1、主主 讲讲 人人 情情 况况 简简 介介7/28/20227/28/2022改改 革革 篇篇7/28/202257/28/202267/28/20227/28/2022 新新高等学校会计制度高等学校会计制度与原制与原制度相比较，有八项重大突破和创新：度相比较，有八项重大突破和创新：国库集中支付、国库集中支付、政府收支分类、政府收支分类、部门预算、部门预算、国有资产管理等国有资产管理等7/28/2022 1.国库集中支付。新制度增设国库集中支付。新制度增设“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”和和“财政应返还额财政应返还额度度”两个科目，用以核算实行国库集中两个科目，用以核算实行国库集中支付的
2、高等学校的用款额度和应返还额支付的高等学校的用款额度和应返还额度。度。2.政府收支分类。我国自政府收支分类。我国自 2019 年开年开始实施政府收支分类改革，收入分类主始实施政府收支分类改革，收入分类主要反映政府的钱从哪里来。支出分类主要反映政府的钱从哪里来。支出分类主要反映政府支出的具体用途。新制度中要反映政府支出的具体用途。新制度中规定：高等学校按规定：高等学校按政府收支分类科目政府收支分类科目设置明细科目，进行明细核算。设置明细科目，进行明细核算。7/28/2022 3.部门预算。新制度规定：部门预算。新制度规定：一是设置一是设置“应缴国库款应缴国库款”和和“应应缴财政专户款缴财政专户款
3、”两个科目，分别反映两个科目，分别反映高等学校应上缴国库和应上缴财政专高等学校应上缴国库和应上缴财政专户的资金。户的资金。二是支出科目按二是支出科目按“项目支出项目支出”与与“基本支出基本支出”分别进行明细核算。分别进行明细核算。三是分别核算财政补助结转结余三是分别核算财政补助结转结余与非财政补助结转结余。与非财政补助结转结余。7/28/20224.国有资产管理。新制度规定：国有资产管理。新制度规定：一是固定资产确认标准：一是固定资产确认标准：二是相关资产处置收入应上缴预算，二是相关资产处置收入应上缴预算，包包括盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的净收入、括盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的
4、净收入、转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产的净收入。的净收入。三是以固定资产取得长期股权投资应以评估价三是以固定资产取得长期股权投资应以评估价值入账，并相应调整值入账，并相应调整“非流动资产基金非流动资产基金”。7/28/2022“虚提虚提”固定资产折旧和无形资产摊固定资产折旧和无形资产摊销销7/28/2022 “虚提虚提”折旧：折旧：7/28/2022 新制度规定：高等学校的基本建设投资，新制度规定：高等学校的基本建设投资，在单独建账、单独核算的同时，将基建账相关在单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计数据定期并入单位
5、会计“大账大账”（至少按月并（至少按月并入入“在建工程在建工程”科目及其他相关科目）。科目及其他相关科目）。新制度要求高等学校应当在新制度要求高等学校应当在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，核算由基明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。具体账务处理另行规定。7/28/2022将将“事业支出事业支出”科目拆分为科目拆分为“教育事业支教育事业支出出”、“科研事业支出科研事业支出”、“行政管理行政管理 支支出出”、“后勤保障支出后勤保障支出”和和“离退休支出离退休支出”个一级会计科目
6、，分别进行反映高校需要重点个一级会计科目，分别进行反映高校需要重点掌握的会计核算信息，可以满足高校的财务分掌握的会计核算信息，可以满足高校的财务分析和管理方面的需要。析和管理方面的需要。新制度规定，新制度规定，“事业支出事业支出”科目应当按照科目应当按照“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”，“财政补助支财政补助支出出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”和和“其他资金其他资金支出支出”等子目进行明细核算。等子目进行明细核算。7/28/2022新制度增设了新制度增设了“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”两个净资产科目，全面反映财政补助结转结余情况。两个净资产科
7、目，全面反映财政补助结转结余情况。年末，应将财政补助收入转入年末，应将财政补助收入转入“财政补助结转财政补助结转”科目的贷方，将科目的贷方，将“事业支出事业支出”中财政补助支出的基中财政补助支出的基本支出和项目支出转入本支出和项目支出转入“财政补助结转财政补助结转”科目的借方科目的借方。按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转。按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，冲销额度的，冲销“财政补助结转财政补助结转”；属于财政补助结余；属于财政补助结余的，转入的，转入“财政补助结余财政补助结余”科目。需要注意的是，财科目。需要注意的是，财政补助结转结余资金须按规定使用，不得提取职工福
8、政补助结转结余资金须按规定使用，不得提取职工福利基金，不得转入事业基金。利基金，不得转入事业基金。7/28/20227/28/2022 新制度针对高等学校对新制度针对高等学校对接受捐赠、无接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一偿调入资产计量口径不统一、相关资产不、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照的情况下，将所取得的资产按照名义金额名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名入账
