1、内部控制学课件1-2 姓姓 名：名：陈陈 少少 勇勇 工作单位：华中师范大学财务会计教育系工作单位：华中师范大学财务会计教育系 电子邮箱：电子邮箱： QQ QQ：235692818 879204038 235692818 879204038 编制时间：编制时间：20102010年年9 9月月2323日日内部控制学课件内部控制的历史发展轨迹内部控制的历史发展轨迹 n第一阶段：萌芽期（第一阶段：萌芽期（20世纪世纪40年代之前）年代之前）单要素阶段，内部牵制阶段。单要素阶段，内部牵制阶段。n四个组成部分：实物牵制、机械牵制、四个组成部分：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制。体制牵制、簿记牵制。
2、n第二阶段：诞生期（第二阶段：诞生期（20世纪世纪40年代年代80年代）年代）内部控制学课件n又称两要素内部控制，或者内部控制制又称两要素内部控制，或者内部控制制度阶段、度阶段、“制度二分法制度二分法”阶段。实质就阶段。实质就是将内部牵制发展为内部会计控制和内是将内部牵制发展为内部会计控制和内部管理控制。前者是指与财产安全和会部管理控制。前者是指与财产安全和会计记录的准确性、可靠性有直接联系的计记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序；后者主要是与贯彻管理方方法和程序；后者主要是与贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和程序。针和提高经营效率有关的方法和程序。内部控制学课件第三阶段：发展期（第
3、三阶段：发展期（20世纪世纪80年代年代90年代）。三要素内部控制，或者内部控年代）。三要素内部控制，或者内部控制结构阶段。制结构阶段。三要素指：控制环境、会计制度和控制三要素指：控制环境、会计制度和控制程序。其中：程序。其中：内部控制学课件n1.1.控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素，包括管与程序的效率有重大影响的各种因素，包括管理者的思想和经营作风；组织结构；董事会及理者的思想和经营作风；组织结构；董事会及其所属委员会，特别是审计委员会的职能，确其所属委员会，特别是审计委员会的职能，确定职权和责任的方法；管理者监控和
4、检查工作定职权和责任的方法；管理者监控和检查工作时所使用的控制方法，包括经营计划、预算、时所使用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其执行；各种外部关系等。工作方针及其执行；各种外部关系等。内部控制学课件n2.会计制度是指为确认、归类、分析、登记和编报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法，包括鉴定和登记一切合法的经济业务，对各项经济业务及时和适当的分类，作为编制财务报表的依据，将各项经济业务按照适当的货币价值计价，以便列入财务报表；确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录，在财务报表
5、中恰当地表述经济业务及对有关内容进行揭示。内部控制学课件n3.控制程序是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序。如经济业务和经济活动的适当授权；明确各个人员的职责分工；账簿和凭证的设置、记录与使用，以保证经济业务活动得到正确的记载；资产及记录的限制接触，接触电脑程序和档案资料要批准；已经登记的业务及其记录与复核，如常规的账面复核，存款、借款调节表的编制，账面的核对，电脑编程控制，以及管理者对明细报告的检查等。内部控制学课件n第四阶段：前成熟期（第四阶段：前成熟期（20世纪世纪90年代至本世纪初阶段）。又称内部年代至本世纪初阶段）。又称内部控制整体框架阶段，或五要素内部控制整体框架阶段，或五要
6、素内部控制阶段（以后论述）。控制阶段（以后论述）。n三项目标：经营性目标、报告性目三项目标：经营性目标、报告性目标、合规性目标。标、合规性目标。内部控制学课件n一个定义，内部控制是由企业董事会、一个定义，内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，旨在为营经理层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。供合理保证的过程。内部控制学课件n第五阶段：后成熟期阶段（本世纪初开第五阶段：后成熟期阶段（本世纪初开始），又称风险管理整合框架阶段，或始），又称风险
