1、v任务一任务一 收入的核算收入的核算v任务二任务二 费用的核算费用的核算v任务三任务三 利润的核算利润的核算v任务一任务一 收入的核算收入的核算v任务二任务二 费用的核算费用的核算v任务三任务三 利润的核算利润的核算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利得1.1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。2.2.收入会导致企业所有者权益的增加收入会导致企业所有者权益的增加3.3.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关收入的特征收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不
2、同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。2.收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入收入的核算 1.1.企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）（减值、毁损等）和报酬和报酬（增值、使用后带来的利益等）（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。同时转移给购货方。2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。也没有对已售出的商品实施有效控制。3.3.收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）（或能够合理的估计）。4
3、.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于（收回的可能性大于50%50%）。5.5.相关的成本能够可靠计量。相关的成本能够可靠计量。确认1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入正常销售河海公司在2010 年3 月18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 50000 元，增值税额为8500 元。该批商品成本为26000 元。为及早收回货款，河海公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。乙公司在2010 年3 月27 日支付货款。2010 年7
4、月5 日，该批商品应质量问题被乙公司退回，河海公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求：为河海公司以上相关的经济业务进行账务处理河海公司会计处理如下：（1）2010 年3 月18 日销售实现时：借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000（2）2010 年3 月27 日收到货款时，发生现金折扣1000（500002）元，实际收款57500（58500-1000）元：借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500（3）2010 年7 月5 日发生销售
5、退回时：借：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款 57500 财务费用 1000借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 260004.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务。（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。借：应收账款 795.6 贷：主营业务收入
6、 680（800（1-15%）应交税费应交增值税（销项税额）115.6（68017%）借：主营业务成本 480贷：库存商品 480（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。借：主营业务收入 340（680/2）应交税费应交增值税（销项税额）57.8（115.6/2）贷：应收账款 397.8借：库存商品 240 贷：主营业务成本 2404.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他
7、相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务。（3）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。借：生产成本 234（5000.41.17）管理费用 18.72（400.41.17）销售费用 28.08（600.41.17）贷：应付职工薪酬 280.8借：应付职工薪酬 280.8 贷：主营业务收入 240（500+40+60）0.4 应交税费应交增值税（销项税额）40.8借：主营业务成本 180（500+40+60）0.3 贷：库存商品 18
8、04.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务。（4）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。借：主营业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额）10.2贷：银行存款 70.2主营业务收入的总额680-340240-60520
9、（万元）。特殊销售特殊销售（1）收到委托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款（2）对外销售 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销）（3）收到委托方的发票借：应交税费应交增值税（进）贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 （3）支付货款并计算代销手续费借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入受托方8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2 000元，单位销售成本为1
10、000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5。余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。借：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 贷：应收账款 1 170 借：银行存款 21 850 财务费用 380（19 0002%）贷：应收账款 22 230（3）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协
11、议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000 （4）接受神舟公司的委托，代其销售E产品1 000件，按售价的10收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。收到神舟公司增值税发票：借：应交税费应交增值税
12、（进）34 000 贷：应付账款 34 000 计算代销手续费等收入，结清代销商品款时：借：受托代销商品款 200 000 贷：受托代销商品 200 000借：应付账款 234 000 贷：银行存款 214 000 其他业务收入 20 000 收到E产品：借：受托代销商品 200 000 贷：受托代销商品款 200 000 实际销售E产品：借：银行存款 234 000 贷：应付账款 200 000 应交税费应交增值税（销）34 0008.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司20
13、10年12月发生如下业务：（5）12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20 000元，该材料发出成本为16 000元。当日收取面值为23 400元的银行承兑汇票一张。借：应收票据 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 0008.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：（6）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价
