1、第七章流动负债第七章流动负债 第一节交易性金融负债的核算第一节交易性金融负债的核算1.识记：识记：金融负债的定义；金融负债的划金融负债的定义；金融负债的划分。分。2.领会：领会：交易性金融负债的确定；在初始交易性金融负债的确定；在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确定。当期损益的金融负债的确定。3.简单应用：简单应用：取得交易性金融负债的处理，取得交易性金融负债的处理，资产负债表日重新计价时的处理，处置交资产负债表日重新计价时的处理，处置交易性金融负债的处理易性金融负债的处理 一、金融负债及其分类一、金融负债及其分类金融负债是指企业
2、的下列负债：金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位支付现金或其他金融资产）向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务；的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务行结算的衍
3、生工具的合同义务 金融负债应在在初始确认时划分为下列两金融负债应在在初始确认时划分为下列两类：类：（1）以公允价值计量且其变动计入）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。）其他金融负债。二、交易性金融负债的划分二、交易性金融负债的划分金融负债满足下列条件之一的，应当划分为金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债：交易性金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的）取得该金融资产或承担该金融
4、负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。）属于衍生工具。衍生工具衍生工具由另一种证券由另一种证券(股票股票,债券债券,货币或者商品货币或者商品)构成构成或衍生而来的交易。或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和
5、期权中一种或一种以上特征的工货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。具。期权是一最典型的衍生工具。基金会计核算中的一会计科目基金会计核算中的一会计科目 一、本科目核算权证投资、远期投资等衍生金融一、本科目核算权证投资、远期投资等衍生金融资产或衍生金融负债的公允价值。资产或衍生金融负债的公允价值。二、本科目可按权证投资、远期投资等衍生工具二、本科目可按权证投资、远期投资等衍生工具类别进行明细核算。类别进行明细核算。活跃市场活跃市场活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性）市场内交易的对象具有同质性
6、（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。）市场价格信息是公开的。三、交易性金融负债账务处理三、交易性金融负债账务处理为了核算企业承担的交易性金融负债的公为了核算企业承担的交易性金融负债的公允价值，应设置允价值，应设置“交易性金融负债交易性金融负债”科目。科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。本科目应当按照交易性金融负科目核算。本科目应当按照交易性金融负债类别，分别债类别，分别“本金本金”、“公允价值变动公允价值变动
7、”进进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业承担的交易性金融负债的公允价值。1.企业承担的交易性金融负债企业承担的交易性金融负债借：银行存款等（实际收到的金额）借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金（按交易性本金（按交易性金融负债的公允价值）金融负债的公允价值）交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价
8、、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。接相关的费用。2.资产负债表日，按交易性金融负债票资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息面利率计算的利息借：投资收益借：投资收益贷：应付利息贷：应付利息 3.资产负债表日，交易性金融负债的公允资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价
9、值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4.处置交易性金融负债时，应按，处置交易性金融负债时，应按，借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金公允价值变动公允价值变动 （该金融负债的账面余额）（该金融负债的账面余额）投资收益投资收益（差额）（差额）贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付的金额）（实际支付的金额）投资收益投资收益（差额）（差额）同时，按该金融负债的公允价值变动同时，按该金融负债的公允价值变动借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（公允价值低于其账面（公允价值低于其账面余额的差额）余额的差额）贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益
10、贷：公允价值变动损益（公允价值高于（公允价值高于其账面余额的差额）其账面余额的差额）为防范企业在实际操作中可能出现的随意为防范企业在实际操作中可能出现的随意调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性金融负债不能重分类为其他金融负债，其金融负债不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为交易性金融负他金融负债也不能重分类为交易性金融负债。债。第二节应付票据和应付账款的核算第二节应付票据和应付账款的核算 1.识记识记：应付票据的概念；带息应付票据：应付票据的概念；带息应付票据的概念；不带息应付票据的概念；应付账的概念；不带息应付票据的概念；应付账款的概念。款的
11、概念。2.领会：领会：应付票据的计价与主要业务；应应付票据的计价与主要业务；应付账款的确认时点。付账款的确认时点。3.简单应用简单应用：应付账款入账金额的计算确：应付账款入账金额的计算确定；带息应付票据利息的计算。定；带息应付票据利息的计算。4.综合应用：综合应用：带息应付票据的账务处理；带息应付票据的账务处理；不带息应付票据的账务处理；应付账款的不带息应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。账务处理。一、应付票据的核算一、应付票据的核算应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括括银行承兑汇
