1、第一节成本性态分析第一节成本性态分析 第二节本量利分析第二节本量利分析知识目标、能力目标知识目标、能力目标知识目标：知识目标：了解成本按照成本性态的具体分类及其特点和本量利分析的基本模型，理解成本按照成本性态分类的意义，以及本量利分析的基本原理，掌握混合成本分解方法和本量利分析的相关指标。能力目标：能力目标：通过本章学习，能够为企业成本分类与控制提供相关建议，学会混合成本分解的方法，理解本量利分析对企业经营安全的意义，能够为降低企业经营风险提供基本建议与方案。二、成本按成本性态分类二、成本按成本性态分类（一）固定成本1、固定成本的含义及其形态模型固定成本是指是指在相关范围内，其总额不随业务量发
2、生任何数额变化的那部分成本。年生产量（件）年总成本（折旧费）（元）单位成本（元）5000150003100001500015150001500012000015000075例题：一厂生产用的一部固定资产年最高生产能力为20000件产品，按直线法计算，每年折旧费为15000元。生产量与折旧费之间的关系如下表 所示：2、固定成本的分类（1）酌量性固定成本，企业根据经营方针由高层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本。包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项目，（2）约束性固定成本，主要是经营能力的成本，企业的经营能力一旦形成，在短期内难以做出重大改变，例如折旧，保险费、财产税、管理层人员的薪
3、金等项目。（二）变动成本1、变动成本的含义及其形态模型变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，例题：某电子厂生产的收音机以某芯片作为材料，芯片消耗成本是收音机的变动成本，每台收音机耗用芯片20元。该厂生产收音机的生产量与芯片消耗成本之间的关系如下表：生产量（台）生产量（台）总成本（元）总成本（元）单位成本（元）单位成本（元）10000200000202000040000020300006000002040000800000202、变动成本的分类（1）技术性变动成本，是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。如生产成本中由于受到设计方案或工艺
4、路线的改变，单位原材料的耗费相对稳定的外购零件成本，流水线作业的生产工人工资等（2）酌量性变动成本，是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量入手，如采取改进设计，降低材料单耗，降低材料采购单价，提高劳动生产率和优化劳动组合等措施。（三）混合成本1、混合成本的含义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动，但又不成正比例的那部分成本。企业的电话费、机器设备的维护保养费等都属于混合成本。2、分类（1）阶梯式混合成本，在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动。（2）标准式混合成本，它的固定
5、部分是不受业务量的增长而成正比例增长的成本。（3）低坡式混合成本，这类成本在一定的业务范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。x业业务务量量 y成成本本 x业业 务务 量量 y成成 本本 b x a（4）曲线式混合成本。这类成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本。在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。递增型混合成本性性态态模模型型图图示示x业业务务量量 y 成成本本 x业业务务量量 y 成成本本 x业业务务量量 y成成本本 延期混合成本性性态态模模型型图图示示递减型混合成本性性态态模模型型图图示
6、示（四）在成本性态概念中相关范围的规范把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。（1）相对性同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。（2）暂时性同一成本项目在不同时期具有不同的性态。（3）可转化性当业务量标准发生变化时，固定成本与变动成本可能相互转化。【课堂活动】成本费用辨析【课堂活动】成本费用辨析目标：目标：理解基于经济职能或成本性态视角下，成本费用的不同分类。背景：背景：A企业已经发生的各种成本费用项目如下：1.直接材料；2.间接材料；3.直接人工；4.间接人工；5.企业的公共事业费；6.企业的财产税；
7、7.销售人员的差旅费；8.销售部门的业务招待费；9.机器使用的润滑剂；10.坏账；11.职工的个人所得税；12.保安人员的超时加班费；13.广告费；14.机器维修费；15.生产设备的折旧费；16.企业财产保险费；17.产品销售时发生的运输费；18.停产工资。任务：任务：这些成本，基于经济职能如何分类？基于成本性态如何分类？要求：要求：分组讨论总结：总结：每组写出总结和心得，并进行交流。三、混合成本的分解方法三、混合成本的分解方法1.技术测定法 又称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭
