1、内部会计控制概述内部会计控制概述v内部会计控制制度是指单位为了提高会计信内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。（基实施的一系列控制方法、措施和程序。（基本规范）本规范）内部会计控制概述内部会计控制概述v为了确保组织目标以及为此而拟定的计划能够得到为了确保组织目标以及为此而拟定的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟订的标准，对下级的工作
2、进行衡量、的需要而重新拟订的标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏测量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生，或者，根据组织内外差继续发展或今后再度发生，或者，根据组织内外环境的变化和组织发展的需要，在计划的执行过程环境的变化和组织发展的需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制定新的计划，并调整整中，对原计划进行修订或制定新的计划，并调整整个管理工作过程。（现代管理学）个管理工作过程。（现代管理学）内部会计控制概述内部会计控制概述v内部控制是单位内部的一种管理制度内部控制是单位内部的一种管理制度v是以一个企业、一个单位的经济活动
3、为总体，是以一个企业、一个单位的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。制度。内部会计控制在管理中的作用内部会计控制在管理中的作用v一、可以提高企业财务会计和其他经营管理一、可以提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性与可靠性。信息的正确性与可靠性。v二、保证国家法律、法规及政策的贯彻落实二、保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行。与执行。v三、保护企业财产物资及相关记录的安全性三、保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性。与完整性。内部会计控制在管理中的
4、作用内部会计控制在管理中的作用v四、确保企业经营管理活动的协调、有序进四、确保企业经营管理活动的协调、有序进行，提高企业的经济效益。行，提高企业的经济效益。v五、有利于建立现代企业制度，完善公司治五、有利于建立现代企业制度，完善公司治理结构。理结构。v六、有利于建立岗位责任制。六、有利于建立岗位责任制。v七、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。七、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。内部会计控制的现状内部会计控制的现状v一、管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现一、管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。象较为突出。v二、内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以二、内部会计控制制
5、度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。发挥应有的功效。v三、内部会计控制制度的执行与监督、检查不力，三、内部会计控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。考核、奖惩力度不够。v四、会计监督不力，财务控制存在漏洞。四、会计监督不力，财务控制存在漏洞。v五、内部审计制度建设有待加强。五、内部审计制度建设有待加强。建立内部会计控制的必要性建立内部会计控制的必要性v一、贯彻新会计法等法律法规，加强会计核算，一、贯彻新会计法等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。提高会计信息质量的必然要求。v二、转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强二、转换经营机制，建立现代企业制度，切实
6、加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要。企业管理，提高企业经济效益的客观需要。v三、加入三、加入WTO，参与国际竞争的迫切需要。参与国际竞争的迫切需要。v四、规范会计行为，提高会计信息质量。四、规范会计行为，提高会计信息质量。v五、保证社会主义市场经济秩序。五、保证社会主义市场经济秩序。内部会计控制规范的内容内部会计控制规范的内容v财政部关于印发内部会计控制规范财政部关于印发内部会计控制规范基本规范（试行）内部会计控制规基本规范（试行）内部会计控制规范范货币资金（试行）的通知货币资金（试行）的通知v财会财会200141号号 2001年年6月月22日日v2002年后：年后：v内部会计控制规范内