7、管理整合框架阶段，或称八要素阶段。称八要素阶段。n八要素指：控制环境、目标确定、风险八要素指：控制环境、目标确定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。信息与沟通和监控。内部控制学课件n在原三个目标的基础上增加了战略性目标。n全面风险管理的定义：是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。内部控制学课件n目标设定：必须先有目标，管理当局目标设定：必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜
8、在事项。才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取恰当企业风险管理确保管理当局采取恰当的程序去设定目标，并保证选定的目的程序去设定目标，并保证选定的目标支持主体的使命并与其相衔接，以标支持主体的使命并与其相衔接，以及与它的风险容量相适应。及与它的风险容量相适应。内部控制学课件n事项识别：必须识别可能对主体产生影事项识别：必须识别可能对主体产生影响的潜在事项，包括表示风险的事项和响的潜在事项，包括表示风险的事项和表示机会的事项，以及可能二者兼有的表示机会的事项，以及可能二者兼有的事项。风险和机会被追溯到管理当局的事项。风险和机会被追溯到管理当局的战略或目标制定过程。战略或目标制
9、定过程。内部控制学课件n风险应对：员工识别和评价可能的风险风险应对：员工识别和评价可能的风险应对措施，包括回避、承担、降低和分应对措施，包括回避、承担、降低和分担风险。管理当局选择一系列措施使风担风险。管理当局选择一系列措施使风险与主体的风险容限和风险容量相适应险与主体的风险容限和风险容量相适应。内部控制学课件n内部控制的逻辑发展脉络内部控制的逻辑发展脉络n第一阶段：基于职责结构的内部控制第一阶段：基于职责结构的内部控制 n为防止发生舞弊行为或错误事项，人们将一个组织内为防止发生舞弊行为或错误事项，人们将一个组织内部的各项工作职责进行了细分，并认真研究了各项职部的各项工作职责进行了细分，并认真
10、研究了各项职责的特性和相互关系，在此基础上，找出各项职责之责的特性和相互关系，在此基础上，找出各项职责之间的制约关系，并将这种关系设计到资产及其记录的间的制约关系，并将这种关系设计到资产及其记录的处理流程之中，形成了最早的内部控制理论和实务。处理流程之中，形成了最早的内部控制理论和实务。实际上这种理论和实务应该被称为实际上这种理论和实务应该被称为“内部牵制内部牵制”。内部控制学课件n第二阶段：基于业务结构的内部控制第二阶段：基于业务结构的内部控制n将内部控制理论和实务进一步向前发展，将内部控制理论和实务进一步向前发展，提出了基于不同业务类型的内部控制，提出了基于不同业务类型的内部控制，将内部控
11、制分为内部会计控制和内部管将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。这种理论和实务既能在一定程理控制。这种理论和实务既能在一定程度上解决内部控制成本和效率问题，又度上解决内部控制成本和效率问题，又扩张了其内容，使其作用范围扩大到组扩张了其内容，使其作用范围扩大到组织的经营管理活动中。织的经营管理活动中。内部控制学课件n第三阶段：基于组织结构的内部控制第三阶段：基于组织结构的内部控制n基于组织结构的内部控制侧重于研究组织的决基于组织结构的内部控制侧重于研究组织的决策、执行、监督及其之间的相互关系，并以此策、执行、监督及其之间的相互关系，并以此为依据，设计组织的内部控制体系。此时，对为依据，设计组
12、织的内部控制体系。此时，对内部控制的表述不再是内部控制的表述不再是“制度制度”，而是，而是“框框架架”。在这样的框架中，控制环境、风险评估。在这样的框架中，控制环境、风险评估和内部监督成为内部控制的重要要素，这些也和内部监督成为内部控制的重要要素，这些也正是早期内部控制理论和实务所忽视的。正是早期内部控制理论和实务所忽视的。内部控制学课件n第四阶段：基于风险结构的内部控制第四阶段：基于风险结构的内部控制n在这种环境下，内部控制框架被进一步扩大，在这种环境下，内部控制框架被进一步扩大，特别关注了风险管理问题，将组织目标、影响特别关注了风险管理问题，将组织目标、影响目标实现的事件、风险和机会、风险
13、反应对策目标实现的事件、风险和机会、风险反应对策等要素纳入了内部控制视野。此时，内部控制等要素纳入了内部控制视野。此时，内部控制与组织风险管理几乎融为一体。这不但影响了与组织风险管理几乎融为一体。这不但影响了组织的管理活动，而且也影响了组织的内部审组织的管理活动，而且也影响了组织的内部审计。计。内部控制学课件n第五阶段：基于信息结构的内部控制第五阶段：基于信息结构的内部控制n 随着组织对内部控制的需求不断扩大，内部控制的内容日益复杂，内部控制的流程也日益程序化。在这种情况下，内部控制的固有缺陷也就明显（后续）。内部控制学课件n（接前）信息技术可以降低内部控制成本，提高内部控制效率；可以将人为控
