1、第4章 Excel在财务报告中的应用本章学习目标本章学习目标 本章主要讲解财务报告的相关知识以及如何本章主要讲解财务报告的相关知识以及如何利用利用Excel编制财务报告和进行财务报告的分编制财务报告和进行财务报告的分析。通过本章的学习，掌握以下内容：析。通过本章的学习，掌握以下内容：财务报告的概念、内容、编制目的和要求财务报告的概念、内容、编制目的和要求 会计报表的格式、编制原理、模板设置和生会计报表的格式、编制原理、模板设置和生成方法成方法 财务报告的分析方法、模板设置和有关分析财务报告的分析方法、模板设置和有关分析表的生成方法表的生成方法skf-zt nsk-zt fag-zt zhong
2、tezc ntn-zt4.1 财务报告概述 4.1.1 财务报告的意义财务报告的意义 4.1.2 财务报告的内容财务报告的内容 4.1.3 财务报告的编制要求财务报告的编制要求skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.1.1 财务报告的意义财务报告的意义 财务报告是综合反映企业某一特定时期的财财务报告是综合反映企业某一特定时期的财务状况，以及某一特定时期的经营成果和现务状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流量情况的书面文件，它是企业将日常的金流量情况的书面文件，它是企业将日常的会计核算资料进行归集、加工和汇总后形成会计核算资料进行归集、加工和汇总后形成的最
3、终会计核算成果。的最终会计核算成果。编制财务报告的主要目的就是为财务报告使编制财务报告的主要目的就是为财务报告使用人，如投资者、债权人、政府及相关机构、用人，如投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等，进行决企业管理人员、职工和社会公众等，进行决策提供有用的会计信息。策提供有用的会计信息。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.1.2 财务报告的内容财务报告的内容 财务报告主要包括会计报表和会计报表附注财务报告主要包括会计报表和会计报表附注等。会计报表是财务报告的主要组成部分，等。会计报表是财务报告的主要组成部分，它以报表的形式向财务
4、报告使用人提供财务它以报表的形式向财务报告使用人提供财务信息。会计报表附注主要包括两个方面：一信息。会计报表附注主要包括两个方面：一是对会计报表要素的补充说明；二是会计报是对会计报表要素的补充说明；二是会计报表中无法描述，而又需要说明的其他财务信表中无法描述，而又需要说明的其他财务信息。另外，财务报告还包括管理当局对企业息。另外，财务报告还包括管理当局对企业财务状况的说明。财务状况的说明。按照我国有关法律和制度的规定，企业的会按照我国有关法律和制度的规定，企业的会计报表主要由资产负债表、利润表、现金流计报表主要由资产负债表、利润表、现金流量表和各种附表等组成。量表和各种附表等组成。skf-zt
5、 nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.1.2 财务报告的内容财务报告的内容 会计报表附表是对会计报表正式项目以外的经会计报表附表是对会计报表正式项目以外的经济内容进行补充说明的报表。济内容进行补充说明的报表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法等所作的解释。依据、编制原则和方法等所作的解释。财务情况说明书是为会计报表使用者更全面、财务情况说明书是为会计报表使用者更全面、透彻地了解会计主体的财务状况和经营成果，透彻地了解会计主
6、体的财务状况和经营成果，在编制会计报表的同时编写的对会计报表进行在编制会计报表的同时编写的对会计报表进行补充说明的书面文字。补充说明的书面文字。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.1.3 财务报告的编制要求财务报告的编制要求（1）数字要真实。）数字要真实。（2）计算要准确。）计算要准确。（3）内容要完整。）内容要完整。（4）编报及时。）编报及时。（5）指标要一致。）指标要一致。（6）便于理解。）便于理解。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2 会计报表的编制会计报表的编制 4.2.1 资产负债表的编制资产负债表
7、的编制 4.2.2 利润表的编制利润表的编制 4.2.3 现金流量表的编制生成现金流量表的编制生成skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.1 资产负债表的编制资产负债表的编制4.2.1.1 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法资产负债表根据资产、负债、所有者权益资产负债表根据资产、负债、所有者权益(或股东权益，下同或股东权益，下同)之之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是
8、企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。项反映。资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种。资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种。其中，账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，其中，账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资产负债表应用最广，我国企业会计制度规定，要这种格
9、式的资产负债表应用最广，我国企业会计制度规定，要求采用的就是这种格式的资产负债表。求采用的就是这种格式的资产负债表。资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。状况的各个项目。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.1 资产负债表的编制资产负债表的编制 1资产负
10、债表项目的填列方法资产负债表项目的填列方法 2资产负债表年初余额栏的填列方法资产负债表年初余额栏的填列方法 资产负债表资产负债表“年初数年初数”栏内各项数字，栏内各项数字，应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表“期末数期末数”栏栏内所列数字填列。如果本年度资产负债内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表进行调整，填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。skf-zt nsk-zt