14、为2000元，单位销售成本为1 000元，其销售收入20 000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 贷：应收账款 23 400 借：库存商品 10 000 贷：主营业务成本 10 000 8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年
15、度租金100 000元，款项已收存银行。借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000收入的核算提供劳务收入已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为100 000元，2008年4月1日乙企业支付项目价款50 000元，余款于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50 000元，并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程
16、度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。（1）2008年4月1日预收款项：借：银行存款 50 000贷：预收账款 50 000（2）2008年实际发生成本：借：劳务成本 16 000贷：银行存款 16 000（3）确认2008年收入和费用：收入=100 00040=40 000（元）费用=40 00040=16 000（元）借：预收账款 40 000 贷：主营业务收入 40 000借：主营业务成本 16 000 贷：劳务成本 16 000（4）2009年实际发生成本：借：劳务成本 18 000（34 000-16 000）贷：银行存款 18 000（5）确认2009年收入和费用：收入=
17、100 00085-40 000=45 000（元）费用=40 00085-16 000=18 000（元）借：预收账款 45 000 贷：主营业务收入 45 000借：主营业务成本 18 000 贷：劳务成本 18 000（6）至2010年4月1日实际发生成本：借：劳务成本 7 000 贷：银行存款 7 000（7）确认2010年收入和费用：收入=100 000-40 000-45 000=15 000（元）费用=41 000-16 000-18 000=7 000（元）借：预收账款 15 000 贷：主营业务收入 15 000借：主营业务成本 7 000 贷：劳务成本 7 000借：银行存
18、款 50 000贷：预收账款 50 000收入的核算同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。u如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；u提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入;u如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。其他业务收入出租固定资产、出租无形资产、出租投资性房地产投资收益股权投资获取的股利、债券投资获取的利息 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为
19、企业所有者投入的资本。政府补助是无偿的政府补助通常附有条件政府补助不包括政府的资本性投入概念特征主要形式财政拨款 财政贴息 税收返还（包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，但是不包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额 以及增值税出口退税）政府补助收入若企业投入非货币性资产，公允价值不能可靠取得，按照名义金额（即1元人民币）计量直接计入当期损益（营业外收入）。15.某企业2010年发生下列政府补助业务：（1）2010年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用500万元。借：银行存款 500 贷：递延收益 500借：递延收益 100（5005）贷：营业
20、外收入 100（2）2010年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用200万元。借：银行存款 200 贷：营业外收入 20015.某企业2010年发生下列政府补助业务：（3）2010年6月15日收到国家1200万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，企业用1200万元购买了一台医疗设备。假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。借：银行存款 1200 贷：递延收益 1200借：固定资产 1200 贷：银行存款 1200借：制造费用 120（120056/12）贷：累计折旧 120借：递延收益 120 贷：营业外收入 120(4)收到增值税返还100
21、万元。借：银行存款 100 贷：营业外收入 1001.【单选题】下列各项中，符合收入会计要素【单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（定义，可以确认为收入的是（）。）。A出售无形资产收取的价款出售无形资产收取的价款 B出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款C提供劳务收到的价款提供劳务收到的价款 D确认的政府补助利得确认的政府补助利得【答案】【答案】C。【解析】提供劳务属于日常活动，符合收入会【解析】提供劳务属于日常活动，符合收入会计要素定义。计要素定义。练习2.【单选题】企业对于已经发出但不符合收入【单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的
22、科目是确认条件的商品，其成本应借记的科目是()。A在途物资在途物资 B发出商品发出商品 C库存商品库存商品 D主营业务成本主营业务成本【答案】【答案】B【解析】应借记【解析】应借记“发出商品发出商品”科目，贷记科目，贷记“库库存商品存商品”科目。科目。练习3.【单选题】某企业【单选题】某企业2008年年8月月1日赊销一批商日赊销一批商品，售价为品，售价为120 000元（不含增值税），适元（不含增值税），适用的增值税税率为用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条。规定的现金折扣条件为件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考，计算现金折扣时考虑增值税。客户于虑增值税。客户于2008年年
23、8月月15日付清货款，日付清货款，该企业收款金额为（该企业收款金额为（）元。）元。A118 800 B137 592 C138 996 D140 400【答案】【答案】C【解析】该企业收款金额【解析】该企业收款金额120 000（1+17）（1-1）138 996（元）。（元）。练习4.【单选题】某企业某月销售商品【单选题】某企业某月销售商品100件，每件，每件售价件售价2.5万元，当月发生现金折扣万元，当月发生现金折扣15万元、万元、销售折让销售折让25万元。该企业上述业务计入当月万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（主营业务收入的金额为（）万元。）万元。A.225B.250 C
24、.210 D.235【答案】【答案】A【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额减主营业务收入。当期主营业务收入的金额=1002.5-25=225（万元）。（万元）。练习5.【单选题】企业采用支付手续费方式委托代【单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。）。A.签订代销协议时签订代销协议时 B.发出商品时发出商品时C.收到代销清单时收到代销清单时 D.收到代销款时收到代销款时【答案】【答案】C【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商【解析】企
25、业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。代销清单时。练习 6.【单选题】某企业【单选题】某企业2007年年10月承接一项设备安装月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成万元，预计合同总成本为本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳年已确认劳务收入务收入80万元，截至万元，截至2008年年12月月31日，该劳务的日，该劳务的累计完工进度为累计完工进度为60%。
