1、学习目标学习目标n1.了解长期股权投资的内容；了解长期股权投资的内容；n2.能正确对长期股权投资进行成本法和权益法能正确对长期股权投资进行成本法和权益法的核算。的核算。主要内容主要内容p长期股权投资概述长期股权投资概述p成本法下长期股权投资的核算成本法下长期股权投资的核算p权益法下长期股权投资的核算权益法下长期股权投资的核算p长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算任务一任务一 长期股权投资概述长期股权投资概述n一、长期股权投资的概念、特点和类型一、长期股权投资的概念、特点和类型n(一一)长期股权投资的概念和特点长期股权投资的概念和特点n长期股权投资是指长期股权投资是指通过投资取得通过投资
2、取得被投资单位的被投资单位的股份股份。n企业对其他单位的股权投资，通常是为企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有长期持有，以，以及通过股权投资达到及通过股权投资达到控制控制被投资单位，或对被投资单被投资单位，或对被投资单位施加位施加重大影响重大影响，或为了与被投资单位建立，或为了与被投资单位建立密切关系密切关系，以分散经营风险。以分散经营风险。n长期股权投资通常具有长期股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益以及能为企业带来较大的利益等特点。等特点。任务一任务一知识准备知识准备（二）长期股权投资的类型（二）长期股权投资的类型长期股权投资
3、长期股权投资控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业参股企业参股企业其他：无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市其他：无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。注意：注意：n有报价、公允价值可计量的列作交易性有报价、公允价值可计量的列作交易性金融资产或可供出售金融资产。金融资产或可供出售金融资产。n二、长期股权投资的核算方法二、长期股权投资的核算方法n 1.控制，对子公司的投资。控制，对子公司的投资。n 2.共同控制，对合营企业的投资。共同控制
4、，对合营企业的投资。n 3.重大影响，对联营企业的投资。重大影响，对联营企业的投资。n 4.无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。n 1 1、4 4采用成本法；采用成本法；n 2、3采用权益法。采用权益法。任务一任务一知识准备知识准备n三、长期股权投资的账户设置三、长期股权投资的账户设置n 1.长期股权投资长期股权投资n 2.投资收益投资收益 n知识训练知识训练 任务一任务一知识准备知识准备补充：长期股权投资的初始投资成本补充：长期股权投资的初始投资成本
5、n（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资q同一控制下合并同一控制下合并q非同一控制下合并非同一控制下合并n（二）其他方式取得的长期股权投资（二）其他方式取得的长期股权投资合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司
6、成为子公司 投资投资同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并n参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的的多方最终控制，且该控制并非暂时性的n同一方：同一方：母公司或有关主管单位母公司或有关主管单位n相同的多方：根据投资者的合同或协议相同的多方：根据投资者的合同或协议n暂时性：暂时性：合并前（合并前（1年）年）合并后（合并后（1年）年）同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司母公司P子公司A子公司子公司B孙公司孙公司C母公司母公司P子公司子公司A子公司子公司B孙公司孙公
7、司C能力准备：n同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始成本初始成本n1、合并方以、合并方以支付现金、转让非现金资产或承支付现金、转让非现金资产或承担债务方式担债务方式作为合并对价作为合并对价q初始投资成本初始投资成本=合并日取得被合并方所有者权益账合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额面价值的份额q差额差额=初始投资成本初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值产以及所承担债务账面价值 资本公积；资本公资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。积不足冲减的，调整留存收益。会计分录n借：长期股权投
8、资（初始投资成本）借：长期股权投资（初始投资成本）n 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）n 盈余公积（资本公积不足冲减的差额）盈余公积（资本公积不足冲减的差额）n 利润分配利润分配未分配利润未分配利润n 贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）值）n （或资本公积（或资本公积股本溢价）股本溢价）【例】某集团内一子公司以账面价值为【例】某集团内一子公司以账面价值为1 000万元、万元、公允价值为公允价值为1 600万元的若干项资产作为对价，取万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业得同一集团内另外一家企业60%的股权。的股权。（1