11、fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.1 资产负债表的编制资产负债表的编制 3资产负债表期末余额栏的填列方法资产负债表期末余额栏的填列方法 资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，一栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下几种方式：期末余额填列。主要包括以下几种方式：（1）根据总账科目余额填列。）根据总账科目余额填列。（2）根据明细账科目余额计算填列。）根据明细账科目余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。算填列。（4）根据有关科
12、目余额减去其备抵科目余额）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。）综合运用上述填列方法分析填列。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.1 资产负债表的编制资产负债表的编制 4资产负债表的编制步骤资产负债表的编制步骤（1）打开）打开Excel，新建一个工作簿，将其命名，新建一个工作簿，将其命名为为“资产负债表资产负债表”，将，将Sheet1工作表命名为工作表命名为“2019年资产负债表年资产负债表”，将，将Sheet2命名为命名为“科科目余额表目余额表”，将，将Sheet3命名为命名为“201
13、9年资产负年资产负债表债表”。（2）设置公式）设置公式 计算年初余额计算年初余额 计算期末余额计算期末余额 将上述公式设置完成后，同样，为防止公式将上述公式设置完成后，同样，为防止公式被破坏，也可对资产负债表的格式进行保护。被破坏，也可对资产负债表的格式进行保护。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.1 资产负债表的编制资产负债表的编制（3）将科目余额表和各种财务报告的）将科目余额表和各种财务报告的格式和取数公式设置好，并进行保护后，格式和取数公式设置好，并进行保护后，单击工具栏的单击工具栏的“保存保存”按钮，选择保存按钮，选择保存类型为类型为“模板
14、模板”，并输入文件名，并输入文件名“资产资产负债表模板负债表模板”，这时就生成了模板文件，这时就生成了模板文件，并将其存放在并将其存放在C:WindowsApplication DataMicrosoftTemplates文件夹内。文件夹内。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.2 利润表的编制利润表的编制 4.2.2.1 利润表的编制方法利润表的编制方法 利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。利润利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表分项列示了企业
15、在一定会计期间因销售商品、利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加以收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加以对比结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、对比结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考得的成果，以及为取
16、得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如分别列示主营业务核经营效益和效果提供数据。比如分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。中得到了充分体现。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.2 利润表的编制利润表的编制1一般企业利润表的填列格式一般企业利润表的填列格式通常，利
17、润表主要反映以下几方面的内容：通常，利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减）构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。务利润。（2）构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基）构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出。得出。（3）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。利润总额（或）构成利润总额（
18、或亏损总额）的各项要素。利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上加（减）投资收益（损失）、亏损总额）在营业利润的基础上加（减）投资收益（损失）、补贴收入、营业外收支后得出。补贴收入、营业外收支后得出。（4）构成净利润（或净亏损）的各项要素。净利润（或净亏损）构成净利润（或净亏损）的各项要素。净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。得税费用后得出。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.2 利润表的编制利润表的编制 利润表一般有表首、正表两部分。其中表首
19、利润表一般有表首、正表两部分。其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以，曾经将这张表称为损益计算算过程，所以，曾经将这张表称为损益计算书。书。利润表正表的格式一份有两种：单步式利润利润表正表的格式一份有两种：单步式利润表和多步式利润表。表和多步式利润表。在我国，利润表采用多步式，每个项目通常在我国，利润表采用多步式，每个项目通常又分为又分为“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”两栏分