26、2008年该企业应确认的劳年该企业应确认的劳务收入为（务收入为（）万元。）万元。A36 B40 C72 D120【答案】【答案】B【解析】【解析】2008年该企业应确认的劳务收入年该企业应确认的劳务收入=20060-80=40（万元）。（万元）。练习 7.【单选题】下列项目中，不属于政府补助的【单选题】下列项目中，不属于政府补助的是（是（）。）。A财政拨款财政拨款 B财政贴息财政贴息 C先征后返的所得税先征后返的所得税 D增值税出口退税增值税出口退税【答案】【答案】D【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。业事先垫付的资
27、金，不属于政府补助。练习 8.【单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中【单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（）。正确的是（）。A企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益 B企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益益 C企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积 D企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入【答案】【答案】A【解析】企业取
28、得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。期的损益（营业外收入）。练习 9.【单选题】企业取得与收益相关的政府补助，【单选题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的当期的()。A资本公积资本公积 B营业外收入营业外收入C.其他业务收入其他业务
29、收入 D主营业务收入主营业务收入【答案】【答案】B【解析】应直接计入营业外收入。【解析】应直接计入营业外收入。练习1.【多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业【多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（务收入的有（）。）。A对外销售材料收入对外销售材料收入 B出售专利所有权收益出售专利所有权收益C处置营业用房净收益处置营业用房净收益 D转让商标使用权收入转让商标使用权收入【答案】【答案】AD【解析】选项【解析】选项B出售无形资产所有权和选项出售无形资产所有权和选项C处置营处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收
30、支中，不记入到其他业务收入科目。记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。练习 2.【多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完【多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。工进度的方法有（）。A根据测量的已完工作量加以确定根据测量的已完工作量加以确定B按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定D按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定确定【答案】【答案】ABD【解析】提供交易的完工进度的确认方法可
31、以【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：（选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成）已经发生的成本占估计总成本的比例。本占估计总成本的比例。练习1.【判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未【判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）【答案】【答案】【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬【
32、解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。2.【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（折让，应在实际发生时计入财务费用。（）【答案】【答案】【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。让当月的销售收入，而不是计入财务费用。练习 3.【判断题】企业为客户提供的现
33、金折扣应在【判断题】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。（实际发生时冲减当期收入。（）【答案】【答案】【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。发生时计入当期的财务费用。4.【判断题】企业劳务的开始和完成分属不同【判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。比法确认劳务收入。()【答案】【答案】练习 5.【判断题】企业让渡资产使用权，如果合同【判断题】企业
34、让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。（收入。（）【答案】【答案】练习v任务一任务一 收入的核算收入的核算v任务二任务二 费用的核算费用的核算v任务三任务三 利润的核算利润的核算 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用营业成本营业税金及附加期间费用主营业务成本其他业务成本经营活动发生的营业税消费税、城市维护建设税资源税、教育费附加等财务费用管理费用销售费用资产减值损失各项资产计提减值准备形
35、成的损失 销售费用是指企业在销售商品和材料、提销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用供劳务过程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费、包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和保险费、展览费和广告费广告费、商品维修费、预计商品维修费、预计产品质量保证损失产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资固定资产修理费等费用。产修理费等费用。销售费用 管理费用是指企业为组织和管理
36、生产经营活动而发生的各管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用种管理费用 包括企业在包括企业在筹建期间发生的开办费筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨
37、询费（含顾问费）、诉讼费、问费）、诉讼费、业务招待费业务招待费、房产税、车船使用税、土地房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费使用税、印花税、矿产资源补偿费、技术转让费、技术转让费、研究费用、研究费用、排污费以及排污费以及企业生产车间、行政管理部门发生的固定资产修企业生产车间、行政管理部门发生的固定资产修理费等理费等。管理费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用发生的筹资费用 包括利息支出（减息收入）、汇兑损益以及相关包括利息支出（减息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。的手续费、企业发生
38、或收到的现金折扣等。财务费用 10.10.【单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是【单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。）。A.A.库存商品盘亏净损失库存商品盘亏净损失 B.B.经营租出固定资产折旧经营租出固定资产折旧C.C.向灾区捐赠的商品成本向灾区捐赠的商品成本 D.D.火灾导致原材料毁损净损失火灾导致原材料毁损净损失【答案】【答案】B B【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材业外支出；向灾
