1、1责任会计责任会计本章教学目的和要求本章教学目的和要求:通过本章的学习通过本章的学习,应重点掌握责应重点掌握责任会计的体系任会计的体系,责任中心的条件和划分各种中心的考责任中心的条件和划分各种中心的考核指标；一般掌握内部价格转移问题和责任报告。核指标；一般掌握内部价格转移问题和责任报告。第一节第一节 责任会计概责任会计概 述述 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型第三节第三节 责任中心业绩的评价与考核责任中心业绩的评价与考核第四节第四节 责任会计与企业内部转移价格责任会计与企业内部转移价格 2责任会计的产生的背景责任会计的产生的背景 在在1885年以前，成本会计的进展非常缓慢，一个年
2、以前，成本会计的进展非常缓慢，一个重要原因是成本数据的用途非常有限。通常，工厂重要原因是成本数据的用途非常有限。通常，工厂计算成本的主要目的是确定期末存货的价值，以便计算成本的主要目的是确定期末存货的价值，以便报告期末财产和期间损益。报告期末财产和期间损益。在这种情况下，不存在实际成本与标准成本的比在这种情况下，不存在实际成本与标准成本的比较以及让每个人对自己的绩效承担责任的想法。在较以及让每个人对自己的绩效承担责任的想法。在1885年至年至1920年之间，物价持续下跌，生产活动复年之间，物价持续下跌，生产活动复杂化，企业组织规模扩大，促使成本会计取得了引杂化，企业组织规模扩大，促使成本会计取
3、得了引人注目的进展。人注目的进展。3责任会计的产生的背景责任会计的产生的背景责任会计真正在实践中发挥作用，并且从理论和方法责任会计真正在实践中发挥作用，并且从理论和方法上成熟，是二十世纪上成熟，是二十世纪40年代以后的事情。二次大战年代以后的事情。二次大战以后，科技进步推动了生产力的发展，以及竞争日以后，科技进步推动了生产力的发展，以及竞争日益加剧，强烈要求企业内部管理合理化。在这种形益加剧，强烈要求企业内部管理合理化。在这种形势下，许多大公司推行分权化管理，采用事业部制势下，许多大公司推行分权化管理，采用事业部制的公司组织体系。的公司组织体系。对事业部制的企业的管理控制，需要完善的责任会计对
4、事业部制的企业的管理控制，需要完善的责任会计制度，使责任会计受到普遍重视，并对其各种方法制度，使责任会计受到普遍重视，并对其各种方法进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理会计中的责任会计。会计中的责任会计。4第一节第一节 责任会计的概述责任会计的概述 一、责任会计管理模式一、责任会计管理模式集权制管理模式与分权制管理模式。集权制管理模式与分权制管理模式。这两种模式的区这两种模式的区别主要表现在对责任中心设置的不同分权的程度不别主要表现在对责任中心设置的不同分权的程度不同。同。集权制管理模式集权制管理模式将投资决策权和利润管理权掌握在企将投资决策
5、权和利润管理权掌握在企业最高层领导手中，把企业下属各部门仅设为成本业最高层领导手中，把企业下属各部门仅设为成本或费用中心，考核其责任成本或责任费用。或费用中心，考核其责任成本或责任费用。过分集权的弊端往往容易造成过分集权的弊端往往容易造成（1）降低决策的质量；）降低决策的质量；（2）降低组织的适应能力；）降低组织的适应能力；（3）降低组织成员的工作热情。）降低组织成员的工作热情。5分权制管理模式分权制管理模式（1）有利于中层干部的培养；）有利于中层干部的培养；（2）使高层管理人员从日常事务中解脱出来，可以）使高层管理人员从日常事务中解脱出来，可以让企业最高层管理人员从其繁重的管理决策中解脱让企
6、业最高层管理人员从其繁重的管理决策中解脱出来而集中有限的时间和精力关注企业最重要的战出来而集中有限的时间和精力关注企业最重要的战略决策，；略决策，；（3）充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足；）充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足；（4）提高下属的工作情绪，增强其责任心，通过对）提高下属的工作情绪，增强其责任心，通过对决策权的划分，使处于基层责任中心管理者在其授决策权的划分，使处于基层责任中心管理者在其授权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时反应并权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时反应并作出相应的决策。作出相应的决策。6二、责任会计二、责任会计 的概念的概念 责任会计是一种管理制度