9、，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。义金额计量的资产情况。7/28/2022 1.对于接受捐赠、无偿调入的存货，对于接受捐赠、无偿调入的存货，无法可靠取得凭据、价格的，该存货按无法可靠取得凭据、价格的，该存货按照照名义金额名义金额（即人民币（即人民币 1 元，下同）入元，下同）入账，即按照名义金额借记账，即按照名义金额借记“存货存货”科目，科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目。科目。2.对于盘盈的存货，无法可靠取得对于盘盈的存货，无法可靠取得凭据、价格的，按照凭据、价格的，按照名义金额名义金额入账，借入账，借记记“存货存货”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科科目。目
10、。7/28/2022 3.对于接受捐赠、无偿调入的固定资对于接受捐赠、无偿调入的固定资产，无法可靠取得凭据、价格的，该固定产，无法可靠取得凭据、价格的，该固定资产按照资产按照名义金额名义金额入账，借记入账，借记“固定资产固定资产”科目科目 不需安装不需安装 或或“在建工程在建工程”科目科目 需需安装安装，贷记，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产、固定资产、在建工程在建工程”科目。科目。4.对于盘盈的固定资产，无法可靠取对于盘盈的固定资产，无法可靠取得凭据、价格的，按照得凭据、价格的，按照名义金额名义金额入账，借入账，借记记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“非流动资产非流动资产基
11、金基金固定资产固定资产”科目。科目。5.以名义金额计量的固定资产，不计提以名义金额计量的固定资产，不计提折旧折旧。7/28/2022 6.对于接受捐赠、无偿调入的对于接受捐赠、无偿调入的无形资产，无法可靠取得凭据、价无形资产，无法可靠取得凭据、价格的，该资产按照格的，该资产按照名义金额名义金额入账，入账，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“非非流动资产基金流动资产基金无形资产无形资产”科目。科目。以名义金额计量的无形资产不予摊以名义金额计量的无形资产不予摊销。销。7.高等学校的会计报表附注应高等学校的会计报表附注应披露以名义金额计量的资产名称、披露以名义金额计量的资产名称、数量等
12、情况，以及以名义金额计量数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明。理由的说明。7/28/2022 新制度按照改革要求，对科目体系进行新制度按照改革要求，对科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为高等学校会计实务操作供了更理等内容，为高等学校会计实务操作供了更为科学、全面的依据。为科学、全面的依据。7/28/
13、2022 新制度增加了新制度增加了“财政补助收入财政补助收入支出表支出表”，改进了各报表的项目、，改进了各报表的项目、结构和排列方式。结构和排列方式。7/28/20221.全面改革资产负债表。取消了资产负全面改革资产负债表。取消了资产负债表中的收入、支出项目，实现了与企业债表中的收入、支出项目，实现了与企业会计准则的协调统一。会计准则的协调统一。2.改进收入支出表结构。将原制度收改进收入支出表结构。将原制度收入支出表的入支出表的“横式结构横式结构”改为改为“竖式结构竖式结构”，符合通行的会计惯例，阅读和使用更，符合通行的会计惯例，阅读和使用更加方便。加方便。3.新设财政补助收入支出表。财政新设
14、财政补助收入支出表。财政补助收入支出表反映高等学校某一会计年补助收入支出表反映高等学校某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况度财政补助收入、支出、结转及结余情况，细化了收入支出表。，细化了收入支出表。7/28/20224.强化附注披露。强化附注披露。新制度明确规定，高等学校的会计报表附注至少新制度明确规定，高等学校的会计报表附注至少应当披露下列内容：应当披露下列内容：遵循事业单位会计准则和高校会计制度的声明；遵循事业单位会计准则和高校会计制度的声明；高校整体财务状况、业务活动情况的说明；高校整体财务状况、业务活动情况的说明；会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括会计报表中列示的重要
15、项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；其主要构成、增减变动情况等；重要资产处理情况的说明；重要资产处理情况的说明；重大投资、借款活动的说明；重大投资、借款活动的说明；以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；以名义金额计量理由的说明；以前年度结转结余调整情况的说明；以前年度结转结余调整情况的说明；校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表情况校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表情况的说明等。的说明等。7/28/2022267/28/20227/28/20227/28/20227/28/20227/28/20227
16、/28/20227/28/2022337/28/20227/28/202235（二）完善了固定资产的核算 1.固定资产分类的调整房屋和建筑物房屋及构筑物一般设备通用设备图书图书、档案其他固定资产家具、用具、装具及动植物“高等学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。”（第四十二条）新制度根据固定资产分类改革实践和经济社会的发展水平，适度调高了固定资产的单位价值标准。即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。财务制度资产管理的具体修订内容2.适度调高了固定资产的单位价值标准 固定资产折旧反映了固定资产随着
17、时间推移和使用程度发生的价值消耗，是收付实现制向权责发生制转变的重要标志。（1）折旧方法的选用：新制度第四十三条规定“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧”。资产管理的具体修订内容3.建立了固定资产折旧制度 年限平均法：适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产折旧，计算公式：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率工作量法：适用于使用期间负担程度差异较大的固定资产，例如交通工具、大型设备等。计算公式：单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量固定资产月折旧额=固定资产当月工作量