14、制变为程序控制，并使控制变得灵活可靠；可以形成手工条件不可能设置的控制，增强控制的功能；可以快速获取和传递信息，及时反馈信息，提高控制效果。由于信息化的内部控制有无可置疑的优势，也具有不可替代性，因此，内部控制的进一步发展，方向必然是信息化，即要建立基于信息结构的内部控制。内部控制学课件n第二节 建立和实施内部控制的现实意义n一、内部控制是企业实现管理现代化的科学方法；n二、内部控制是防治会计信息失真的有效途径；内部控制学课件n三、内部控制是遏制经济犯罪的必要手三、内部控制是遏制经济犯罪的必要手段。段。n第三节第三节 我国内部控制的相关法规我国内部控制的相关法规n一、一、会计法会计法有关内部会
15、计监督的规有关内部会计监督的规定（定（19991999年颁布）：各单位应当建立、年颁布）：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。健全本单位内部会计监督制度。内部控制学课件n二、审计署有关内部控制的规定n三、银监会有关内部控制的规定n四、保监会有关内部控制的规定n五、证监会有关内部控制的规定n六、国资委有关内部控制的规定n七、财政部企业内部控制基本规范内部控制学课件n第二章第二章 内部控制的基本理论内部控制的基本理论n第一节 内部控制的定义与本质n内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。
16、内部控制学课件n内部控制本质之一制衡n原因：契约关系政府、所有者、经营者、员工四个不同主体，对所提供要素的不同质，不同主体的利益不同，所以要制衡。内部控制学课件n内部控制的本质之二监督n信息不对称会产生逆向选择和道德风险。逆向选择是由于信息不对称所造成市场资源配置扭曲的现象；道德风险是指人们享有自己行为的收益，而将成本转嫁给别人，从而造成他人损失的可能性。内部控制产生的本源就是委托代理关系。内部控制学课件n制衡和监督的天然关系：制衡和监督的天然关系：n（1 1）制衡是解决监督体系中最高权力者无）制衡是解决监督体系中最高权力者无法监督问题的唯一途径。监督的特征是高层法监督问题的唯一途径。监督的特
17、征是高层次权力监督低层次权力，但高层权力无人监次权力监督低层次权力，但高层权力无人监督，所以需要对此予以制衡。（督，所以需要对此予以制衡。（2 2）监督的）监督的效率往往也受制于制衡的有效性。效率往往也受制于制衡的有效性。内部控制学课件n内部控制的本质之三激励n原因：本源是委托代理，解决的核心问题是信息不对称（包括逆向选择和道德风险），除了监督，还可以采取激励机制解决决策人与执行人之间的信息不对称问题，如对经营者实行股票期权或年薪制等。内部控制学课件n第二节 内部的目标或类型n一、内部控制的目标n目标的概念：主体在一定时间内期望达到的成果。n企业内部控制基本规范关于目标的规定：内部控制学课件n
18、内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完成，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。n（一）战略目标是与企业目标相关联并且支持其实现的基础，是管理者为实现企业价值最大化的根本目标而针对环境做出的一种反应和选择（最高层次目标）内部控制学课件n一个企业为实现其战略目标，首要的任务是在分析内外部环境的基础上制定战略，明确战略目标；其次是在对风险进行识别、评估并制定相应风险应对措施的基础上形成战略规划；最后还需要将该战略目标分解成相应的子目标，再将子目标层层分解到各部门和各流程。内部控制学课件n在战略目标的制定和围绕目标实施的生产经营在战略目标的制定和围绕目标
19、实施的生产经营活动过程中，企业的内部控制体系应尽可能达活动过程中，企业的内部控制体系应尽可能达到以下要求：到以下要求：1.1.由公司董事或总经理办公会议由公司董事或总经理办公会议制定总体战略目标，并通过股东代表大会表决制定总体战略目标，并通过股东代表大会表决通过，根据外部环境和内部机构的变化不断调通过，根据外部环境和内部机构的变化不断调整战略目标，在制定目标的过程中确保战略目整战略目标，在制定目标的过程中确保战略目标在企业风险容忍度之内；标在企业风险容忍度之内；2.2.将战略目标按阶将战略目标按阶段和内容划分为具体的经营目标，确保各项经段和内容划分为具体的经营目标，确保各项经营活动围绕战略目标
20、开展；（后续）营活动围绕战略目标开展；（后续）内部控制学课件n（接前页）（接前页）3.3.估计既定的目标并实施资估计既定的目标并实施资源分配，使组织、人员、流程与基础结源分配，使组织、人员、流程与基础结构相协调，以便促成战略的实施；构相协调，以便促成战略的实施；4.4.将将目标作为主体从事活动的可计量的基准，目标作为主体从事活动的可计量的基准，围绕目标的实现程度和实现水平实行绩围绕目标的实现程度和实现水平实行绩效考核。效考核。内部控制学课件n（二）经营目标。实施内部控制要提高经营的（二）经营目标。实施内部控制要提高经营的效率和效果。系支配地位主导作用。效率和效果。系支配地位主导作用。n“效率效