7、部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行）v内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行）v内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资（试行）对外投资（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范v内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行）v内部会计控制规范内部会计控制规范担保（试行）担保（试行）v内部会计控制规范内部会计控制规范筹资筹资v内部会计控制规范内部会计控制规范成本费用成本费用v内部会计控制规范内部会计控制规范存货存货v内部会计控制规范内部会计控制规范固定资产固定资产v最新最新2005年年6月月内部会计控制规范内部会计控制规范v内部会计控制
8、规范内部会计控制规范基本规范基本规范内部会计控制的目标内部会计控制的目标v一、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。一、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。v二、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正二、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。v三、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的三、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。贯彻执行。内部会计控制应当遵循的基本原则内部会计控制应当遵循的基本原则v合规合法原则合规合法原则v内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制应当符合国家
9、有关法律法规和基本规范，以及单位的实际情况。基本规范，以及单位的实际情况。内部会计控制应当遵循的基本原则内部会计控制应当遵循的基本原则v全员性原则（广泛约束性）全员性原则（广泛约束性）v内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。部会计控制的权力。v单位负责人应当对本单位内部会计控制的建单位负责人应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责立健全及有效实施负责内部会计控制应当遵循的基本原则内部会计控制应当遵循的基本原则v全面性与系统性相结合原则全面性与系统性相结合原
10、则v内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。并应针对业作的各项经济业务及相关岗位。并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制应当遵循的基本原则内部会计控制应当遵循的基本原则v内部牵制原则（权责明确、相互制衡原内部牵制原则（权责明确、相互制衡原则）则）v内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容
11、职务相互分离，确保合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。相互监督。内部会计控制应当遵循的基本原则内部会计控制应当遵循的基本原则v成本效益原则成本效益原则v内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。理的控制成本达到最佳的控制效果。内部会计控制应当遵循的基本原则内部会计控制应当遵循的基本原则v动态性原则（动态的信息反馈）动态性原则（动态的信息反馈）v内部会计控制应随着外部环境的变化、单位内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求
12、的提高，不断修业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。订和完善。内部会计控制的内容内部会计控制的内容v货币资金货币资金v实物资产（固定资产、存货等）实物资产（固定资产、存货等）v对外投资对外投资v工程项目工程项目内部会计控制的内容内部会计控制的内容v采购与付款采购与付款v筹资筹资v销售与收款销售与收款v成本费用成本费用v担保担保内部会计控制的方法内部会计控制的方法v不相容职务分离控制不相容职务分离控制v授权批准控制授权批准控制v会计系统控制会计系统控制v预算控制预算控制内部会计控制的方法内部会计控制的方法v财产保全控制财产保全控制v风险控制风险控制v内部报告控制内部报告控制v电子信息技
13、术控制电子信息技术控制内部会计控制的方法内部会计控制的方法v（一）不相容职务分离控制（一）不相容职务分离控制v 不相容职务是指如果由一个人担任，既可能发生不相容职务是指如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。职务。v 基于两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错基于两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的部门有意误的机会可能性很小；两个或两个以上的部门有意识的合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞识的合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性。弊的可能性。内部会计控制的方