7、，是管理会计的一个子责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。门制度。责任会计实质上是企业为了强化内部经管责任而责任会计实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。基于企业责任单位紧密联系起来的信息控制系统。基于企
8、业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。其基本内容，归纳起来有以下七个方面：其基本内容，归纳起来有以下七个方面：7包括以下几个方面：包括以下几个方面：1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。必要的条件。2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的
9、目标中明确乍自的目标和任任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一。务，实现局部与整体的统一。83、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。为其工作好坏所影响的可控项目。4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的、一个责任中心的工作成
10、果如因其他责任中心的“过失过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。而受到损害，应由后者负责赔偿。96、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。7、建立健全严密的生产，加工系统，落实责任，分、建立健全严密的生产，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。10三、责任会计的职能三、责任会计的职能 责任会计的职能是指责任会计在企业内部管理中所具责任会
11、计的职能是指责任会计在企业内部管理中所具有的功能。根据责任会计的特点，可将责任会计的有的功能。根据责任会计的特点，可将责任会计的职能归纳为：职能归纳为：责任预测职能；责任预算职能；责任责任预测职能；责任预算职能；责任核算职能；责任控制职能；责任考核职能核算职能；责任控制职能；责任考核职能。11（一）责任预测职能（一）责任预测职能 责任会计的预测职能是指责任会计具有测算企业在一责任会计的预测职能是指责任会计具有测算企业在一定会计期内可能实现的总体目标，即资金、成本、定会计期内可能实现的总体目标，即资金、成本、利润三大指标，并提出实现总体目标的方案的功能。利润三大指标，并提出实现总体目标的方案的功
12、能。主要内容是它根据过去和现在可能获得的有关数据，主要内容是它根据过去和现在可能获得的有关数据，运用一定的预测方法，预计和推测未来，作出资金运用一定的预测方法，预计和推测未来，作出资金预测、成本预测、利润预测，在预测的基础上把各预测、成本预测、利润预测，在预测的基础上把各种实现总目标的方案进行分析比较，权衡利弊，扬种实现总目标的方案进行分析比较，权衡利弊，扬长避短，找出最佳方案，作出资金、成本、利润的长避短，找出最佳方案，作出资金、成本、利润的最优决策，确定企业的总体目标。最优决策，确定企业的总体目标。12（二）责任预算职能（二）责任预算职能 责任会计的预算职能是指责任会计具有将企业经营的责任
13、会计的预算职能是指责任会计具有将企业经营的总体目标分解和具体化，进而形成各责任中心的责总体目标分解和具体化，进而形成各责任中心的责任预算，作为各责任中心努力目标以及权衡各责任任预算，作为各责任中心努力目标以及权衡各责任中心工作业绩标准的功能。中心工作业绩标准的功能。13（三）责任核算职能（三）责任核算职能 责任会计的核算职能是指责任会计具有运用会计核算责任会计的核算职能是指责任会计具有运用会计核算方法，对各责任中心日常发生的经济业务进行系统、方法，对各责任中心日常发生的经济业务进行系统、完整的记录、计算、汇总，并通过一定方式向责任完整的记录、计算、汇总，并通过一定方式向责任中心负责人和企业领导