12、票和商业承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票的付款期限，商业汇票的付款期限，最长不得超过最长不得超过6个个月。月。因此，在我国商业票据按照流动负债因此，在我国商业票据按照流动负债核算。核算。（一）不带息应付票据的核算（一）不带息应付票据的核算面值就是票据到期时的应付金额面值就是票据到期时的应付金额 借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款开出票据时，按面值核算，票据利开出票据时，按面值核算，票据利息按月预提到期支付或到期一次息按月预提到期支付或到期一次
13、核算支付，但在中期期末和年度核算支付，但在中期期末和年度终了必须确认应付利息，利息计终了必须确认应付利息，利息计入入“财务费用财务费用”与与“应付票据应付票据”（二）（二）带息应付票据的核算带息应付票据的核算支付票据款项时支付票据款项时借：应付票据借：应付票据财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值（到期值）应付票据的票面价值（到期值）借：应付票据借：应付票据财务费用财务费用贷：应付账款（商业承兑汇票）贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）（一）带息票据的账务处理（一
14、）带息票据的账务处理应付票据如为带息票据，其面值就是票据应付票据如为带息票据，其面值就是票据的面值。票据中应付利息，在会计核算中的面值。票据中应付利息，在会计核算中有两种方法。有两种方法。1.按期预提利息按期预提利息每年的中期期末和年末，企业应按照每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息，借记付利息，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应应付票据付票据”科目。科目。【例题【例题2】某某W巧克力公司于巧克力公司于20X7年年11月月1日购入一批可可豆，价款是日购入一批可可豆，价款是300 000元，增值税税率为元，增
15、值税税率为17%，不考虑其他有，不考虑其他有关税费，出具一张期限为关税费，出具一张期限为6个月，利率为个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下：的带息票据。有关账务处理如下：20X7年年11月月1日购入可可豆时：日购入可可豆时：借：材料采购借：材料采购300 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000贷：应付票据贷：应付票据351 000 20X7年年12月月31日，应计提日，应计提2个月的利息个月的利息费用费用5 850（351 00010%2/12）借：财务费用借：财务费用5 850贷：应付票据贷：应付票据5 85020X8年年5月月1日票据到期，
16、偿付票据本息日票据到期，偿付票据本息借：应付票据借：应付票据356 850（351 0005 850）财务费用财务费用11 70035100010%4/12贷：银行存款贷：银行存款368 550 假设假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果，如果20X8年年5月月1日票据到期，企业无日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：力偿付且不再签发新的票据，则：借：应付票据借：应付票据356 850（351 0005 850）财务费用财务费用11 700（351 00010%4/12）贷：应付账款贷：应付账款368 550 假设假设W巧克力公司开具的是银行承兑汇票
17、巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果，如果20X8年年5月月1日票据到期，企业无日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑，对于力偿付则银行会先承兑，对于W巧克力公巧克力公司而言，应付票据转为对承兑银行的短期司而言，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计息，会计借款，每天按万分之五的利率计息，会计分录如下：分录如下：借：应付票据借：应付票据356 850 （351 0005 850）财务费用财务费用11 700（351 00010%4/12）贷：短期借款贷：短期借款368 550 2.发生时列支发生时列支如果票据期限较短，利息金额不大，为简如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核
18、算手续，可以于票据到期支付票据面化核算手续，可以于票据到期支付票据面值和利息时，值和利息时，一次计入一次计入“财务费用财务费用”科目科目。如例如例3中，中，20X8年年5月月1日票据到期时，日票据到期时，W巧克力公司应作的会计分录为：巧克力公司应作的会计分录为：借：应付票据借：应付票据 351 000 财务费用财务费用17 550（351 00010%6/12）贷：应付账款贷：应付账款 368 550 二、应付账款的核算二、应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。受劳务等经营活动应支付的款项。（二）应付账款的入账金额（
19、二）应付账款的入账金额按发票价格入账按发票价格入账发票价格包括增值税额。发票价格包括增值税额。现金折扣现金折扣采用总价法采用总价法 商业折扣商业折扣净价法净价法（1）购货时：）购货时：借：材料采购等借：材料采购等（采购成本）（采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）（税款）（税款）贷：应付账款贷：应付账款（总价）（总价）（2）折扣期内付款时：）折扣期内付款时：借：应付账款借：应付账款（总价）（总价）贷：银行存款贷：银行存款（总价（总价现金折扣额）现金折扣额）财务费用财务费用（现金折扣额）（现金折扣额）（3）超过折扣期付款时：）超过折扣期付款时：借：应付账款借：应付
20、账款（总价）（总价）贷：银行存款贷：银行存款（总价）（总价）【例题【例题3】W巧克力公司向可可豆公司购巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，发票金额为入一批可可豆，发票金额为50 000元，元，增值税税率为增值税税率为17%，不考虑其他有关税，不考虑其他有关税金，付款条件为金，付款条件为“2/10，N/30”。假如采。假如采用计划成本法核算，用计划成本法核算，W巧克力公司按总价巧克力公司按总价法进行的账务处理如下：法进行的账务处理如下：（1）购货时：）购货时：借：材料采购借：材料采购50 000应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）8 500贷：应付账款贷：应付账款可可豆