14、法内部会计控制的方法v核心是核心是“内部牵制内部牵制”v不相容职务主要包括：不相容职务主要包括：授权批准授权批准业务经办业务经办会计记录会计记录财产保管财产保管稽核检查稽核检查内部会计控制的方法内部会计控制的方法v具体的不相容职务主要包括：具体的不相容职务主要包括：v1、授权和执行的职务要分离、授权和执行的职务要分离v2、执行和审核的职务要分离、执行和审核的职务要分离v3、执行和记录的职务要分离、执行和记录的职务要分离内部会计控制的方法内部会计控制的方法v4、保管和记录的职务要分离、保管和记录的职务要分离v5、保管和核对的职务要分离、保管和核对的职务要分离v6、记录明细账和总账要分离、记录明细
15、账和总账要分离v7、登记日记账和总账要分离、登记日记账和总账要分离内部会计控制的方法内部会计控制的方法v不相容职务相互分离控制要求单位按照不相不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。制。内部会计控制的方法内部会计控制的方法v（二）授权批准控制（二）授权批准控制v授权批准控制是指企业在处理财务会计授权批准控制是指企业在处理财务会计业务时，必须经过授权批准以便进行控业务时，必须经过授权批准以便进行控制。制。内部会计控制的方法内部会计控制的方法v一
16、般授权一般授权单位明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范单位明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。经办人员也必须在授权范围内办理业务。v特别授权特别授权个别、特殊的、发生次数少的经济业务个别、特殊的、发生次数少的经济业务内部会计控制的方法内部会计控制的方法v授权批准体系的建立授权批准体系的建立v1授权批准的范围授权批准的范围v2授权批准的层次授权批准的层次v3授权批准的责任授权批准的责任v4授
17、权批准的程序授权批准的程序内部会计控制的方法内部会计控制的方法v授权批准控制注意的问题授权批准控制注意的问题v1明确授权的目的明确授权的目的v2职、权、责、利相当职、权、责、利相当v3保持命令的统一性，避免政出多门保持命令的统一性，避免政出多门v4正确选择被授权者正确选择被授权者v5加强监督控制加强监督控制内部会计控制的方法内部会计控制的方法v（三）会计系统控制（三）会计系统控制v要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计账簿
18、和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。责任制，充分发挥会计的监督职能。内部会计控制的方法内部会计控制的方法v会计系统控制主要内容：会计系统控制主要内容：内部会计控制的方法内部会计控制的方法v1、复式记账、复式记账v对发生的每一项经济业务，都要以相等的金对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户进额，在相互联系的两个或两个以上的账户进行平等登记行平等登记v以会计等式为理论依据以会计等式为理论依据v“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”
19、内部会计控制的方法内部会计控制的方法v2、会计凭证、会计凭证取得和填制原始凭证取得和填制原始凭证设计凭证格式设计凭证格式凭证连续编号凭证连续编号规定合理的凭证传递程序，明确凭证填制、审核规定合理的凭证传递程序，明确凭证填制、审核人员的分工人员的分工明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续内部会计控制的方法内部会计控制的方法v3、合理设置账户，登记会计账簿、合理设置账户，登记会计账簿日记账、分类账、备查簿日记账、分类账、备查簿订本式、活页式、卡片式、表格式订本式、活页式、卡片式、表格式v4、财务报告控制、财务报告控制种类、格式、内容种类、格式、内容时效性时效性
20、保管保管内部会计控制的方法内部会计控制的方法v（四）预算控制（四）预算控制v财务管理的重要组成部分，是对经济业财务管理的重要组成部分，是对经济业务规划的授权批准。务规划的授权批准。内部会计控制的方法内部会计控制的方法v要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。v预算内资金实行责任人限额审批，限额以
21、上资金实预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。行集体审批。严格控制无预算的资金支出。内部会计控制的方法内部会计控制的方法v（五）财产保全控制（五）财产保全控制内部会计控制的方法内部会计控制的方法v要求单位限制未经授权的人员对财产的要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产的安全完整。内部会计控制的方法内部会计控制的方法v限制接触财产限制接触财产现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金有价证券有价证