14、反映责任中心预算完成情况中心负责人和企业领导反映责任中心预算完成情况的功能。的功能。14（四）责任控制职能（四）责任控制职能 广义的责任控制包括事前的预测控制、事中的日常控广义的责任控制包括事前的预测控制、事中的日常控制以及事后的反馈控制。制以及事后的反馈控制。责任会计的控制职能主要是指按照事先制定的责任预责任会计的控制职能主要是指按照事先制定的责任预算，对责任中心的经济活动进行日常监督，随时将算，对责任中心的经济活动进行日常监督，随时将责任会计核算提供的实际数据与预算数据相对比，责任会计核算提供的实际数据与预算数据相对比，计算出实际脱离预算的差异，对于有利差异，要及计算出实际脱离预算的差异，
15、对于有利差异，要及时总结经验，以巩固成绩。对于不利差异，要及时时总结经验，以巩固成绩。对于不利差异，要及时采取措施，纠正不利偏差。将各责任单位的活动限采取措施，纠正不利偏差。将各责任单位的活动限定在规定的范围内，以求得目标的圆满实现。定在规定的范围内，以求得目标的圆满实现。15东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第四十三第四十三 讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌16（五）责任考核职能（五）责任考核职能 责任会计的考核职能就是对责任单位的业绩进行考核、责任会计的考核职能就是对责任单位的业绩进行考核、评价、结合权责实行奖惩以调动各责任中心积极性评价、结合权责实行奖惩以调动各责任中心积极
16、性的功能。的功能。主要内容是：以各责任中心的责任预算为标准，根据主要内容是：以各责任中心的责任预算为标准，根据责任核算提供的信息和资料，对责任中心的工作成责任核算提供的信息和资料，对责任中心的工作成果进行分析、评价，并使其工作成果和物质利益结果进行分析、评价，并使其工作成果和物质利益结合起来。合起来。17四、责任会计职能的实现四、责任会计职能的实现（一）完善责任会计的基础工作（一）完善责任会计的基础工作 18（二）建立有效的责任会计体系（二）建立有效的责任会计体系 1、确定责任中心。、确定责任中心。（1）责权利统一原则，责任单位要能相对独立地承）责权利统一原则，责任单位要能相对独立地承担具有明
17、显范围和程度的经济责任，能掌握与其经担具有明显范围和程度的经济责任，能掌握与其经济责任相适应的权力，相对独立地进行和完成一定济责任相适应的权力，相对独立地进行和完成一定业务活动，并取得预期经济效益；业务活动，并取得预期经济效益；（2）系统性原则，划分责任单位时，要统筹考虑，）系统性原则，划分责任单位时，要统筹考虑，全盘规划，纵横结合，要突出重点，具有层次性；全盘规划，纵横结合，要突出重点，具有层次性；19（3）经营管理需要性原则，划分责任单位时，要充）经营管理需要性原则，划分责任单位时，要充分考虑企业的组织结构、生产工艺特点、经营方式、分考虑企业的组织结构、生产工艺特点、经营方式、人员素质和管
18、理要求等因素，不搞一刀切；人员素质和管理要求等因素，不搞一刀切；（4）稳定性原则，责任单位确定后，要保持相对稳）稳定性原则，责任单位确定后，要保持相对稳定。定。202、建立健全内部结算系统。、建立健全内部结算系统。21五、责任会计的作用五、责任会计的作用1、有利于贯彻企业内部经济责任制。、有利于贯彻企业内部经济责任制。实行责任会计以后，可使各级管理人员目标明确，责实行责任会计以后，可使各级管理人员目标明确，责任分明；以责任单位为核算主体来记录和归集会计任分明；以责任单位为核算主体来记录和归集会计信息。并据以评价和考核各该单位的工作实绩和经信息。并据以评价和考核各该单位的工作实绩和经营成果，能做
19、到功过分明，奖惩有据。营成果，能做到功过分明，奖惩有据。2、有利于保证经营目标的一致性。、有利于保证经营目标的一致性。实行责任会计以后，各个责任单位的经营目标就是整实行责任会计以后，各个责任单位的经营目标就是整个企业经营总目标的具体体现。因而在日常经济活个企业经营总目标的具体体现。因而在日常经济活动进程中，必须注意各该责任单位的经营目标是否动进程中，必须注意各该责任单位的经营目标是否符合企业的总目标。如有矛盾，应及时协商调整。符合企业的总目标。如有矛盾，应及时协商调整。22六、建立责任会计制度的原则六、建立责任会计制度的原则1、可控性原则。、可控性原则。在建立责任会计制度时，应首先明确划分各责
20、任单位在建立责任会计制度时，应首先明确划分各责任单位的职责范围，使他们在真正能行使控制权的区域内的职责范围，使他们在真正能行使控制权的区域内承担经管责任。承担经管责任。每个责任单位只能对其可控的成本、收入，利润和资每个责任单位只能对其可控的成本、收入，利润和资金负责。在责任预算和业绩报告中，也只应包括他金负责。在责任预算和业绩报告中，也只应包括他们能控制的因素，对于他们不能控制的因素则应排们能控制的因素，对于他们不能控制的因素则应排除在外，或只作为参考资料列示。除在外，或只作为参考资料列示。232、目标一致性原则。、目标一致性原则。目标一致性原则主要是通过选择恰当的考核和评价指目标一致性原则主