18、*单位工作量折旧额（2）预计净残值的规定：鉴于高校资产处置收入作为非税收入实行收支两条线管理，并且残值估计存在不确定性，为简化处理折旧的计算，新制度规定“计提固定资产折旧不考虑残值。”（第四十三条）。（3）折旧计提范围：文物和陈列品、图书、档案、动植物等，不计提折旧。（4）规定了省级部门的管理权限。省级财政部门会同主管部门制定计提折旧的具体办法。（5）“固定资产折旧不计入支出。”“虚提”折旧处理方法兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响高校支出的预算口径，又有利于促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则。（1）明确了无形资产的确认原则。“高等学校通过外购、自行开发以
19、及其他方式取得的无形资产应当合理计价，及时入账。”（第四十六条）。（2）明确了无形资产的摊销办法。“高等学校应当对无形资产在其使用期限内采用年限平均法进行摊销。”（第四十七条）。（3）“无形资产摊销不计入单位支出”（第四十七条）。4.建立了无形资产摊销办法（1）实行审批制。按照从严从紧管理的原则，明确规定“高等学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行有关审批程序。”（2）严格限制资金的来源及投资方向新制度规定：“高等学校不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。”（第四十八条）（3）对外投资收
20、益应纳入学校预算统一管理（4）“高等学校以实物、无形资产等非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。”（第四十八条）。5.规范了高校对外投资（1）实行审批制度“高等学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。高等学校出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批”第四十九条（2）资产处置、使用收益纳入单位预算管理，实行收支两条线。6.规范了高校资产的使用、处置及收益的管理7/28/2022447/28/20227/28/20227/28/2022477/28/20227/28/20227/28/20
21、2250*高校高校 收入收入 收入 按来源按来源事业收入财政补助收入上级补助收入其他收入附属单位上缴收入经营收入教育事业收入科研事业收入财政教育拨款财政科研拨款其他经费拨款投资收益利息收入捐赠收入*主要变化点：主要变化点：A.A.明确教育事业收入的内明确教育事业收入的内容范围容范围 B.B.明确科研事业收入的范明确科研事业收入的范围，包括横向科研收入和围，包括横向科研收入和非同级财政部门科研拨款。非同级财政部门科研拨款。即即“科研事业收入不包括科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的科研同级财政部门取得的科研拨款。拨款。”【解析】“按照国家有关规定应当按
22、照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资上缴国库或者财政专户的资金，不计入教育事业收入；金，不计入教育事业收入；从财政专户核拨给学校的资从财政专户核拨给学校的资金和经核准不上缴国库或者金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入教育财政专户的资金，计入教育事业收入事业收入”。*无变化无变化 【解析】高校的上级单位（主管高校的上级单位（主管部门）用自身组织的收入部门）用自身组织的收入或集中下级单位的收入或集中下级单位的收入（统筹）拨给高校的非财（统筹）拨给高校的非财政性资金，是上级单位用政性资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。余缺的机动财力。7/28/
23、2022*【解析解析】1.1.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的水电费、福利附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的水电费、福利费等各种费用，应当冲减相应的支出，不能作为上缴收入处理。费等各种费用，应当冲减相应的支出，不能作为上缴收入处理。2.2.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的工资及津补贴，附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的工资及津补贴，应作为学校事业基金收回。应作为学校事业基金收回。3.3.高等学校从学校投资的全资或控股企业获取属于对外投资高等学校从学校投资的全资或控股企业获取属于对外投资收益性质的收入，应当作为投资收益计入其他收入。收益性质的收入，应当作为投资收益计入其他收入
24、。7/28/20227/28/2022617/28/20227/28/20227/28/20227/28/2022657/28/2022667/28/2022677/28/2022687/28/20227/28/2022*7/28/20227/28/20227.事业结余事业结余 核算高等学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。主要变化：核算范围变小8.经营结余经营结余 新旧制度基本相同7/28/20227/28/20227/28/2022777/28/2022787/28/2022797/28/2022817/28/2022827/28/20227/2
25、8/2022842022-7-28847/28/20227/28/202286*新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目7/28/202287882022-7-287/28/20222022-7-28897/28/20227/28/20227/28/20227/28/20222022-7-28937/28/20222022-7-28947/28/2022952022-7-28952022-7-287/28/20227/28/2022982022-7-28987/28/2022997/28/20227/28/20227/28/20227/28/20227/28/20227/28/20227/28/20227/28/2022107