22、券存货存货贵重材料、精密仪器设备等贵重材料、精密仪器设备等内部会计控制的方法内部会计控制的方法v财产记录保护财产记录保护保管批准和记录职务的分离保管批准和记录职务的分离妥善保存会计记录妥善保存会计记录备份记录备份记录v实物定期盘点与账实核对实物定期盘点与账实核对实地盘存实地盘存永续盘存永续盘存v财产保险财产保险内部会计控制的方法内部会计控制的方法v（六）风险控制（六）风险控制v不确定性、客观性不确定性、客观性内部会计控制的方法内部会计控制的方法v外部风险外部风险政治、经济、社会、文化与自然方面政治、经济、社会、文化与自然方面v内部风险内部风险决策失误、执行不力、生产故障决策失误、执行不力、生产
23、故障v树立风险意识，针对风险控制点，建立有效的风险树立风险意识，针对风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。险进行全面的防范和控制。内部会计控制的方法内部会计控制的方法v（七）内部报告控制（七）内部报告控制v要求单位建立和完善内部报告制度，全面反要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中需要映经济活动情况，及时提供业务活动中需要信息，增强内部管理的时效性和针对性。信息，增强内部管理
24、的时效性和针对性。内部会计控制的方法内部会计控制的方法v常用的内部报告常用的内部报告资金分析报告资金分析报告经营分析报告经营分析报告费用分析报告费用分析报告资产分析报告资产分析报告投资分析报告投资分析报告财务分析报告财务分析报告内部会计控制的方法内部会计控制的方法v（八）电子信息技术控制（八）电子信息技术控制v信息安全性信息安全性内部会计控制的方法内部会计控制的方法v一般控制一般控制系统构成、环境实施的控制系统构成、环境实施的控制v应用控制应用控制对电算化处理活动的控制对电算化处理活动的控制v减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，加强对
25、财务会计电子信息系统开发与维护、效实施，加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件存储与保管、网络安全等到数据输入与输出、文件存储与保管、网络安全等到方面的控制。方面的控制。内部会计控制的检查内部会计控制的检查v由专门机构或者指定专门人员具体负责内部由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。计控制的贯彻实施。v主要职责主要职责对内部会计控制执行情况进行检查和评价对内部会计控制执行情况进行检查和评价提出检查报告，改进建议提出检查报告，改进建议表彰建议、处理意见表彰建议、处理意见内部会计控制的
26、检查内部会计控制的检查v单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。提出书面报告。内部会计控制的检查内部会计控制的检查v国务院财政部门和县级以上地方各级人民政国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当依据会计法和内部会府财政部门应当依据会计法和内部会计控制规范计控制规范基本规范对本行政区域内各基本规范对本行政区域内
27、各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。督检查。内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部牵制法内部牵制法v一般控制法一般控制法v业务循环控制法业务循环控制法内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部牵制法内部牵制法v是以事务分管为核心的自检系统，通过职责是以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对动能自动地被其他作业人员查证核对内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部牵制主要包括内部牵制主要包括v1体制牵制体制牵制v2会
28、计牵制会计牵制v3实物牵制实物牵制v4机械牵制机械牵制v横向关系和纵向关系横向关系和纵向关系内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v一般控制法一般控制法v企业根据其业务的性质、特点等，针对容易企业根据其业务的性质、特点等，针对容易经常发生错弊的业务或环节所实施的控制程经常发生错弊的业务或环节所实施的控制程序、方法和措施等。序、方法和措施等。v内部管理控制内部管理控制v内部会计控制内部会计控制内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部管理控制内部管理控制v1组织规划及控制组织规划及控制组织机构的设置组织机构的设置权责分派体系权责分派体系部门与岗位责任制部门与岗位责任制人员配备人员配