9、）若合并日被合并企业的账面所有者权益）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为总额为2 000万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资1 200贷：银行存款贷：银行存款1 000资本公积资本公积-股本溢价股本溢价200（2）若合并日被合并企业的账面所有者权益）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为总额为1 500万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 900 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价100贷：银行存款贷：银行存款 1 000若资本公积不足冲减，冲减留存收益。若资本公积不足冲减，冲减留存收益。n2、合并方以、合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价作为合并对价n初始投资成本
10、初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额者权益账面价值的份额n差额差额=初始投资成本初始投资成本-发行股份面值总额发行股份面值总额q调整资本公积；调整资本公积；q资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例】甲企业发行【例】甲企业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业60%的股权，合并的股权，合并日乙企业账面净资产总额为日乙企业账面净资产总额为1 300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 780（1300*60%）贷：股本贷：股本 600 资本公积资本公
11、积-股本溢价股本溢价180业务处理：n例例（1）于）于2009年年6月月10日取得同一控制下三立公司日取得同一控制下三立公司100%股权，股权，为进行该项合并，宏宇公司发行了为进行该项合并，宏宇公司发行了600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）元）作为合并对价，合并日，三立公司的所有者权益合计为作为合并对价，合并日，三立公司的所有者权益合计为2000万元，万元，则合并日的会计处理如下（单位：万元）：则合并日的会计处理如下（单位：万元）：q 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000q 贷：股本贷：股本 600q 资本公积资本公积 1400n（2）宇公司是支付银行存款）宇公司是支付银
12、行存款700万元，如何进行处理？万元，如何进行处理？q 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000q 贷：银行存款贷：银行存款 700q 资本公积资本公积 1300n（3）若宏宇公司支付银行存款）若宏宇公司支付银行存款2100万元，如何进行处理？万元，如何进行处理？q借：长期股权投资借：长期股权投资 2000q 资本公积资本公积 100q 贷：银行存款贷：银行存款 2100非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按日按企业合并成本企业合并成本，借记，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按支
13、科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。n企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。n非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对
14、价的，应按库存商品的公允价值，贷记的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。行相应的处理。业务处理：n例例宏宇公司于宏宇公司于2009年年6月月30日取得三阳公司日取得三阳公司70%股股份，合并中，宏宇公司支付有关的资产，在购买日的份，合并中，宏宇公司支付有关的资产，在购买日的账面价值和公允价值如表下表：合并中，宏宇公司为账面价值和公允价值如表下表：合并中，宏宇公司为核实三阳公司的资产价值，支付相关机构咨询费核实三阳公司的资产价值，支付相关机构咨询费50万万元，本例中
15、假设合并前二公司不存在关联方关系。元，本例中假设合并前二公司不存在关联方关系。（下列单位为万元）（下列单位为万元）项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值无形资产无形资产-士士地使用权地使用权10001200无形资产无形资产-专专利利400450银行存款银行存款200200合计合计16001850n 借：长期股权投资借：长期股权投资 1900n 贷：无形资产贷：无形资产 1400n 银行存款银行存款 250n 营业外收入营业外收入 250n思考：如果换出的资产是固定资产，或是存货思考：如果换出的资产是固定资产，或是存货如何处理？如何处理？【例题】【例题】2007年年1月月1日，甲公司以一台固定
16、资产和日，甲公司以一台固定资产和银行存款银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的的60%,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8000万元，已计万元，已计提累计折旧提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（1）借：固定资产清理）借：固定资产清理7300 累计折旧累计折旧500 固定资产减值
17、准备固定资产减值准备200 贷：固定资产贷：固定资产8000（2）借：长期股权投资）借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7300银行存款银行存款200营业外收入营业外收入300【例】【例】2007年年5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200万万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值
