笔业务的余额栏结出当月余额。在当月最后一笔业务的余额栏结出当月余额。债权债务明细账的登账依据包括：债权债务明细账的登账依据包括：收款凭证收款凭证 付
18、款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 逐笔登记逐笔登记 订活订活本页本页 式式 多多栏栏 式式 成本费用明细账成本费用明细账 依据记账凭证登记，依据记账凭证登记，在当月最后一笔业务的余额栏结出当月余额。在当月最后一笔业务的余额栏结出当月余额。成本费用明细账的登账依据包括：成本费用明细账的登账依据包括：收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证（为主）转账凭证（为主）逐笔登记逐笔登记 订活订活本页本页 式式 数数量量金金额额 式式 财产物资明细账财产物资明细账 依据原始凭证和记账凭证登记，依据原始凭证和记账凭证登记，在当月最后一笔业务登记后，做月结。在当月最后一笔业务登记后，做月结。财产物资明细账
19、的登账依据包括：财产物资明细账的登账依据包括：原原始始凭凭 证证 收料单（简称收料单（简称“收收”字）字）领料单（简称领料单（简称“领领”字）字）限额领料单（简称限额领料单（简称“限领限领”字）字）产品入库单（简称产品入库单（简称“入入”字）字）产品出库单（简称产品出库单（简称“出出”字）字）六、总账与明细账的平行登记六、总账与明细账的平行登记（一）平行登记的原因（一）平行登记的原因总账账户与明细账账户间的关系总账账户与明细账账户间的关系 总账账户借方发生额总账账户借方发生额=其所属各明细账户其所属各明细账户 借方发生额合计数借方发生额合计数总账账户期末余额总账账户期末余额=其所属各明细账户其
20、所属各明细账户 期末余额期末余额总账账户贷方发生额总账账户贷方发生额=其所属各明细账户其所属各明细账户 贷方发生额合计数贷方发生额合计数总账账户与明细账户间的数字关系总账账户与明细账户间的数字关系n（二）平行登记的要点（二）平行登记的要点时间相同时间相同 依据相同依据相同 方向一致方向一致 金额相等金额相等 七、对账七、对账账账证证核核 对对 总账与记账凭证总账与记账凭证 明细账与记账凭证、原始凭证明细账与记账凭证、原始凭证 账账核对账账核对 总账各账户间核对总账各账户间核对 总总账账与与日日记记账账核核对对会计账与保管账核对会计账与保管账核对 总总账账与与明明细细账账核核对对n个账账实实核核
21、 对对 账实核对账实核对 账款核对账款核对 库存现金库存现金 银银行行存存 款款 财财产产物物资资债权债权 债务债务 三、错账更正规则三、错账更正规则n（一）发现错账的途径（一）发现错账的途径n（二）错账定义（二）错账定义对账对账 在对账环节发现的账簿记录与经济业务在对账环节发现的账簿记录与经济业务不一致的记录不一致的记录 n（三）错账查找方法（三）错账查找方法差数法：即比较借贷双方的差额。差数法：即比较借贷双方的差额。适用于漏记错误适用于漏记错误 借差表明贷方可能有遗漏借差表明贷方可能有遗漏 贷差表明借方可能有遗漏贷差表明借方可能有遗漏二除法：适用于方向记反的错误二除法：适用于方向记反的错误
22、 即将借贷方差额除以即将借贷方差额除以2，查找有无此笔金额。查找有无此笔金额。九除法：适用于数字发生错位的错误。九除法：适用于数字发生错位的错误。即用差额数除以即用差额数除以9n（四）错账类型及使用更正方法（四）错账类型及使用更正方法错账错账 类型类型 记账凭证错误记账凭证错误 过账错误过账错误 串户串户 金额错金额错科科目目错错方向反方向反 金额错金额错 金额少记金额少记 金额多记金额多记 1、划线更正法、划线更正法（1）适用范围适用范围：记账凭证正确无误，账簿上因笔误或计算记账凭证正确无误，账簿上因笔误或计算错误造成的文字或数字的错误。错误造成的文字或数字的错误。（2）方法方法：划红线注销
23、错误，在上方更正，更正人签章。划红线注销错误，在上方更正，更正人签章。注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰划掉的数字必须保持清晰可见。可见。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确n2 2、红字更正法、红字更正法n（1 1）对于记账凭证中方向记反和科）对于记账凭证中方向记反和科目用错的错账类型目用错的错账类型第一步：第一步：用红字编制与原错误凭证科目名称、方向、用红字