21、要是通过选择恰当的考核和评价指标来体现。标来体现。首先，为每个责任单位编制责任预算时，就必须要求首先，为每个责任单位编制责任预算时，就必须要求它们与企业的整体目标相一致；它们与企业的整体目标相一致；然后，通过一系列的控制步骤，促使各责任单位自觉然后，通过一系列的控制步骤，促使各责任单位自觉自愿地去实现目标。自愿地去实现目标。单一性的考评指标往往会导致上下级目标的不一致，单一性的考评指标往往会导致上下级目标的不一致，故考评指标的综合性与完整性是重要问题。故考评指标的综合性与完整性是重要问题。243、责、权、利相结合的原则。、责、权、利相结合的原则。要为每个责任单位、每个收支项目确定应由谁负责。要
22、为每个责任单位、每个收支项目确定应由谁负责。同时责任者还必须有责有权，在为每个责任单位制同时责任者还必须有责有权，在为每个责任单位制订考评标准时，一定要重视对人的行为激励，充分订考评标准时，一定要重视对人的行为激励，充分调动各个责任单位的工作积极性。调动各个责任单位的工作积极性。254、反馈性原则。、反馈性原则。在责任会计中，要求对责任预算的执行情况有一套健在责任会计中，要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪系统和反馈系统，使各个责任单位不仅能全的跟踪系统和反馈系统，使各个责任单位不仅能保持良好、完善的记录和报告制度，及时掌握预算保持良好、完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且要
23、通过实际数与预算数的对比、的执行情况，而且要通过实际数与预算数的对比、分析，迅速运用各自的权力，控制和调节他们的经分析，迅速运用各自的权力，控制和调节他们的经济活动。济活动。5、及时性原则。、及时性原则。各个责任单位在编制业绩报告以后，应及时将有关信各个责任单位在编制业绩报告以后，应及时将有关信息反馈给责任者，以便他们迅速调控自己的行为。息反馈给责任者，以便他们迅速调控自己的行为。26七、我国实施责任会计的主要特点七、我国实施责任会计的主要特点 从从50年代就开始推行以班组核算为基础的厂内经济核年代就开始推行以班组核算为基础的厂内经济核算；算；60年代，又开始推行与目标管理相类似的资金、年代，
24、又开始推行与目标管理相类似的资金、成本归口分级管理形式，这些都可看做是我国责任成本归口分级管理形式，这些都可看做是我国责任会计的雏形。会计的雏形。1、以群众核算为基础，同企业内部经济责任体系相、以群众核算为基础，同企业内部经济责任体系相结合结合 2、设立、设立“厂内银行厂内银行“，将，将”准商品货币关系准商品货币关系“引入引入企业内部的经营管理企业内部的经营管理 3新产品开发要求产品设计部门落实经济责任，实现新产品开发要求产品设计部门落实经济责任，实现技术与经济的统一技术与经济的统一27第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型一、责任中心的概念一、责任中心的概念 1、定义、定义一个规模较
25、大的企业，在实行分权经营体制的条件下，一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照按照“目标管理目标管理”的原则，将企业生产经营的整体的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心责任中心”责任中心是按企业管理体制和实行经济责任制的要求，责任中心是按企业管理体制和实行经济责任制的要求，在企业内部有明确责任范围、有相应的权力并能自在企业内部有明确责任范围、有相应的权力并能自己进行控制的单位。责任中心通常包括企业内部由己进行控制的单位。责任中心
26、通常包括企业内部由专人承担责任和行使权力的成本、利润或投资所发专人承担责任和行使权力的成本、利润或投资所发生的单位。生的单位。282、责任中心类型、责任中心类型 责任中心可划分为责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心、利润中心和投资中心。每一个责任单位都由一个主管人员负责，承担规定的每一个责任单位都由一个主管人员负责，承担规定的责任和拥有相应的权力。责任和拥有相应的权力。293、责任中心的特征、责任中心的特征责权利相结合，有条件承担责任责权利相结合，有条件承担责任(即有行为能力并对后即有行为能力并对后果承担责任果承担责任)，责任和权力皆可控，有一定经营业务，责任和权力皆可控，有