18、万元，已计提无形资产减值准备准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销累计摊销600 无形资产减值准备无形资产减值准备200 营业外支出营业外支出200 贷：无形资产贷：无形资产5000 银行存款银行存款200小结：企业合并中形成长期股权投资成本的确定企业合并企业合并同一控制同一控制非同一控制非同一控制合并方以合并方以支付现金支付现金、转转让非现金资产让非现金资产或或承担债承担债务务方式作为合并对价的，方式作为合并对价的，应
19、当在合并日按照取得应当在合并日按照取得被合并方所有者权益被合并方所有者权益账账面价值面价值的份额作为长期的份额作为长期股权投资的初始投资成股权投资的初始投资成本。本。合并方以合并方以发行权益性证发行权益性证券券作为合并对价的，应作为合并对价的，应当在合并日按照取得被当在合并日按照取得被合并方所有者权益合并方所有者权益账面账面价值价值的份额作为长期股的份额作为长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。购买方在购买日购买方在购买日应当按照应当按照企业企业会计准则第会计准则第20号号企业合并企业合并确定的合并成本确定的合并成本作为长期股权投作为长期股权投资的初始投资成资的初始投资成本。本。作
20、业：n计算分析题1、2、3、5二、以合并以外的方式取得的长期股权投二、以合并以外的方式取得的长期股权投资资n1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。出。n2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。n3、投资者投入的
21、长期股权投资，应当按照投资合同或、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。n4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照非货币性资产交换会计准则的相关始投资成本应当按照非货币性资产交换会计准则的相关规定加以确定。规定加以确定。n5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组会计准则的相关规定加以确定。本应当按照债务重组会计准则的
22、相关规定加以确定。n例例宏宇公司于宏宇公司于2009年年11月购入立信公司月购入立信公司20%的股份，实际支付的股份，实际支付银行存款银行存款6000万元，并支付购买过程中的相关费用万元，并支付购买过程中的相关费用100万元。财万元。财会计处理如下：会计处理如下：q 借：长期股权投资借：长期股权投资 6100q 贷：银行存款贷：银行存款 6100n例例宏宇公司于宏宇公司于2009年年12月以每股月以每股8元（含税金和交易费）的成本元（含税金和交易费）的成本购入腾飞公司全部普通股购入腾飞公司全部普通股500万股的万股的10%，其中含有已宣告但尚未，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利每股发放的现金
23、股利每股0.2元。交易日作会计处理如下：元。交易日作会计处理如下：q 借：长期股权投资（借：长期股权投资（7.850010%）390q 应收股利（应收股利（0.250010%）10q 贷：银行存款贷：银行存款 400n 小结：长期股权投资其他方式投资成本的确定小结：长期股权投资其他方式投资成本的确定长期股权投资长期股权投资支付支付现金现金发行权益发行权益性证券性证券投资者投资者投入投入非货币资非货币资产交换产交换债务债务重组重组按照实际按照实际支付的购支付的购买价款作买价款作为初始投为初始投资成本资成本 按照发行按照发行权益性证权益性证券的公允券的公允价值作为价值作为初始投资初始投资成本成本
24、按照投资合同或按照投资合同或协议约定的价值协议约定的价值作为初始投资成作为初始投资成本，但合同或协本，但合同或协议约定价值不公议约定价值不公允的除外。允的除外。当按照当按照企企业会计准则业会计准则第第7号号非货币性资非货币性资产交换产交换确确定定 按照按照企企业会计准业会计准则第则第12号号债债务重组务重组确定。确定。任务二 成本法下长期股权投资的核算一、成本法的概念及其适用范围n成本法是指按投资成本计价的方法。根据长期成本法是指按投资成本计价的方法。根据长期股权投资会计准则，企业在下列情况下，采用股权投资会计准则，企业在下列情况下，采用成本法对长期股权投资进行核算。成本法对长期股权投资进行核
25、算。n1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。股权投资。n2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。值不能可靠计量的长期股权投资。二、会计处理n在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应该确认为
26、当期投资收益。或利润，应该确认为当期投资收益。n(一一)长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定n 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计人长期资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计人长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。n 此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或此外，企业取得长期股
27、权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项日处理，不构成长期股权投资的成本。作为应收项日处理，不构成长期股权投资的成本。n(二二)长期股权投资的取得长期股权投资的取得n 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资的初始投资成本，借记投资的