21、公司可可豆公司58 500（2）10天内付款时：天内付款时：借：应付账款借：应付账款可可豆公司可可豆公司58 500 贷：银行存款贷：银行存款57 500 财务费用财务费用1 000（3）10天后付款时：天后付款时：借：应付账款借：应付账款可可豆公司可可豆公司58 500贷：银行存款贷：银行存款58 500 第三节应付职工薪酬的核算第三节应付职工薪酬的核算 1.识记：识记：职工薪酬的概念；工资的概念，奖金的概念、职工薪酬的概念；工资的概念，奖金的概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，社会保险费的津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经费和职工教育经费的
22、概念，住房公积金的概念，工会经费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，辞退福利的概念，股份支概念，非货币性福利的概念，辞退福利的概念，股份支付的概念。付的概念。2.领会：领会：应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞退福利应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主要内容。的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主要内容。3.简单应用：简单应用：应付职工薪酬的计算；以现金结算的股份应付职工薪酬的计算；以现金结算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。支付在等待期内应确认费用的计算。4.综合应用：综合应用：企业应付职工薪酬的主要账务处理；企业企业应付职工薪酬的主要账务处理；
23、企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货币性福利和辞退福发放职工薪酬的主要账务处理；非货币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算股份支付的账务处理。利的账务处理；以现金结算股份支付的账务处理。一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出予各种形式的报酬以及其他相关支出职工薪酬包括以下内容：职工薪酬包括以下内容：1.工资工资2.奖金、津贴、补贴奖金、津贴、补贴3.职工福利费职工福利费4.社会保险费社会保险费社会保险费具体包括基本养老保险费、医疗社会保险费具体包括基本养老保险费、医疗保险费（保险
24、费（基本医疗保险费、大病医疗救助费、个基本医疗保险费、大病医疗救助费、个人账户启动资金）、失业保险费、工伤保险费、人账户启动资金）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等险种。生育保险费等险种。5.住房公积金住房公积金“五险一金五险一金”（医疗保险费、养老保险（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）费、住房公积金）6.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费7.非货币性福利非货币性福利8.辞退福利辞退福利9.股份支付股份支付股份支付是指企业为获取职工和其他股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而给予权益工具或者承担以权
25、方提供服务而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。益工具为基础确定的负债的交易。二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理为核算职工薪酬，企业应当设置为核算职工薪酬，企业应当设置“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目。科目。贷方登记贷方登记本月实际发生的薪酬总额，即职本月实际发生的薪酬总额，即职工薪酬的分配数，工薪酬的分配数，借方登记借方登记本月实际支付的职工薪酬数以及本月实际支付的职工薪酬数以及从应付薪酬中代扣代缴的各种款项；从应付薪酬中代扣代缴的各种款项；期末贷方余额，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工反映企业应付未付的职工薪酬。薪酬。本科目应当按照本科目应当按照“工
26、资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积住房公积金金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经职工教育经费费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福辞退福利利”、“股份支付股份支付”等应付职工薪酬等应付职工薪酬项目进行明细核算。项目进行明细核算。（一）企业发生应付职工薪酬的主要账务（一）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理处理1.职能部门人员正常的职工薪酬职能部门人员正常的职工薪酬借：生产成本借：生产成本（生产工人的工资）（生产工人的工资）制造费用制造费用（车间管理人员的工资）（车间管理人员的工资）劳务成本劳务成本（提供劳务服务企业的员工（提供劳务服务企业的员工工资）工
27、资）在建工程在建工程（工程部门人员工资）（工程部门人员工资）研发支出研发支出（研发人员工资）（研发人员工资）管理费用管理费用（管理部门人员工资和离退（管理部门人员工资和离退休人员工资）休人员工资）销售费用销售费用（销售人员工资）（销售人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2.企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的借：管理费用借：管理费用生产成本生产成本制造费用等制造费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬同时同时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借
28、：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品 无偿向职工提供住房等固定资产使用的，无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额按应计提的折旧额借：管理费用借：管理费用生产成本生产成本制造费用等制造费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬同时同时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧贷：累计折旧 租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金期应支付的租金借：管理费用借：管理费用生产成本生产成本制造费用等制造费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬同时同时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款 3.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解