20、两栏分别用列。别用列。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.2 利润表的编制利润表的编制 2利润表各项目的填列方法利润表各项目的填列方法 3上期金额栏的填列方法上期金额栏的填列方法 利润表利润表“上期金额上期金额”栏内各项数字，应栏内各项数字，应根据上年该期利润表根据上年该期利润表“本期金额本期金额”栏内栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目和内容同本期不相一致，定的各个项目和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表字按本期
21、的规定进行调整，填入利润表“上期金额上期金额”栏内。栏内。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.2 利润表的编制利润表的编制 4利用Excel编制利润表的方法（1）单击）单击“文件文件”选项卡中的选项卡中的“新建新建”按钮，双击按钮，双击“空白工作簿空白工作簿”按钮，将该工作簿以按钮，将该工作簿以“利润表利润表”的名的名称进行保存。称进行保存。（2）建立）建立“损益类科目损益类科目2019年度累计发生净额年度累计发生净额”工工作表。将作表。将Sheet1工作表命名为工作表命名为“损益类科目损益类科目2019年度年度累计发生净额累计发生净额”，建立损益
22、类科目，建立损益类科目2019年度累计发生年度累计发生净额表。净额表。（3）将）将Sheet2命名为命名为“利润表利润表”，建立利润表。，建立利润表。（4）在利润表中设置公式）在利润表中设置公式（5）最后对制作好的利润表模板加以保存，利润表）最后对制作好的利润表模板加以保存，利润表模板制作就完成了。模板制作就完成了。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成 4.2.3.1 现金流量表概述现金流量表概述 现金流量表是反映企业在一定期间内现现金流量表是反映企业在一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和金
23、的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物能力的会计报表。通过现金现金等价物能力的会计报表。通过现金流量表可以提供企业的现金流量信息，流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价；从而对企业整体财务状况做出客观评价；可以对企业的支付能力以及企业对外部可以对企业的支付能力以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠的判断；资金的需求情况做出较为可靠的判断；可以了解企业当前的财务状况，预测企可以了解企业当前的财务状况，预测企业未来的发展情况。业未来的发展情况。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的
24、编制和生成 4.2.3.2 现金流量的分类现金流量的分类 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主要有销售商品或提易和事项。经营活动的现金流入主要有销售商品或提供劳务、经营性租赁等所收到的现金；经营活动的现供劳务、经营性租赁等所收到的现金；经营活动的现金流出主要有购买货物、接受劳务、制造产品、推销金流出主要有购买货物、接受劳务、制造产品、推销产品、交纳税款等所支付的现金。现金流量表中所反产品、交纳税款等所支付的现金。现金流量表中所反映的经营活动产生的现金流量可以说明
25、企业经营活动映的经营活动产生的现金流量可以说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。对现金流入和流出净额的影响程度。由于各类企业所在行业特点不同，对经营活动的认定由于各类企业所在行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，因此，在编制现金流量表时，应根据存在一定差异，因此，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建
26、和不包括在现金等投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动的期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动的现金流入主要有收回投资、分得股利或利润、取得债现金流入主要有收回投资、分得股利或利润、取得债券利息收入、处置长期资产等所收到的现金；投资活券利息收入、处置长期资产等所收到的现金；投资活动的现金流出主要有购置长期资产、进行权益性或债动的现金流出主要有购置长期资产、
27、进行权益性或债权性投资等所支付的现金。由于现金等价物视同现金，权性投资等所支付的现金。由于现金等价物视同现金，所以投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换为所以投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换为现金等价物这类投资活动产生的现金流量。通过现金现金等价物这类投资活动产生的现金流量。通过现金流量表中所反映的投资活动产生的现金流量，可以分流量表中所反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资活动获取现金流量的能力，以及投资析企业通过投资活动获取现金流量的能力，以及投资活动产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。活动产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。skf-zt nsk-zt
28、 fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要有吸收权益性投资、发行债券、借款等所要有吸收权益性投资、发行债券、借款等所收到的现金；筹资活动的现金流出主要有偿收到的现金；筹资活动的现金流出主要有偿还债务、减少注册资本、发生筹资费用、分还债务、减少注册资本、发生筹资费用、分配股利或利润、偿付利息等所支付的现金。配股利或利润、偿付利息等所支
29、付的现金。通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业的筹资能力，以及筹资活动产可以分析企业的筹资能力，以及筹资活动产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。度。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成 4.2.3.3 一般企业现金流量表各项目的填列方法一般企业现金流量表各项目的填列方法 1经营活动产生的现金流量有关项目的编制经营活动产生的现金流量有关项目的编制 2投资活动产生的现金流量有关项目的编制投资活动产生的现金