28、初始投资成本，借记“长期股权投资长期股权投资”科日，贷记科日，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。n如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”科目。科目。n(1)2009年年1月月2日，以每股日，以每股to元的价格购人港元的价格购人港城公司股票城公司股票200万股，支付相关税费万股，支付相关税费20万元，万元，占被投资企业股份的占被投资企业股份的10%。q借借:长期股权投资长期股权投资 2 020q 贷贷:银行存款银行存款 2020n(三
29、三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润放现金股利或利润n1.宣告发放现金股利或利润时：宣告发放现金股利或利润时：q借：应收股利借：应收股利 q 贷：投资收益贷：投资收益 n2.实际发放时：实际发放时：q借：银行存款借：银行存款 q 贷：应收股利贷：应收股利n(2)2009年年2月月20日，被投资公司宣布分配日，被投资公司宣布分配2008年股利，每股分配现金股利年股利，每股分配现金股利0.2元。元。q借借:应收股利应收股利 40q 贷贷:投资收益投资收益 40n(3)企业于企业于2009年年3月月15日收到现金股利。日收到现金股利。q借借:银
30、行存款银行存款 40q 贷贷:应收股利应收股利 40n(4)2008年被投资公司实现净利润年被投资公司实现净利润800万元。万元。q成本法下被投资公司实现利润不做会计处理。成本法下被投资公司实现利润不做会计处理。n(5)2010年年1月月10日被投资公司宣布分配日被投资公司宣布分配2009年股利，每股分配现金股利年股利，每股分配现金股利0.2元。元。q借借:应收股利应收股利 40q 贷贷:投资收益投资收益 40n(6)2010年年1月月25日收到现金股利。日收到现金股利。q借借:银行存款银行存款 40q 贷贷:应收股利应收股利 40n(四四)长期股权投资的处置长期股权投资的处置n 处置长期股权
31、投资时，按实际取得的价款与处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。q借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）q 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备q 贷：长期股权投资贷：长期股权投资q 投资收益（差额）投资收益（差额）业务处理：n例例（1）大新公司）大新公司2008年年1月月1日用银行存款日用银行存款150000元购入一年元购入一年内不准备变现的内不准备变现的B公司普通股股票公司普通股股票100000股，
32、每股面值股，每股面值1元，占元，占B公司总股本的公司总股本的10。（不具有重大影响，后续计量采用成本法），。（不具有重大影响，后续计量采用成本法），取得时的会计分录为：取得时的会计分录为：n 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司股权投资成本公司股权投资成本150000n 贷：银行存款贷：银行存款 150000n（2）2008年年3月月20日日B公司宣告发放公司宣告发放2007年度现金股利，每股派年度现金股利，每股派现金股利现金股利0.2元，共元，共200000元。假设元。假设B公司公司2007年年1月月1日的股东日的股东权益合计为权益合计为1800000元，其中股本元，其中股本1000000
33、元，资本公积元，资本公积600000元，未分配利润为元，未分配利润为200000元。则育新公司元。则育新公司2008年年3月月20日的会计日的会计处理如下：处理如下：n大新公司应收股利大新公司应收股利1000000.220000（元）（元）n 借：应收股利借：应收股利B公司公司20000n 贷：投资收益贷：投资收益B公司公司20000 n（3）2008年度年度B公司实现净利润公司实现净利润500000元，元，2009年年3月月20日日B公司宣告发放公司宣告发放2008年度现金股利，每股分年度现金股利，每股分派现金股利派现金股利0.3元，共元，共300000元。则大新公司元。则大新公司2009年
34、年3月月20日的会计处理如下：日的会计处理如下：n 借：应收股利借：应收股利30000n 贷：投资收益贷：投资收益30000任务三 权益法下长期股权投资的核算一、权益法的概念及其适用范围n权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。整的方法。n 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。影响的长期股权投资，应当采用权益
35、法核算。n 定量定量:大于等于大于等于20%，小于等于，小于等于50%定性定性:实质上达到重大影响。实质上达到重大影响。二、权益法的会计处理n权益法核算的账户设置权益法核算的账户设置长期股权投资长期股权投资成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动n（一）长期股权投资的取得权益法下初始投资成本的调整（二）长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损n1.实现净利润：实现净利润：n投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账面价值，并确认为当期投资收益。q借：长期股权投资借：长期股
36、权投资-损益调整损益调整q 贷：投资收益贷：投资收益n2.发生净亏损：发生净亏损：q借：投资收益借：投资收益q 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整n3.宣告发放现金股利或利润时：宣告发放现金股利或利润时：q借：应收股利借：应收股利q 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整n4.收到股票股利时：收到股票股利时：q不进行账务处理，在备查簿中登记。不进行账务处理，在备查簿中登记。（三）长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动n除净损益以外的所有者权益的其他变动，应当调整股权投资的账面价值并计入所有者权益。q借/贷：长期股权投资其他权益变动q 借/贷：资本公积其他
