1、呆帐准备计提明细表呆帐准备计提明细表呆帐准备定义呆帐准备定义 是指金融企业对承担风险和损失的是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金债权和股权资产计提的呆账准备金,包包括一般准备和相关资产减值准备。括一般准备和相关资产减值准备。计提的目计提的目:是为了防范经营风险是为了防范经营风险,增增强金融企业抵御风险能力强金融企业抵御风险能力,准确核算损准确核算损益益,促进金融企业稳健经营和健康发展。促进金融企业稳健经营和健康发展。财税涉及呆帐准备提取的主要文件财税涉及呆帐准备提取的主要文件 财金财金200549号文号文 该文执行范围仅限于中国银监会批准的企该文执行范围仅限于中国银监会
2、批准的企业：境内注册的政策性银行、商业银行、业：境内注册的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和城乡信用社等经营金融业务的企业。包和城乡信用社等经营金融业务的企业。包括涉外金融企业括涉外金融企业 财税涉及呆帐准备提取的主要文件财税涉及呆帐准备提取的主要文件 国家税务总局令第国家税务总局令第4号号 该文执行范围：该文执行范围：中国银监会批准的企业（不包括涉外金中国银监会批准的企业（不包括涉外金 融企业）融企业）中国保监会批准的企业：保险公司中国保监会批准的企业：保险公司 中国证监会批准的企业：证券公司中国证监会批准的企业：证券公司呆帐准备
3、提取的类别财金财金200549号文号文 一般准备：是指金融企业按照一定比一般准备：是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。的可能性损失的准备。相关资产减值准备：是指金融企业对相关资产减值准备：是指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的价值的部分提取的,用于弥补特定损失的准用于弥补特定损失的准备。备。,呆帐准备提取的类别资产减值准备包括：资产减值准备包括：贷款损失准备：是指金融企业对各项贷贷款损失准备：是指金融企业对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备。款预计
4、可能产生的贷款损失计提的准备。坏账准备：是指金融企业对各项应收坏账准备：是指金融企业对各项应收款项预计可能产生的坏账损失计提的准备。款项预计可能产生的坏账损失计提的准备。长期投资减值准备：是为长期债权投长期投资减值准备：是为长期债权投资和长期股权投资预计可能产生的损失计资和长期股权投资预计可能产生的损失计提的准备。提的准备。呆帐准备提取的类别国家税务总局令第国家税务总局令第4号号 按一般准备计提，包括：贷款损按一般准备计提，包括：贷款损失准备、失准备、坏账准备、坏账准备、长期投资减值准长期投资减值准备、短期投资跌价准备和抵债资产减备、短期投资跌价准备和抵债资产减值准备值准备5项。项。呆帐准备提
5、取的范围呆帐准备提取的范围国家税务总局令第国家税务总局令第4号号包括包括债权、股权债权、股权和抵债资产和抵债资产3项。项。财金财金200549号文包括号文包括债权、股权债权、股权2项。项。另外，短期投资也不计提呆帐准备。另外，短期投资也不计提呆帐准备。呆帐准备的提取渠道呆帐准备的提取渠道财务财务 一般准备从税后利润中提取一般准备从税后利润中提取 资产减值准备从成本中提取资产减值准备从成本中提取税收税收 准予按规定的范围和标准从准予按规定的范围和标准从 税前提取、扣除税前提取、扣除呆帐损失的财税处理呆帐损失的财税处理 由于税收和会计在目的、由于税收和会计在目的、基本前提和遵循的原则等诸基本前提和