8、示其变动规律的一种方法。2.直接分析法 又称个别确认法，是指在事先已经掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体性态进行直接分析，使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。3.高低点法 又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高低点法的具体步骤：确定高低点坐标；计算b值；计算a值将求得的a、b，代入y=a+bx方程，即可得到混合成本分解模型月份月份产量（件）产量（件）制造费用（元）制造费用（元）14001000002500110000360012
9、5000462513000058001500006750150100例题：某企业2019年，生产甲产品1到6月份产量与制造费用资料如下：要求：利用高低点法分解该项混合成本，并建立相应的成本模型。解：依据题意，找出最高业务点与最低业务量点所对应的成本，即得到业务量最高点（800，150000）与最低点坐标（400，100000）。利用计算公式，求b为：（150000-100000）/（800-400）=125将高点坐标值代入方程，可求得a为：150000-125*800=5000最后得到成本模型为：Y=5000+125X4.散布图法 又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标
10、注在坐标上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。散布图法的具体步骤根据历史资料，在坐标图上绘制出散布点；通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，即使那些没有落在直线上的坐标点，也尽可能均匀地分布在所划出的直线周围；读出a值，即读出所划的成本线与y坐标轴的交叉点的数值就是a；在成本线上任选一点，并确定其坐标，假如是（xm，ym）；求b值，即将a和值代入公式b中，b=（yma）/xm将a、b值代入y=a+bx方程，即可建立成本性态模型。（5）直线回归法就是根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映成本和业务量之
11、间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种定量分析方法。运用最小二乘法原理建立的直线方程，比以目测法确定的直线方程更精确、更科学；但其运算工作量大且繁复，尤其是多元回归分解，手工难以准确解算。为解决线性回归中成本分解中复杂的数学计算问题，可借助于EXCEL电子表格或其他应用软件系统的相关函数与方法，通过计算机进行简便的操作就可实现。一、本量利分析的基本假设及本量利关系的基本模型一、本量利分析的基本假设及本量利关系的基本模型（一）成本性态分析假设，假定本量利分析所涉及的成本因素已经区分为变动成本和固定成本两类，相关的成本性态模型已经形成。（二）相关范围及线性假设（三）产销平
12、衡和品种结构不变假设（四）变动成本法假设（五）目标利润假设二、边际贡献及其相关指标的计算公式二、边际贡献及其相关指标的计算公式（一）边际贡献是指产品销售收入与其变动成本之差单位边际贡献销售单价单位变动成本，即cm=pb边际贡献总额销售总额变动成本总额（销售单价单位变动成本）销售量单位边际贡献销售量即Tcm=pxbx=（pb）x=cmx（二）边际贡献率边际贡献率就是指边际贡献在销售收入中所占的百分比边际贡献率=边际贡献总额/营业收入 =单位边际贡献/单位售价（三）变动成本率变动成本在销售收入中所占的百分比。变动成本率=变动成本总额/营业收入 =单位变动成本/单位售价【课堂活动】营业利润辨析【课堂
13、活动】营业利润辨析目标：目标：理解营业利润的计算。背景：背景：A企业2019年只生产和销售一种产品，相关资料如下：期初无存货，本期生产量为5000件，销售量为4000件，耗用直接材料为20000元，直接人工15000元，发生的变动性制造费用与固定性制造费用均为20000元，发生的销售及管理费用等均为固定性成本，实际发生额为10000元，该企业的变动成本率为55。任务：任务：利用本量利原理计算其营业利润为多少？若使用财务会计方法，计算的营业利润有为多少呢？为什么会产生差异呢？要求：要求：分组讨论总结：总结：每组写出总结和心得，并进行交流。三、保本分析三、保本分析保本点通常有两种表现形式：一种是用
14、实物量表现，称为保本销售量，即销售多少数量的产品才能够本，简称保本量；另一种是用货币金额来表现，叫做保本销售额，即销售多少金额的产品才能够本，简称保本额。保本点业务量=固定成本总额(单价单位变动成本)=固定成本总额单位边际贡献保本点销售额=保本点业务量销售单价=固定成本总额边际贡献率保本点销售总收入线总成本线固定成本线销售量销售额与成本亏损变动成本固定成本X0从图中可以看出，各因素变动对盈亏临界点作用的分析销售价格变动的影响 单位产品变动成本变动的影响固定成本变动的影响 企业产品结构变动的影响 综上所述，保本点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多