27、一定经营业务和财务收支活动，能够进行责任会计核算。和财务收支活动，能够进行责任会计核算。304、划分责任中心的原则、划分责任中心的原则(1)在企业的生产经营活动中，具有相对独立的地位，在企业的生产经营活动中，具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。能独立承担一定的经济责任。(2)拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权力。权力。(3)能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。(4)在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。务。31二、成本中心二、成本中
28、心（一）成本中心的设置（一）成本中心的设置 成本中心成本中心具有只考评成本费用、只具有只考评成本费用、只对可控成本承担责对可控成本承担责任和只对责任成本进行考核和控制任和只对责任成本进行考核和控制的特点。的特点。责任成本责任成本 责任成本一般是指成本支出按部门、车间、班组、个责任成本一般是指成本支出按部门、车间、班组、个人等责任者归类，由责任者负责和进行核算的可控人等责任者归类，由责任者负责和进行核算的可控成本。责任成本对责任者来说，应是成本。责任成本对责任者来说，应是可控成本可控成本。32（二）责任成本与可控成本（二）责任成本与可控成本可控成本中的可控是指；可控成本中的可控是指；(1)有办法
29、知道发生什么耗费；有办法知道发生什么耗费；(2)有办法计量发生耗费；有办法计量发生耗费；(3)在发生偏差时有办法加以调控。在发生偏差时有办法加以调控。具备以上三条的，则为可控。所有可控成本加在一起，具备以上三条的，则为可控。所有可控成本加在一起，就是责任成本。就是责任成本。33例如例如如一个企业材料采购价格和运杂费，对材料供应部门如一个企业材料采购价格和运杂费，对材料供应部门来说是可控成本，对加工车间来说是不可控成本。来说是可控成本，对加工车间来说是不可控成本。材料消耗量对加工车间来说是可控成本，对材料供应材料消耗量对加工车间来说是可控成本，对材料供应部门来说是不可控成本。部门来说是不可控成本
30、。新产品试制费，从产品生产车间看是不可控的，而对新产品试制费，从产品生产车间看是不可控的，而对新产品试制部门来说是可控的。新产品试制部门来说是可控的。设备租赁费对设备使用车间来说是不可控的，但对生设备租赁费对设备使用车间来说是不可控的，但对生产副厂长和设备部门来说是可控的。产副厂长和设备部门来说是可控的。34（三）产品成本与责任成本（三）产品成本与责任成本(1)就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品产品)计算；计算；责任成本则按责任中心计算。责任成本则按责任中心计算。(2)就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本就计算的原则来说，产品
31、成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。是谁负责，谁承担。(3)就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。手段。尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就某尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业
32、的责任成本的总和还是相等的。总和还是相等的。35东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第四十四讲第四十四讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌36责任成本与产品成本举例说明责任成本与产品成本举例说明见教材见教材P536-53737（四）如何认识成本按不同标准的（四）如何认识成本按不同标准的分类分类1、责任成本、责任成本 与成本习性与成本习性一般说来，成本中心的变动成本大多是可控成本，而一般说来，成本中心的变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。成本，间接成本大多是不可控成本。382、责任