39、区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。料毁损净损失均计入到营业外支出。练习 11.【单选题】下列各项中，不应计入销售费用【单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（的是（）。）。A.已售商品预计保修费用已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】【答案】C【解析】选项【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。物成本应该计入到
40、其他业务成本。练习 12.【单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（【单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（）。）。A.筹建期间的开办费筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费专设销售机构的固定资产修理费【答案】【答案】A【解析】选项【解析】选项B预计产品质量保证损失计入销售费用；预计产品质量保证损失计入销售费用；选项选项C生产车间管理人员的工资计入制造费用，生产生产车间管理人员的工资计入制造费用，生产车间工人的工资记入到生产成本；选项车间工人的工资记入到生产成本；选项D专设销售机专设销售机构
41、的固定资产修理费计入销售费用。构的固定资产修理费计入销售费用。练习 3.【多选题】企业销售商品交纳的下列各项税【多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入费，记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目的有科目的有()。A消费税消费税 B增值税增值税C教育费附加教育费附加 D城市维护建设税城市维护建设税【答案】【答案】ACD【解析】选项【解析】选项B不通过不通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算。核算。练习 4.【多选题】下列各项中，应计入销售费用的有【多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（）。）。A.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物
42、成本采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本【答案】【答案】BD【解析】选项【解析】选项A销售商品发生的商业折扣在销售时即已销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原原材料材料”科目
43、，贷记科目，贷记“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。练习 5.【多选题】下列各项中，不应计入管理费用【多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有（）。的有（）。A总部办公楼折旧总部办公楼折旧 B生产设备改良支出生产设备改良支出C经营租出专用设备的修理费经营租出专用设备的修理费 D专设销售机构房屋的修理费专设销售机构房屋的修理费【答案】【答案】BCD【解析】选项【解析】选项B应该计入在建工程；选项应该计入在建工程；选项C应该应该计入其他业务成本；选项计入其他业务成本；选项D应该计入到销售费应该计入到销售费用。用。练习 6.【多选题】下列项目中【多选题】下列项目中,应作为管理费用核算应作为管理费
44、用核算的有的有()。A.固定资产报废净损失固定资产报废净损失B.计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧宿舍计提的折旧D.由企业统一负担的公司经费由企业统一负担的公司经费【答案】【答案】CD【解析】【解析】固定资产报废计入营业外支出；计提固定资产报废计入营业外支出；计提的固定资产减值准备应计入资产减值损失。的固定资产减值准备应计入资产减值损失。练习 7.【多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（【多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（）。）。A企业发行股票支付的手续费企业发行股票支付的手续费B企
45、业支付的银行承兑汇票手续费企业支付的银行承兑汇票手续费C企业购买商品时取得的现金折扣企业购买商品时取得的现金折扣D企业销售商品时发生的现金折扣企业销售商品时发生的现金折扣【答案】【答案】BCD【解析】选项【解析】选项A企业发行股票支付的手续费，如果是溢企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积股本溢价，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵股本溢价，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。利润。练习 8.【多选题】下列各项中，不应确认为财务
46、费【多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。用的有（）。A企业筹建期间的借款费用企业筹建期间的借款费用 B资本化的借款利息支出资本化的借款利息支出C销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣 D支付的银行承兑汇票手续费支付的银行承兑汇票手续费【答案】【答案】ABC【解析】选项【解析】选项A应该计入到管理费用或在建工程；应该计入到管理费用或在建工程；选项选项B应该计入在建工程等；选项应该计入在建工程等；选项C不做账务不做账务处理。处理。练习 9.【多选题】下列费用中不应计入产品成本的【多选题】下列费用中不应计入产品成本的有（）。有（）。A直接材料和直接人工直接材料和直接人工 B企业行政
47、管理部门设备折旧费用企业行政管理部门设备折旧费用C行政管理人员工资行政管理人员工资D技术转让费技术转让费【答案】【答案】BCD 【解析】企业行政管理部门设备折旧费用、行【解析】企业行政管理部门设备折旧费用、行政管理人员工资、技术转让费应计入管理费政管理人员工资、技术转让费应计入管理费用。用。练习 6.【判断题】制造费用和管理费用都是本期发【判断题】制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均应计入当期损益。生的生产费用，因此，均应计入当期损益。（）（）【答案】【答案】【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，不一定影响本期损益。不一定影响本期损益
48、。练习v任务一任务一 收入的核算收入的核算v任务二任务二 费用的核算费用的核算v任务三任务三 利润的核算利润的核算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等收入日常总流入费用日常总流出v非流动资产处置利得非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。产出售利得。v政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。货币性资产形成的利得。v盘盈利得盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点时发生盘盈，是指企业对现金等清查盘点时发生盘盈，报经批准后
49、计入营业外收入的金额。报经批准后计入营业外收入的金额。v捐赠利得捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。，指企业接受捐赠产生的利得。营业外收入v非流动资产处置损失非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。出售损失。v公益性捐赠支出公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。出。v盘亏损失盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。v罚款支出罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济
50、合同等而支，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。付的各种滞纳金和罚款。v非常损失非常损失，由于不可抗力造成的损失。，由于不可抗力造成的损失。营业外支出营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税费用所得税费用应付税款法纳税影响会计法资产负债表债务法利润表债务法小企业会计准则企业会计准则所得税费用=当期所得税=应纳税所得额所得税税率所得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税递延所得税税法学习会计学习资产负