29、备内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部管理控制内部管理控制v2人员素质及行为控制人员素质及行为控制选拔选拔录用录用培训培训考核考核奖惩奖惩规章制度和工作表现鉴定规章制度和工作表现鉴定内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部管理控制内部管理控制v3质量与统计控制质量与统计控制投入产出等记录与计算投入产出等记录与计算产品质量的统计与分析产品质量的统计与分析根据原始记录形成的各种统计台账根据原始记录形成的各种统计台账统计报表的编制统计报表的编制内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部管理控制内部管理控制v4时间控制时间控制产品的生产周期产品的生产周期投入时间投入时间
30、完工时间完工时间工时定额工时定额交货日期交货日期内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部管理控制内部管理控制v5安全控制安全控制人身安全人身安全财产安全财产安全资料安全资料安全内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部会计控制内部会计控制v1会计控制会计控制严格的凭证制度严格的凭证制度会计业务处理程序会计业务处理程序会计复核会计复核会计监督会计监督内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v内部会计控制内部会计控制v2财务控制财务控制预算控制预算控制财产物资管理财产物资管理会计报表分析会计报表分析v内部审计内部审计内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v业务循环控制法
31、业务循环控制法v按照处理企业内部某类业务的方法和程序的按照处理企业内部某类业务的方法和程序的先后顺序而实施控制的方法。先后顺序而实施控制的方法。v企业所有业务可划分为企业所有业务可划分为货币资金货币资金筹资与投资筹资与投资采购与付款采购与付款销售和收款销售和收款内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v货币资金循环货币资金循环一般包括对银行存款、借款、有价证券以及处理一般包括对银行存款、借款、有价证券以及处理公司债务和股本等交易事项进行授权、执行和记公司债务和股本等交易事项进行授权、执行和记录的程序录的程序v对货币资金收支和保管业务建立严格的授权对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制
32、度，办理货币资金业务的不相容岗位批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应该分离，相关机构和人员应当相互制约，应该分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。确保货币资金的安全。内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v实物资产循环实物资产循环主要指存货和固定资产主要指存货和固定资产v建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的被盗、毁损和流失。资产的被盗、毁损和流失。内部会计控制的具体技术内部
33、会计控制的具体技术v筹资与投资循环筹资与投资循环筹资活动是由筹资计划、执行筹资计划、筹资活动是由筹资计划、执行筹资计划、收取款项、还本付息、记录筹资活动等环收取款项、还本付息、记录筹资活动等环节组成节组成投资业务一般是由投资项目立项、评估、投资业务一般是由投资项目立项、评估、决策、实施、投资记录、投资处置等环节决策、实施、投资记录、投资处置等环节组成组成内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v企业应当加强对筹资活动的管理，合理确定筹资规企业应当加强对筹资活动的管理，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保
34、筹措资金的合理、有效使范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。用。v企业应当建立规范的对外投资机制和程序，通过实企业应当建立规范的对外投资机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。的会计控制，严格控制投资风险。内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v工程项目循环工程项目循环工程项目投资的机会研究、可行性研究、工程项目投资的机会研究、可行性研究、决策、工程项目咨询设计、招标、投标、决策、工程项目咨询设计
35、、招标、投标、评标、定标、商签合同、工程施工、核算评标、定标、商签合同、工程施工、核算工程成本、控制费用支出、工程项目竣工工程成本、控制费用支出、工程项目竣工验收、决算总结评价、工程监理验收、决算总结评价、工程监理内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v建立规范的工程项目决策程序，明确相关机建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限、建立工程项目投资决构和人员的职责权限、建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过