33、成本、责任成本 与成本的确认与成本的确认对基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控对基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的，如自己的工资。的，但也有部分是不可控的，如自己的工资。而无法控制的大多数是间接成本，也有部分是可控的，而无法控制的大多数是间接成本，也有部分是可控的，如机物料消耗，可能是间接计入产品的，但机器操如机物料消耗，可能是间接计入产品的，但机器操作工却可控制它。作工却可控制它。39（五）费用中心（五）费用中心费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或投入与产出没有密切关系的单位，如行政管理部或投
34、入与产出没有密切关系的单位，如行政管理部门、研究开发部门、以及某些销售部门（广告、宣门、研究开发部门、以及某些销售部门（广告、宣传、仓储等）传、仓储等）成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都是成本中心。例如企业内每一个分公司、分厂、车是成本中心。例如企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下间、部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成。至于企业中不进行生产而只提供一定专心所组成。至于企业中不进行生产而只提供一定专业性
35、服务的单位，如人事部门、总务部门、会计部业性服务的单位，如人事部门、总务部门、会计部门、财务部门等等，则可称为门、财务部门等等，则可称为“费用中心费用中心”，它们，它们实质上也属于广义的成本中心。实质上也属于广义的成本中心。40三种成本计算的联系与区别三种成本计算的联系与区别 项项 目目责任成本计算责任成本计算变动（边际）成本变动（边际）成本计算计算完全（吸收或分担）完全（吸收或分担）成本计算成本计算1.1.核算目的不同核算目的不同是为了评价成本控是为了评价成本控制业绩制业绩是为了经营决策是为了经营决策是为了按会计准则是为了按会计准则确定存货成本和期确定存货成本和期间损益间损益2.2.计算的对
36、象不同计算的对象不同责任中心责任中心以产品为成本计算以产品为成本计算的对象的对象以产品为成本计算以产品为成本计算的对象的对象3.3.成本的范围不同成本的范围不同各责任中心的可控各责任中心的可控成本成本变动成本（包括直变动成本（包括直接人工、材料和变接人工、材料和变动制造费用），有动制造费用），有时还包括变动的管时还包括变动的管理费用理费用制造成本（包括直制造成本（包括直接人工、材料和全接人工、材料和全部制造费用）部制造费用）4.4.共同费用在成本共同费用在成本对象间分摊的原则对象间分摊的原则不同不同按可控原则，把成按可控原则，把成本归集，包括变动本归集，包括变动间接费和固定间接间接费和固定间接
37、费费只分摊变动成本，只分摊变动成本，不分摊固定成本不分摊固定成本按收益原则归集和按收益原则归集和分摊，要分摊全部分摊，要分摊全部的间接制造费用的间接制造费用41三、利润中心三、利润中心（一）利润中心的概念（一）利润中心的概念责任会计体系中的责任会计体系中的利润中心利润中心指既对成本承担责任，又指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企业所属单位。对收入和利润承担责任的企业所属单位。利润中心利润中心是其责任人既能控制成本，又能控制收入的是其责任人既能控制成本，又能控制收入的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。这些单位能通过生产经营决
38、策，对本单位决策权。这些单位能通过生产经营决策，对本单位的盈利施加影响，为企业增加经济效益。的盈利施加影响，为企业增加经济效益。42（二）利润中心的分类（二）利润中心的分类 利润中心可以分成为利润中心可以分成为自然的利润中心和人为的利润中自然的利润中心和人为的利润中心。心。自然的利润中心自然的利润中心一般是企业内部独立单位，如分公司、一般是企业内部独立单位，如分公司、分厂等。他们具有全面的产品销售权、价格制定权、分厂等。他们具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权、生产决策权，如企业本身和公司的事材料采购权、生产决策权，如企业本身和公司的事业部。这些单位大多是直接面对市场对外销售产品业部。