30、流量有关项目的编制 3筹资活动产生的现金流量有关项目的编制筹资活动产生的现金流量有关项目的编制 4汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成4.2.3.4 一般企业现金流量表补充资料的编制一般企业现金流量表补充资料的编制1将净利润调节为经营活动现金流量的编制将净利润调节为经营活动现金流量的编制补充资料中的补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”实际上是以间实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。由于净利润是按权责发生制确定的
31、，接法编制的经营活动的现金流量。由于净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，因此，通其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，因此，通过对有关项目的调整，可将净利润调整为经营活动现金流量。过对有关项目的调整，可将净利润调整为经营活动现金流量。2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产不涉及现金收支的重大投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些
32、投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。因此，现金流量表准则规定，在附注中披露不涉及当期现重大影响。因此，现金流量表准则规定，在附注中披露不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括（投资和筹资活动，主要包括（1）“债务转为资本债务转为资本”项目，反映企业本项目，反映企业本期转为资本的债务金额；期转为资本的债务金额；“一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券”项目，项目，反映企业一
33、年内到期的可转换公司债券的本息；反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；“融资租入固定资融资租入固定资产产”项目，反映企业本期融资租入的固定资产。项目，反映企业本期融资租入的固定资产。3现金及现金等价物净增加情况现金及现金等价物净增加情况skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成4.2.3.5 一般企业现金流量表的编制方法及程序一般企业现金流量表的编制方法及程序1直接法和间接法直接法和间接法现金流量表时，列所编制经营活动现金流量的方法有两种，一现金流量表时，列所编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接
34、法，另一种是间接法。种是直接法，另一种是间接法。所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调
35、整以下项目获得：动，即通过调整以下项目获得：第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动；第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动；第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目；第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目；第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成 所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未所
36、谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。间接法以利润表上的净利润为起点，通过现金流量。间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。这些调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。这些需要调整的项目可以分为三类：需要调整的项目可以分为三类：第一类：计入净利润但对经营活动无关的
37、收益或损失，第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等；如处理固定资产收益、投资损失等；第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等；定资产折旧、计提预提费用等；第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。存货、支付前欠货款、收到押金等。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成（1）工作底稿法。）工作底稿法。第一步，将
38、资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。数栏和期末数栏。第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从时，要以利润表项目为基础，从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营经营活动产生的现金流量活动产生的现金流量”、“投
39、资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”、“筹筹资活动产生的现金流量资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编
40、制正式的现金流量表。金流量表。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成（2）T型账户法。型账户法。第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。过入相反的方向。第二步，开设一
41、个大的第二步，开设一个大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后形账户，并进行核对