36、程失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。中的舞弊行为。内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v采购与付款循环采购与付款循环由制定采购计划、签定采购合同或发出定货单、由制定采购计划、签定采购合同或发出定货单、购买存货与其他资产和劳务、货物验收入库及编购买存货与其他资产和劳务、货物验收入库及编制验收报告、记录应付债务、核准付款、支付并制验收报告、记录应付债务、核准付款、支付并记录现金支出等程序构成记录现金支出等程序构成内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，
37、加建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强对请购、审批、合同定立、采购、验收、强对请购、审批、合同定立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。洞，减少采购风险。内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v销售与收款循环销售与收款循环主要包括接受客户定货单，核准信用条件，主要包括接受客户定货单，核准信用条件，发运商品，开列销售发票，记录收入和应发运商品，开列销售发票，记录收入和应收款项，开据账单，处理和记录收入现金收款项，开据账单，处理和记录收入现金等业务。等业务。内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v应当在制定商品或
38、劳务等的定价原则、信用应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。少坏账损失。内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v成本与费用循环成本与费用循环日常生产经营活动中发生的耗费，包括日常生产经营活动中发生的耗费，包括“产品成产品成本本”、“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”和和“财务费财务费用用”。v企业应当建立成本费用控制系统，做好成本管理的企业应
39、当建立成本费用控制系统，做好成本管理的各项基础工作，制定成本费用指标，控制成本费用各项基础工作，制定成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。施，降低成本费用，提高经济效益。内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v担保循环担保循环担保业务主要由受理、调查了解被担保人的经营担保业务主要由受理、调查了解被担保人的经营和财务状况、审批担保业务、签订担保合同、担和财务状况、审批担保业务、签订担保合同、担保检查、履行担保合同和垫付款项及其催收等环保检查、履行担保合同和垫付款项及其催收等环节。节。
40、内部会计控制的具体技术内部会计控制的具体技术v企业应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担企业应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。可能发生的损失。内部会计控制的环境内部会计控制的环境v内部会计控制环境与内部会计控制关系内部会计控
41、制环境与内部会计控制关系v影响内部会计控制目标、内容、方法的实施及其效影响内部会计控制目标、内容、方法的实施及其效率率v内部会计控制环境内部会计控制环境是指内部会计控制所赖以是指内部会计控制所赖以依存和运行的，对其建立和实施发生影响的依存和运行的，对其建立和实施发生影响的内部、外部因素的总和，主要反映管理者和内部、外部因素的总和，主要反映管理者和其他人员对内部会计控制的态度、认识和行其他人员对内部会计控制的态度、认识和行动。动。内部会计控制的环境内部会计控制的环境v内部会计控制环境是内部会计控制运行的基内部会计控制环境是内部会计控制运行的基础，没有有效的内部会计控制环境，内部会础，没有有效的内
42、部会计控制环境，内部会计控制的目标、内容、方法等不可能得到有计控制的目标、内容、方法等不可能得到有效的实施。效的实施。v内部会计控制制度依赖于其有效的控制环境内部会计控制制度依赖于其有效的控制环境内部会计控制的环境内部会计控制的环境v内部会计控制环境的内容最主要、最基本的内部会计控制环境的内容最主要、最基本的因素是管理当局及所执行人员对内部控制的因素是管理当局及所执行人员对内部控制的态度及其实行控制的能力态度及其实行控制的能力内部会计控制的环境内部会计控制的环境v具体包括以下方面具体包括以下方面管理当局的思想和经营方式管理当局的思想和经营方式单位的组织结构单位的组织结构审计监督体系审计监督体系
43、人力资源政策人力资源政策职权的划分和责任分配职权的划分和责任分配信息系统信息系统外部影响因素外部影响因素内部会计控制的环境内部会计控制的环境v管理当局的思想和经营方式的影响表现管理当局的思想和经营方式的影响表现管理当局对风险的接受程度管理当局对风险的接受程度管理当局对内部控制的态度管理当局对内部控制的态度管理当局对用人制度的方式管理当局对用人制度的方式管理当局对财务会计报告的态度管理当局对财务会计报告的态度内部会计控制的环境内部会计控制的环境v单位的组织结构的影响单位的组织结构的影响单位组织结构是实行有效的内部会计控制重要前单位组织结构是实行有效的内部会计控制重要前提提组织结构的设置与职能的划