37、资本公积（四）长期股权投资的处置n处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。分按相应比例转入当期损益。q借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）q长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备q 贷
38、：长期股权投资（账面余额）贷：长期股权投资（账面余额）q 投资收益投资收益n任务四任务四n长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算一、长期股权投资减值概述n (一)长期股权投资减值的概念n 长期股权投资减值，是指长期股权投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。n企业应该定期或至少每年年末对长期股权投资进行逐项检查，可收回金额低于账面价值的损失要计提减值准备。(二)长期股权投资减值金额的确定n1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资n企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减
39、记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。n可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。n长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断：n（1）市价持续低于账面价值一年以上。n（2）被投资单位当年发生严重亏损。n（3）被投资单位持续亏损两年以上。n（4）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。n企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资计提的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回。n2.企业对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠
40、计量的长期股权投资n企业对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。n该减值一经确认不得转回。长期股权投资减值的会计处理n 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科日核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科日，贷记“长期股权投资减值准备”科日。n长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。业务处理：n一、长期股权投资取得时，
41、初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额的处理。业务处理：n例4.6（1）A公司于2009年6月1日以银行存款1400000元投资B公司普通股，占B公司普通股的40，A公司按权益法核算对B公司的投资。B公司2009年5月31日经确认可辨认净资产的公允价值为3350000元，则初始投资时，A公司应享有华联公司可辨认净资产公允价值的份额为1320000元（330000040）。本例中，初始投资成本1450000元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1340000元，差额为80000元。因此，A公司6月1日投资时，应编制的会计分录如下：n 借：长期股权投资成本（B公司）14
42、50000n 贷：银行存款1450000n（2）如果上例中，B公司2009年5月31日的可辨认净资产公允价值为4000000元，如A公司对B公司的初始投资成本、持股比例均不变，则A公司6月1日长期股权投资入账时的会计分录为：n借：长期股权投资成本（）1600000n 贷：银行存款 1400000n 营业外收入 200000业务处理：n二、长期股权权益法投资收益的处理n例4.7A公司于2007年投资于B公司股票，占40%的比例，A对B公司股票投资采用权益法核算。若B公司2008年实现净利润120万元，2009年1月20日宣告发放现金股利80万元。育新公司应作如下会计处理：n（1）根据A公司200
43、7年度实现净利润，计算确定投资收益48万元（12040），并调整长期股权投资账户。会计分录为：n借：长期股权投资损益调整480000n贷：投资收益480000n（2）2008年1月20日当A公司宣告发放现金股利时，计算应收股利为32万元（8040）。会计分录为：n借：应收股利320000n贷：长期股权投资损益调整320000业务处理：n三、长期股权投资减值的处理n例4.8A公司对B公司进行长期股权投资，采用成本法核算，现在B公司发生巨额亏损，2008年年末A公司对B公司按当时的市场收益率对末来现金流量折现确定的现值为700万元，长期股权投资账面价值为800万元。n借：资产减值损失 1000000n 贷：长期股权投资减值准备 1000000业务处理：n四、长期股权投资处置的处理n例4.92009年1月A公司将持有的长期股权投资转让给C公司，转让前长期股权投资按成本法核算，长期股权投资的账面价值为800万元，计提减值准备为100万元，收到转让股款880万元。n借：银行存款 8800000n长期股权投资减值准备 1000000n贷：长期股权投资8000000n 投资收益 1800000
