1、2022-8-1第七章 税收原理12022-8-12第七章 税收原理第一节税收要素与分类第二节税收原则第三节税收转嫁与归宿第七章税收原理2022-8-13第七章 税收原理一、税收要素 二、税收分类2022-8-14第七章 税收原理（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（四）起征点与免征额2022-8-15第七章 税收原理n纳税人(taxpayer)又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。n纳税人可以是自然人，也可以是法人。n扣缴义务人和税务代理人。n负税人(tax bearer)2022-8-16第七章 税收原理n课税对象(objects of taxation)又称税收客体，是
2、指税法规定的征税的目的物。n相关概念n税源(source of taxation)n税基：ntax base 税收的经济基础ntax basisn税目(items of tax)2022-8-17第七章 税收原理n1.定额税率、比例税率和累进税率n2.平均税率和边际税率2022-8-18第七章 税收原理税率O税基累进比例累退2022-8-19第七章 税收原理（1）平均税率（average tax rate,ATR）：税基价值纳税总额ATR（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：税基价值的增加额纳税总额的增加额MTR2022-8-110第七章 税收原理2022-8-111第
3、七章 税收原理（一）按税负是否能转嫁分类（二）按课税对象的性质分类（三）按税收的计量标准分类（四）按税种的隶属关系分类 2022-8-112第七章 税收原理直接税(direct taxes)：指纳税人直接负担的税收，通常也是对人（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税 间接税(indirect taxes)：指纳税人能将税收转嫁给他人的税收，通常是对商品和服务的交易课征的税收，故也称对物税 2022-8-113第七章 税收原理所得课税(taxes on incomes)：对纳税人的所得或收益课征的税收。经济学家有时把所得课税也称为要素税(factor taxes)商品和服务课税(taxes
4、 on goods and services)：对纳税人的商品和服务的交易额课征的税收 财富和财产课税(taxes on wealth and property)：对纳税人的动产和不动产课征的税收 2022-8-114第七章 税收原理2022-8-115第七章 税收原理2022-8-116第七章 税收原理2022-8-117第七章 税收原理（一）课税原则的提出（二）斯密的课税原则（三）瓦格纳的课税原则2022-8-118第七章 税收原理1.配第的课税原则2.尤斯蒂的课税原则2022-8-119第七章 税收原理 公平 便利 节省2022-8-120第七章 税收原理国库原则促进自发纳税的课税方法不
5、得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商 业的危害平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行 为且要征收迅速挑选征收费用最低的货物课税纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当2022-8-121第七章 税收原理 平等原则(principle of equality)确实原则(principle of certainty)便利原则(principle of convenience)最小征收费用原则(principle of minimum cost)2022-8-122第七章 税收原理 财政政策原则 国民经济原则 社会公正原则 税务行政原则2022-8-123第七章 税收原理（
6、一）税收的效率标准(efficiency criterion)（二）税收的公平标准(equity criterion)2022-8-124第七章 税收原理1.税收的经济效率2.税收的制度效率2022-8-125第七章 税收原理（1）税收的经济效率与税收中性(tax nonneutrality)（2）超额负担理论(excess burden or deadweight burden)2022-8-126第七章 税收原理税收中性：政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。税收的经济效率：政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运
7、行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。2022-8-127第七章 税收原理价格ABCOHGDEFS+TS数量超额负担：基数效用论2022-8-128第七章 税收原理 衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：一是质量指标；二是成本指标。2022-8-129第七章 税收原理集中性指标(concentration index)侵蚀性指标(erosion index)时滞性指标(lags index)执行性指标(enforcement index)2022-8-130第七章 税收原理征税成本(administrative cost or collection cost)纳税成本(comp
8、liance cost)政治成本(political cost)2022-8-131第七章 税收原理1.横向公平和纵向公平2.受益原则3.能力原则2022-8-132第七章 税收原理（1）横向公平(horizontal equity）（2）纵向公平（vertical equity)2022-8-133第七章 税收原理 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就说这种税是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则。然而，这项原则操作起来却很困难。2022-8-134第七章 税收原理收入的边际效用MU
9、IMOMUL收入EKGDC P F B收入的边际效用MUHMOMUH收入EKGD低收入纳税人L的函数高收入纳税人H的函数F P CB均等牺牲与纵向公平2022-8-135第七章 税收原理 受益原则(benefit approach)要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。2022-8-136第七章 税收原理 能力原则(ability to pay approach)要求纳税人应当按照他们的支付能力
10、纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。客观说：所得标准 支出标准 财富标准2022-8-137第七章 税收原理一、税收转嫁与归宿的基本问题二、税收转嫁的局部均衡分析2022-8-138第七章 税收原理2022-8-139第七章 税收原理2022-8-140第七章 税收原理2022-8-141第七章 税收原理2022-8-142第七章 税收原理2022-8-143第七章 税收原理PP3P1P4P2P*OQEQI Q*DIDETSS+TQ2022-8-144第七章 税收原理PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全无弹性供给与税收归宿完全弹性供给与税收归宿QPd2022-8-145第七章 税收原理 纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得的价格变化的比率为：SdSdKKQEQPPQEQPP*式中：（Pd-P*）为需求者承担的税收负担；（P*-PS）为供给者承担的税收负担；（Q*-QE）为交易量的变化；Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。2022-8-146第七章 税收原理2022-8-147第七章 税收原理一、税收归宿的竞争性一般均衡模型分析二、税收归宿的可计算一般均衡模型分析