24、编制与原错误凭证科目名称、方向、金额一致的记账凭证。摘要为：金额一致的记账凭证。摘要为：“注销某月某日某号记账凭证注销某月某日某号记账凭证”。第二步：用红字，依据红字凭证过账第二步：用红字，依据红字凭证过账 第三步：第三步：用蓝字编制正确记账凭证。摘要为：用蓝字编制正确记账凭证。摘要为：“订正某月某日某号记账凭证订正某月某日某号记账凭证”。第四步：用蓝字，依据蓝字凭证过账第四步：用蓝字，依据蓝字凭证过账 【例例】企业管理人员公出预借差旅费企业管理人员公出预借差旅费 3 0003 000元元,付给现金。错误分录如下，并已入账：付给现金。错误分录如下，并已入账：借：应收账款借：应收账款 3 000
25、3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“其他应收款其他应收款”。更正方法为：更正方法为：注意问题：注意问题：对登记没有错误的账户（如对登记没有错误的账户（如“库存现库存现金金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（户（“应收账款应收账款”）。）。库存现金库存现金 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用红字编分录并记账，冲销错账：用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款借：应收账款 3 000 贷：库存现金贷：库存现
26、金 3 000B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000原 来 的 错原 来 的 错账账原 来 的 错原 来 的 错账账教学中红字的表示方法：教学中红字的表示方法：3 000n（2 2）对于记账凭证中金额多记的错）对于记账凭证中金额多记的错账类型账类型第一步：第一步：用红字编写与原错误凭证科目名称、方向用红字编写与原错误凭证科目名称、方向一致，以多记金额为记账金额的记账凭证。一致，以多记金额为记账金额的记账凭证。摘要为：摘要为：“冲销某月某日某号凭证多记数冲销某月某日某号凭证多记数”。第二步：用红字，依据红字凭证过
27、账第二步：用红字，依据红字凭证过账 【例例】用银行存款用银行存款7 5007 500元缴纳税金。错误分录如元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：下，并已入账：借：应交税费借：应交税费 7 75 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 00075 000 错错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（67 50067 500元，即元，即75 00075 0007 5007 500）。）。更正方法为：更正方法为：银行存款银行存款 应交税费应交税费 75 000 75 000 67 500 67 500原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与用红字编分录并记账（金额为正确数字
28、与错误数字二者之差错误数字二者之差67 500元），冲销错账：），冲销错账：借：应交税费借：应交税费 67 500 贷：银行存款贷：银行存款 67 500 原来的错账原来的错账12月月6日，总经理办公室购买日，总经理办公室购买649元办公用品元办公用品12月月18日发现日发现12月月6日凭证错误，进行更正。日凭证错误，进行更正。n3 3、补充登记法：、补充登记法：第一步：第一步：用蓝字编制与原错误凭证科目名称、方向用蓝字编制与原错误凭证科目名称、方向一致，以少记金额为记账金额的记账凭证。一致，以少记金额为记账金额的记账凭证。摘要为：摘要为：“补记某月某日某号凭证少记数补记某月某日某号凭证少记数
29、”。第二步：用蓝字，依据蓝字凭证过账第二步：用蓝字，依据蓝字凭证过账 【例例】用银行存款用银行存款28 00028 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：借：应应付付账款账款 2 8002 800 贷：贷：银行存款银行存款 2 8002 800 错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（25 20025 200元，元，即即28 00028 0002 8002 800）。）。更正方法为：更正方法为：银行存款银行存款 应付账款应付账款 2 800 2 800 25 200 25 200 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差25 200元），冲销错账：借：借：应付账款应付账款 25 200 贷：银行存款贷：银行存款 25 200原来的错账原来的错账