6、遵循的原则等诸多方面均不同，因而导致在多方面均不同，因而导致在其实务处理中存在较大的差其实务处理中存在较大的差异。异。会计数会计数税收数税收数已核销呆帐损失收回的处理已核销呆帐损失收回的处理财金财金200549200549号号 已计提资产减值准备的资产质量提高已计提资产减值准备的资产质量提高时时,应在已计提减值准备的范围内转回应在已计提减值准备的范围内转回,增增加当期损益。加当期损益。已核销的资产损失已核销的资产损失,以后又收回的以后又收回的,其其核销的相关资产减值准备予以转回核销的相关资产减值准备予以转回,超过本超过本金的部分金的部分,包括收回表内应收利息和表外应包括收回表内应收利息和表外应
7、收利息收利息,计入利息收入。转回的资产减值准计入利息收入。转回的资产减值准备作增加当期损益处理。备作增加当期损益处理。已核销呆帐损失收回的处理已核销呆帐损失收回的处理国家税务总局国家税务总局4 4号令号令 已核销的呆帐损失已核销的呆帐损失,以后又收回的以后又收回的,应计入当期应纳税所得额缴纳企业所应计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。得税。税收与会计处理一致。税收与会计处理一致。报表填报解析报表填报解析报表报表1 1至至6 6行均为会计核算口径行均为会计核算口径 第第1 1行行“期初呆帐准帐户余额期初呆帐准帐户余额”和和第第2 2行行“期初风险资产余额期初风险资产余额”为为上年上年未未结存的余
8、额转入结存的余额转入本年本年数数。报表填报解析报表填报解析报表报表1 1至至6 6行均为会计核算口径行均为会计核算口径 第第3 3行行“本期实际发生呆本期实际发生呆帐损失帐损失”是指是指本年度本年度已按会已按会计规定列入损益的呆帐损失计规定列入损益的呆帐损失。报表填报解析报表填报解析报表报表1 1至至6 6行均为会计核算口径行均为会计核算口径 第第4 4行本行本“期增（减）提期增（减）提呆帐准备呆帐准备”是指是指本年度本年度按会按会计口径计算数额。计口径计算数额。注意：表中公式是按本期发生的呆帐损失冲注意：表中公式是按本期发生的呆帐损失冲抵呆帐准备，本收回已核销的呆帐增加呆帐准备抵呆帐准备，本
9、收回已核销的呆帐增加呆帐准备的会计核算方式设计的。的会计核算方式设计的。报表填报解析报表填报解析报表报表1至至6行均为会计核算口径行均为会计核算口径 第第5行行“本期收回已核销的本期收回已核销的呆帐呆帐”是指是指本年度本年度收回已核收回已核销的呆帐。销的呆帐。税收和会计口径一致税收和会计口径一致报表填报解析报表填报解析报表报表1 1至至6 6行均为会计核算口行均为会计核算口径径 第第6 6行期末呆帐准备帐行期末呆帐准备帐户余额为户余额为本年末本年末按会计口按会计口径反映的余额。径反映的余额。报表填报解析报表填报解析 报表报表7 7行上年行上年“申报的申报的呆帐准备纳税调整额呆帐准备纳税调整额”
10、为上为上年累计调增数减去累调减数年累计调增数减去累调减数。报表填报解析报表填报解析 报表报表8 8行行“期末风险资产期末风险资产余额余额”为税收口径为税收口径。注意：抵债资产、短期注意：抵债资产、短期投资等项资产。投资等项资产。报表填报解析报表填报解析 报表报表9 9行行“本期按税收规定增本期按税收规定增提的呆帐准备提的呆帐准备”等于：等于：本年应提数额本年应提数额上年末数额上年末数额 按税收基数和比例计算按税收基数和比例计算 报表填报解析报表填报解析 报表报表1010行行“本期实际呆帐本期实际呆帐损失税务审批数损失税务审批数“按国家税务总局第按国家税务总局第4 4号令和号令和1313令规定，呆帐损失税前扣除令规定，呆帐损失税前扣除必须经主管税务部门批准。必须经主管税务部门批准。报表填报举例报表填报举例年份年份 会计数会计数 税收数税收数 上年累计上年累计 差额差额 11行行 7行行00 100 80 0 20 20 001 120 90 20 30 10 20 02 80 100 30 20 50 10 03 80 100 20 20 0 50 04 90 100 20 10 10 0 05 100 100 10 0 10 10