39、这些单位大多是直接面对市场对外销售产品而取得收入。而取得收入。人为的利润中心人为的利润中心一般不与外部市场发生业务上联系，一般不与外部市场发生业务上联系，只对企业其他单位提供半成品和劳务，如各生产车只对企业其他单位提供半成品和劳务，如各生产车间、运输队等。这些单位也有部分的经营权，能自间、运输队等。这些单位也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种主决定本利润中心的产品品种(含劳务含劳务)、产品质量、产品质量、作业方法、人员调配、资金使用等。作业方法、人员调配、资金使用等。43利润中心一般应具有如下三个条件：利润中心一般应具有如下三个条件：(1)利润中心主管人员的决策，能够影响该中心的利
40、润；利润中心主管人员的决策，能够影响该中心的利润；(2)利润中心的生产经营活动不取决于其他单位，它有利润中心的生产经营活动不取决于其他单位，它有相对的独立性；相对的独立性；(3)利润中心利润的增加，能提高企业的经济效益。利润中心利润的增加，能提高企业的经济效益。44（三）利润中心的成本计算（三）利润中心的成本计算 在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本，因心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本，因而这类中心也属于贡献毛益中心；而这类中心也属于贡献毛益中心；在共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的
41、情在共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。不可控成本。45四、投资中心四、投资中心（一）投资中心的概念（一）投资中心的概念 投资中心实质上也是利润中心，但它的控制区域和职权范围比投资中心实质上也是利润中心，但它的控制区域和职权范围比利润中心还要大。投资中心是既对成本、收入、利润负责，利润中心还要大。投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部资金的使用效果负责的区域。又对投入的全部资金的使用效果负责的区域。投资中心的适用范围限于规模和经营权力较大的部门，如事业投资中心的适用范围限于规
42、模和经营权力较大的部门，如事业部、分公司、分厂等。由于它们需要对投资的经济效益负责，部、分公司、分厂等。由于它们需要对投资的经济效益负责，故应拥有充分的经营决策权和投资决策权。除非有特殊情况，故应拥有充分的经营决策权和投资决策权。除非有特殊情况，公司最高管理当局对投资中心一般不宜多加干预。公司最高管理当局对投资中心一般不宜多加干预。投资中心共同使用的资产必须划分清楚，共同发生的成本应按投资中心共同使用的资产必须划分清楚，共同发生的成本应按适当标准进行分配，相互之间调剂使用的现金，存货等，应适当标准进行分配，相互之间调剂使用的现金，存货等，应计息清偿。只有这样，才能符合责任会计的要求。计息清偿。
43、只有这样，才能符合责任会计的要求。46东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第四十五讲第四十五讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌47（二）投资中心的考核（二）投资中心的考核 投资中心除考核利润指标外，主要考核能集中反映利投资中心除考核利润指标外，主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。余收益。481、投资报酬率、投资报酬率 投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、
44、使用的全部净资产的盈利能力。公式资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。公式为：为：投资利润率投资利润率=利润平均投资额或净资产平均占用额利润平均投资额或净资产平均占用额100=资本周转率资本周转率销售成本率销售成本率成本费用利润率成本费用利润率49用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产总用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产总体盈利能力的指标，分母是生产经营中占用的全部体盈利能力的指标，分母是生产经营中占用的全部资产，分子是利息加税前利润资产，分子是利息加税前利润(即息税前利润即息税前利润)。公。公式为：式为：总资产息税前利润率总资产息税前利润率=息税前利润总资产平均占用息税前利