21、率”“正确地做事正确地做事”。n“效果效果”“做正确的事做正确的事”。n经营目标是企业实现战略目标的核心和关键；经营目标是企业实现战略目标的核心和关键；战略目标是与企业使命有关的总括性目标，其战略目标是与企业使命有关的总括性目标，其实现通过分解和细化经营目标才能得以落实。实现通过分解和细化经营目标才能得以落实。内部控制学课件n一个良好的内部控制可以从以下三个方面提高企业的经营效率和效果：1.组织精简、权责划分明确，各部门之间、工作环节之间要密切配合，协调一致，充分发挥资源潜力，充分、有效地使用资源，提高经营绩效；（后续）内部控制学课件n2.2.建立良好的信息和沟通体系，可以使会计信建立良好的信
22、息和沟通体系，可以使会计信息以及其他方面的重要经济管理信息快速地在息以及其他方面的重要经济管理信息快速地在企业内部各个管理层次和业务系统之间进行有企业内部各个管理层次和业务系统之间进行有效的流动，提高管理层的经济决策和反应的效效的流动，提高管理层的经济决策和反应的效率；率；3.3.建立有效的内部考核机制，对经济效率建立有效的内部考核机制，对经济效率的优劣进行准确的考核，可以实行企业对部门的优劣进行准确的考核，可以实行企业对部门考核、部门对员工考核的二级考核机制，并将考核、部门对员工考核的二级考核机制，并将考核结果落实到奖惩机制中去，对部门和员工考核结果落实到奖惩机制中去，对部门和员工起到激励和
23、促进的作用，提高工作效率和效果起到激励和促进的作用，提高工作效率和效果。内部控制学课件n（三）报告目标即内部控制要合理保证企业提（三）报告目标即内部控制要合理保证企业提供真实可靠的财务报告及其他信息。系内控目供真实可靠的财务报告及其他信息。系内控目标体系的基础目标。标体系的基础目标。n报告目标是经营目标成果的展示，可以采取的报告目标是经营目标成果的展示，可以采取的措施：措施：1.1.保证所有交易和事项都能够在恰当的保证所有交易和事项都能够在恰当的会计期间内及时地记录于适当的账户；会计期间内及时地记录于适当的账户；2.2.保证保证会计报表的编制符合会计准则、有关会计制度会计报表的编制符合会计准则
24、、有关会计制度的规定；的规定；3.3.保证账面资产与实存资产定期核对保证账面资产与实存资产定期核对相符；相符；4.4.保证所有会计记录都经过必要的复合保证所有会计记录都经过必要的复合手续，并确认有关记录正确无误。手续，并确认有关记录正确无误。内部控制学课件n（四）合规目标与企业活动的合法性有（四）合规目标与企业活动的合法性有关。合规目标即内部控制要确保企业遵关。合规目标即内部控制要确保企业遵循国家有关法律法规的规定，不得违法循国家有关法律法规的规定，不得违法经营。经营。n（五）资产安全性目标。保护资产是内（五）资产安全性目标。保护资产是内控的一个主要目标。要保证资产安全，控的一个主要目标。要保
25、证资产安全，需要做到：需要做到：内部控制学课件n1.资产的记录与保管一定要彻底分开；2.任何资产的流动性都必须进行详细的记录，不仅进入企业和流出企业是要记录，而且企业内部各个部门之间的流动资产也一定要有详细的记载；3.需要建立完善的资产管理制度，明确资产管理人员的岗位责任、资产购入、使用、日常保管和清理都要有人负责，并做好相关记录；4.需要对资产进行定期和不定期的盘点，并确保资产的账面记录与实际存有数量一致。内部控制学课件n二、内控的类型二、内控的类型n（一）按控制的层次分类：战略控制、（一）按控制的层次分类：战略控制、管理控制和作业控制。管理控制和作业控制。n（二）按控制的地位分类：主导控制
26、和（二）按控制的地位分类：主导控制和补偿控制。补偿控制。n（三）按控制的方式分类：预防性控制（三）按控制的方式分类：预防性控制和检查性控制。和检查性控制。内部控制学课件n第三节第三节 内部控制的对象与要素内部控制的对象与要素n一、内控的对象：人员与组织行为、资一、内控的对象：人员与组织行为、资金与实物、信息（信息是经过一定加工金与实物、信息（信息是经过一定加工对决策有价值的数据，信息既可以作为对决策有价值的数据，信息既可以作为一种控制手段，也可以作为控制对象）一种控制手段，也可以作为控制对象）n二、内部控制的要素：主要介绍五要素。二、内部控制的要素：主要介绍五要素。内部控制学课件n第四节第四节
27、 内部控制的原则与局限性内部控制的原则与局限性n一、内部控制建立和实施的原则一、内部控制建立和实施的原则n原则的概念：处理问题的准绳和规则。原则的概念：处理问题的准绳和规则。n遵循五个原则：全面性原则、重要性原遵循五个原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。益原则。内部控制学课件n二、内部控制的局限性二、内部控制的局限性n（一）内部控制的成本；（一）内部控制的成本；n（二）内部控制的缺陷。一般存在滥用（二）内部控制的缺陷。一般存在滥用职权、合谋（串通）、例外事件、成本职权、合谋（串通）、例外事件、成本效益权衡的缺陷。效益权衡的缺陷。