42、，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的第五步，根据大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量形账户编制正式的现金流量表。表。（3）分析填列法。分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关）分析填列法。分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。以编制现金流量表的一种方法。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4
43、.2.3 现金流量表的编制和生成现金流量表的编制和生成 4.2.3.6 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法（1）新建一个名为）新建一个名为“现金流量表现金流量表”的工作簿，将的工作簿，将Sheet1工作表作为现金流量表的工作底稿。现金流量工作表作为现金流量表的工作底稿。现金流量表工作底稿的第一部分是表工作底稿的第一部分是“资产负债表资产负债表”项目，第二项目，第二部分是部分是“利润表利润表”项目，第三部分是项目，第三部分是“现金流量表现金流量表”项目。项目。（2）进入）进入Sheet2工作表，设置现金流量表格式，上工作表，设置现金流量表格式，上述工作簿在保存时，可作为模板保存。述工作簿在
44、保存时，可作为模板保存。（3）在现金流量表工作底稿中输入资产负债表各项）在现金流量表工作底稿中输入资产负债表各项目的期初数和期末数，并将调整分录输入到现金流量目的期初数和期末数，并将调整分录输入到现金流量工作底稿中。输完调整分录后，进入现金流量表工作工作底稿中。输完调整分录后，进入现金流量表工作表，就可以看到自动生成的现金流量表。表，就可以看到自动生成的现金流量表。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.3 会计报表的分析会计报表的分析 4.3.1 比率分析比率分析 4.3.2 趋势分析趋势分析 4.3.3 财务综合分析财务综合分析skf-zt nsk-z
45、t fag-zt zhongtezc ntn-zt4.3.1 比率分析比率分析 1比率分析的指标比率分析的指标 2比率分析表的生成比率分析表的生成skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.3.1.1 比率分析的指标1短期偿债能力比率分析短期偿债能力比率分析（1）短期债务与可偿债资产的存量比较）短期债务与可偿债资产的存量比较流动资产与流动负债的存量比较有两种方法：一种是差额比较，流流动资产与流动负债的存量比较有两种方法：一种是差额比较，流动资产与流动负债相减的差称为营运资本；另一种是比率比较，两动资产与流动负债相减的差称为营运资本；另一种是比率比较，两者相除的
46、比率称为短期债务存量比率。者相除的比率称为短期债务存量比率。营运资本营运资本营运资本是指流动资产超过流动负债的部分。营运资本是指流动资产超过流动负债的部分。营运资本营运资本=流动资产流动资产-流动负债流动负债计算营运资本使用的计算营运资本使用的“流动资产流动资产”和和“流动负债流动负债”，通常可以从资，通常可以从资产负债表中直接获得。当流动资产大于流动负债时，营运资本为正产负债表中直接获得。当流动资产大于流动负债时，营运资本为正数，说明长期资本的数额大于长期资产，超出部分被用于流动资产。数，说明长期资本的数额大于长期资产，超出部分被用于流动资产。营运资本的数额越大，财务状况越稳定。而当流动资产
47、小于流动负营运资本的数额越大，财务状况越稳定。而当流动资产小于流动负债时，营运资本为负数，有部分长期资产由流动负债提供资金来源。债时，营运资本为负数，有部分长期资产由流动负债提供资金来源。由于流动负债在一年内就需要偿还，而长期资产在一年内不能变现，由于流动负债在一年内就需要偿还，而长期资产在一年内不能变现，偿债所需现金不足，则财务状况不稳定。偿债所需现金不足，则财务状况不稳定。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.3.1.1 比率分析的指标短期债务的存量比率短期债务的存量比率流动比率。流动比率是企业流动资产与流动负债之比，表明每流动比率。流动比率是企业流
48、动资产与流动负债之比，表明每1元流元流动负债有多少流动资产作为偿还保障。动负债有多少流动资产作为偿还保障。速动比率。速动资产与流动负债之比称为速动比率，表明每速动比率。速动资产与流动负债之比称为速动比率，表明每1元流动元流动负债有多少速动资产作为偿还保障。负债有多少速动资产作为偿还保障。现金比率。现金比率是企业现金类资产与流动负债之比，它可以反现金比率。现金比率是企业现金类资产与流动负债之比，它可以反映企业直接的支付能力。映企业直接的支付能力。（2）短期债务与现金流量的比较）短期债务与现金流量的比较短期债务的数额是偿债需要的现金流量，经营活动产生的现金流量短期债务的数额是偿债需要的现金流量，经
49、营活动产生的现金流量是可以偿债的现金流量，两者相除称为现金流量比率，其计算公式是可以偿债的现金流量，两者相除称为现金流量比率，其计算公式为：为：公式中的公式中的“经营现金流量经营现金流量”，通常使用现金流量表的，通常使用现金流量表的“经营活动产经营活动产生的现金流量净额生的现金流量净额”。它代表了企业产生现金的能力。它代表了企业产生现金的能力。现金流量比率表明每现金流量比率表明每1元流动负债的经营现金流量保障程度。该比率元流动负债的经营现金流量保障程度。该比率越高，偿债越有保障。越高，偿债越有保障。skf-zt nsk-zt fag-zt zhongtezc ntn-zt4.3.1.1 比率分
50、析的指标2长期偿债能力比率分析长期偿债能力比率分析（1）总债务存量比率）总债务存量比率资产负债率。资产负债率是企业负债总额与资产总额之比，它反资产负债率。资产负债率是企业负债总额与资产总额之比，它反映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的，资产负债率反映映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的，资产负债率反映企业偿还债务的综合能力，这个比率越高，企业偿还债务的能力越企业偿还债务的综合能力，这个比率越高，企业偿还债务的能力越差，反之，偿还债务的能力越强。差，反之，偿还债务的能力越强。产权比率和权益乘数产权比率和权益乘数产权比率表明产权比率表明1元股东权益借入的债务数额。权益乘数表明元股东权益