45、润总资产平均占用额额100只要投资中心的投资利润率大于规定或预期的最低投只要投资中心的投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率资报酬率(或总资产息税前利润率大于规定或预期的或总资产息税前利润率大于规定或预期的总资产息税前利润率总资产息税前利润率)，该项投资或资产占用就是可，该项投资或资产占用就是可行的。行的。50投资利润率指标的优点投资利润率指标的优点 导投资中心经营管理行为长期化。但其最主要优点是导投资中心经营管理行为长期化。但其最主要优点是能促使管理者像控制费用一样地控制资产占用额或能促使管理者像控制费用一样地控制资产占用额或投资额，可以综合反映一个投资中心各方面的全部投资额，可以综合反映
46、一个投资中心各方面的全部经营成果。经营成果。51投资利润率指标的局限性投资利润率指标的局限性 一一 是没有考虑通货膨胀因素的影响，无法揭示投资中心的实际是没有考虑通货膨胀因素的影响，无法揭示投资中心的实际经营能力；经营能力；二是会导致投资中心目标与企业整体目标的脱节，使投资中心二是会导致投资中心目标与企业整体目标的脱节，使投资中心只顾本身利益而不顾整个企业，增加或减少投资；只顾本身利益而不顾整个企业，增加或减少投资；三是不利于投资项目建成投产后与原定目标的对照；三是不利于投资项目建成投产后与原定目标的对照；四是投资利润率所反映的部分内容并非全都是投资中心所能控四是投资利润率所反映的部分内容并非
47、全都是投资中心所能控制的。制的。部门经理利用投资利润率考核指标会放弃高于资金而低于目前部门经理利用投资利润率考核指标会放弃高于资金而低于目前投资报酬率的机会，或放弃投资报酬率较低但高于资金成本投资报酬率的机会，或放弃投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，通过加大分子或减少分母来提高此比例，实际的某些资产，通过加大分子或减少分母来提高此比例，实际上减少分母更容易实现。伤害企业整体的利益。上减少分母更容易实现。伤害企业整体的利益。52例题例题见教材见教材P542-545532、剩余收益、剩余收益 剩余收益剩余收益是一个绝对额指标，是以投资中心的投资额是一个绝对额指标，是以投资中心的投资额乘以一个
48、规定或预期的最低投资报酬率，得出一个乘以一个规定或预期的最低投资报酬率，得出一个基本利润额，再用该中心的利润额减去基本利润额基本利润额，再用该中心的利润额减去基本利润额后的差额，其公式为：后的差额，其公式为：剩余收益剩余收益=利润一投资额或净资产占用额利润一投资额或净资产占用额规定规定或预期的最低投资报酬率或预期的最低投资报酬率如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应调整为：收益计算公式应调整为：剩余收益剩余收益=息税前利润一总资产占用额息税前利润一总资产占用额规定或规定或预期的总资产息税前利润率预期的总资产息税前利润率 54剩余收益指
49、标考核企业其优点剩余收益指标考核企业其优点 A.剩余收益使业绩评价与企业的目标协调一致，引导剩余收益使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资金成本的决策。部门经理采纳高于企业资金成本的决策。B.允许使用不同的风险调整资金成本。从现代财务理允许使用不同的风险调整资金成本。从现代财务理论看，不同的投资有不同的风险，要求按风险程度论看，不同的投资有不同的风险，要求按风险程度调整其资金成本。可以对不同的部门或不同的资产调整其资金成本。可以对不同的部门或不同的资产规定不同的资金成本百分数，使剩余收益指标更加规定不同的资金成本百分数，使剩余收益指标更加灵活。灵活。而投资报酬率并不区别不同
50、的资产，无法处理资产不而投资报酬率并不区别不同的资产，无法处理资产不同的风险。同的风险。55举例说明如下举例说明如下 例如某企业下设投资中心，要求的总资产息税前利润例如某企业下设投资中心，要求的总资产息税前利润率为率为10。两投资中心均有一投资方案可供选择，。两投资中心均有一投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示：预计产生的影响如下表所示：56由以上资料企业可作以下决策：由于甲投由以上资料企业可作以下决策：由于甲投资中心追加投资后将降低剩余收益，故不资中心追加投资后将降低剩余收益，故不应追加投资；乙投资中心追加投资后可提应追加投资；乙投资中心追加投资后可提高剩余收益，故可追加投资高剩余收益