15、；销售量不变，保本点越低，能实现的利润越多，亏损越小；保本点越高，能实现的利润越小，亏损越多；在销售收入既定的条件下，保本点的高低取决于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）的多少。保本点受到三个因素影响，单价上升、单位变动成本下降、固定成本总额减低，都可使保本点减低，使企业经营更为安全，获利空间可能更大；反之，则经营风险增加，盈利减少，甚至可能导致企业亏损。四、企业经营安全指标四、企业经营安全指标安全边际量，是指企业现有或预计的销售量与保本点销售量二者之间的差额。它标志着企业的销售量下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营活动就越安全。安全边际
16、量实际(预计)销售量保本点销售量 安全边际额=安全边际量销售单价安全边际率安全边际额实际销售额=安全边际实际(预计)销售量100%安全边际可以表明：（1）说明企业达不到预计销售目标而又不至于亏损的范围有多大，这个范围越大，企业亏损的可能性就越小，经营的安全程度就越高。（2）只有安全边际内的销售量(额)才能给企业提供利润，安全边际范围内的边际贡献就是企业的盈利额。五、多品种保本分析五、多品种保本分析（一）主要产品边际贡献法按主要产品的边际贡献率是指将固定成本按照适当标准分配给各种产品，然后就每种产品分别按照单一产品的方法进行计算分析，分别绘制本量利图的方法。产品品种较多时，可以先按边际贡献率大小
17、适当分类，按类别进行分析。（二）加权平均 又称综合边际贡献率法，将每种产品本身的边际贡献率按该产品销售收入占全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合边际贡献率。其计算公式如下：综合边际贡献率(产品边际贡献率占总销售收入的比重)然后计算企业综合的保本点销售额，再按每种产品的销售比重乘上企业综合的保本点销售额，求出每种产品各自的损保本点销售额，进而可以求出各产品的保本点销售量。【课堂活动】本量利因素间关系分析【课堂活动】本量利因素间关系分析目标：目标：理解实现目标利润，降低保本点，使企业减少经营风险的方法。背景：背景：1.A企业生产销售某种商品，经企业相关部门测算，销售收入（S）与产销量（X）的关
18、系为S=250X（该企业的商品单价为250元/件）；总成本（C）与产销量的关系为C=0.05X230X20000。要求测算其保本点和保本销售额。2.B企业生产销售甲商品，目前产销量为50000件，单位价格为25元/件，单位变动成本为15元/件，全年固定成本总额为400000元，该企业预计要实现120000元利润。分析若让每个因素向实现利润有利方向变动相同比例，哪个要素变化最小就能够保证利润实现了。若其他条件不变，只是单位变动成本为10元/件时，情况会怎样？3.C企业同时生产销售X、Y、Z三种商品，全年的固定成本总额为43900元，X、Y、Z三种商品的边际贡献率分别为0.2、0.22、0.25，
19、销售占比分别为0.4、0.35、0.25。当（1）X、Y、Z三种商品的销售收入占比调整为0.35、0.4、0.25；（2）X、Y、Z三种商品的销售收入占比调整为0.3、0.4、0.3；（3）X、Y、Z三种商品的销售收入占比调整为0.3、0.35、0.35时，对保本产生怎样的影响。要求：要求：分组讨论和计算分析。总结：总结：每组写出总结和心得，并进行交流。案例回顾（1）在作为商店时，其市场占有率70%，获得毛利（销售价-进价）年需求量70%则该商店获得的总的销售毛利为：31500+15120+4410=51030（元）该商店能够获利20000元，则可以推算其他费用为51030-20000=310
20、30（元）假设税金为5000元，则运费=31030-5000=26030（元）若将商店作为代卖店将新增以下相关成本：新增租赁仓库两间的年租金费用=75012=9000（元）新增临时工的年工资费用=45012=5400（元）两项新增费用总额=9000+5400=14400（元）减少了运费大于新增费用，因此该商店应当转为代卖店。商品年需求量进价（元）销售价（元）毛利（元）石棉瓦45000121331500水泥180001415.215120玻璃90008.59.24410（2）若市场占有率75%，获得毛利为：33750+16200+4725=54675（元）新增毛利=54675-51030=3645（元）新增租金及人员工资费用为14400（元）节约运费26030元，则代卖店的利润=54675-（14400-26030）-5000=61305（元）（3）根据上面的计算结果，可以看出40000元年利润能够实现。但是这是建立在节约26030的运费的基础上的。商品年需求量进价（元）销售价（元）毛利（元）石棉瓦45000121333750水泥180001415.216200玻璃90008.59.24725