44、分组织结构的设置与职能的划分内部机构主管人员的配备内部机构主管人员的配备组织机构的应变能力组织机构的应变能力内部会计控制的环境内部会计控制的环境v审计监督体系的影响审计监督体系的影响审计监督体系是实行有效的内部会计控制重要保审计监督体系是实行有效的内部会计控制重要保证证发挥沟通作用的审计委员会（内部审计部门）发挥沟通作用的审计委员会（内部审计部门）通过监督检查，纠正完善内部政策通过监督检查，纠正完善内部政策独立性、客观性独立性、客观性内部会计控制的环境内部会计控制的环境v人力资源政策的影响人力资源政策的影响完整清晰的岗位责任制完整清晰的岗位责任制有效的培训、录用、提升制度有效的培训、录用、提升
45、制度补救纠正机制补救纠正机制员工工作标准和道德标准员工工作标准和道德标准良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度内部会计控制的环境内部会计控制的环境v职权的划分和责任的分配的影响职权的划分和责任的分配的影响职权的划分和责任的分配是实行有效的内部会计职权的划分和责任的分配是实行有效的内部会计控制基础保证控制基础保证明确划分各岗位、各环节的职责权限明确划分各岗位、各环节的职责权限不相容职务的相互分离不相容职务的相互分离内部会计控制的环境内部会计控制的环境v信息系统的影响信息系统的影响促进内部会计控制有效的实施，影响效率和效果促进内部会计控制有效的实施，影响效率和效果
46、财务信息系统财务信息系统管理信息系统管理信息系统内部会计控制的环境内部会计控制的环境v外部影响因素外部影响因素社会环境社会环境政府部门政府部门关联者关联者市场经济环境市场经济环境内部会计控制局限内部会计控制局限v内部会计控制的局限主要表现为内部会计控制的局限主要表现为受运行成本的限制受运行成本的限制受串通舞弊的限制受串通舞弊的限制受人为错误的限制受人为错误的限制受职能越权的限制受职能越权的限制受制度滞后的限制受制度滞后的限制内部会计控制评价内部会计控制评价v内部会计控制评价是对内部会计控制制度的内部会计控制评价是对内部会计控制制度的恰当性与有效性进行分析及价值评定的工作恰当性与有效性进行分析及
47、价值评定的工作v是内部会计控制过程的最后阶段是内部会计控制过程的最后阶段v提供有价值的建议提供有价值的建议v决定效益审计和财务审计的检查范围决定效益审计和财务审计的检查范围内部会计控制评价方式内部会计控制评价方式v内部会计控制评价方式内部会计控制评价方式v内部评价内部评价内部审计人员内部审计人员内部有关管理部门内部有关管理部门内部会计控制评价方式内部会计控制评价方式v外部评价外部评价外部中介机构、审计人员外部中介机构、审计人员外部有关检查部门外部有关检查部门v评价过程分为三个阶段评价过程分为三个阶段检查检查分析分析评定评定内部会计控制评价的内容内部会计控制评价的内容v1单位组织结构与财务会计职
48、责分工的健全情况。单位组织结构与财务会计职责分工的健全情况。v2制度及措施是否健全、规范，是否与单位的内部制度及措施是否健全、规范，是否与单位的内部组织管理相吻合。组织管理相吻合。v3会计工作中的业务处理与记录程序是否规范、经会计工作中的业务处理与记录程序是否规范、经济，执行是否有效。济，执行是否有效。v4会计工作中的授权、批准、执行、记录、核对、会计工作中的授权、批准、执行、记录、核对、报告等手续是否完备。报告等手续是否完备。内部会计控制评价的内容内部会计控制评价的内容v5内部会计控制岗位的职权划分是否符合不相容岗内部会计控制岗位的职权划分是否符合不相容岗位相互分离的原则，其职权履行是否得到
49、有效控制。位相互分离的原则，其职权履行是否得到有效控制。v6是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度。是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度。v7关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施执关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施执行是否有效。行是否有效。v8内部会计控制制度在执行中受管理当局的影响程内部会计控制制度在执行中受管理当局的影响程度。度。内部会计控制评价程序内部会计控制评价程序v组织组织v调查调查v测试测试v评价评价v报告报告内部会计控制评价方法内部会计控制评价方法v制度调查制度调查v确定调查内容确定调查内容单位概况单位概况组织结构和功能组织结构和功能重要管理制度重要管理制度内部会计控制内容内
50、部会计控制内容内部审计控制内部审计控制内部会计控制评价方法内部会计控制评价方法v评价时应作出判断的问题评价时应作出判断的问题v1、内部会计控制的组织机构系统是否健全，各项、内部会计控制的组织机构系统是否健全，各项权责划分是否明确，不相容职务是否进行了分离，权责划分是否明确，不相容职务是否进行了分离，是否建立了内部岗位责任制。是否建立了内部岗位责任制。v2、是否实行了严格的计划预算管理制度，预算制、是否实行了严格的计划预算管理制度，预算制定是否合理，定额是否经常修订，有无确保计划完定是否合理，定额是否经常修订，有无确保计划完成的措施，对计划执行是否有严格的考核。成的措施，对计划执行是否有严格的考