29、除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4.企业以现金与职工结算的股份支付，在等待企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额用金额借：管理费用借：管理费用生产成本生产成本制造费用等制造费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬在在可行权日可行权日之后，以现金结算的股份支付当之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额期公允价值的变动金额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬或借：应付职工薪酬或借：应付职工薪酬贷：公允价值变动损益贷
30、：公允价值变动损益 企业（外商）按规定从净利润中提取的职企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金工奖励及福利基金借：利润分配借：利润分配提取的职工奖励及提取的职工奖励及福利基金福利基金贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（二）企业发放职工薪酬的主要账务处理（二）企业发放职工薪酬的主要账务处理1.向职工支付工资、奖金、津贴、福向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等项（代垫的家属药费、个人所得税等）等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款库存现金库存现金其他应收款其他应收款
31、应交税费应交税费应交个人所得应交个人所得税税 4.企业以其自产产品发放给职工的，借记企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付应付职工薪酬职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目；同科目；同时，还应结转产成品的成本，涉及增值税销项税时，还应结转产成品的成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。额的，还应进行相应的处理。【例题【例题8】某公司为一家彩电生产企业，共有职某公司为一家彩电生产企业，共有职工工200名，名，209年年2月，公司以其生产的每台月，公司以其生产的每台成本为成本为1 000元的电视机作为福利发放给公司每元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视
32、机的售价为每台名职工。该型号电视机的售价为每台1 400元，元，适用增值税率为适用增值税率为17%。假定公司职工中。假定公司职工中170名名为直接参加生产的人员，为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：。该公司此项职工福利应作如下账务处理：（三）辞退福利（三）辞退福利辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未者将职工薪酬的工资部分支
33、付到辞退后未来某一期间。来某一期间。（四）以现金结算的股份支付（四）以现金结算的股份支付在授予日以企业承担的负债的公允价值，在授予日以企业承担的负债的公允价值，借记借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。在等待期内的每个资产负债表日，按当期在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记应确认的成本费用金额，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。三、应付职工薪酬的信息披露三、应付职工薪酬的信息披露
34、企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。应付未付金额。（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。额。（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。（四）为职工提供的非货币性福利
35、，及其计算依据。（四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。（五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付（五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。未付金额。（六）其他职工薪酬。（六）其他职工薪酬。因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第或有负债，应当按照企业会计准则第13 号号或有事项披露。或有事项披露。第四节应交税费的核算第四节应交税费的核算 1.识记：应交税费的概念。识记：应交税费的概念。2.领会：增值税的明细科目设置和主要业务领会：增值税的明细科目设置和主
36、要业务内容；消费税的主要业务内容。内容；消费税的主要业务内容。3.简单应用：增值税的计算；营业税的计算简单应用：增值税的计算；营业税的计算；消费税的计算；房产税、土地使用税、车船使；消费税的计算；房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的计算。用税和印花税的计算。4.综合应用：一般纳税人企业应交增值税的综合应用：一般纳税人企业应交增值税的计算及其账务处理，小规模纳税人企业应交增值计算及其账务处理，小规模纳税人企业应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税的计算及其税的计算及其账务处理；应交消费税的计算及其账务处理、应交营业税的计算及其账务处理；房账务处理、应交营业税的计算及其账务处理；房产税、土地
37、使用税、车船使用税和印花税等其他产税、土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交税费的计算及其账务处理。应交税费的计算及其账务处理。一、增值税一、增值税1、增值税是就货物或应税劳务的增值部增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。分征收的一种税。2、一般纳税人、一般纳税人税率税率17%3、小规模纳税人、小规模纳税人3%4、实行价外税、实行价外税5、不含税销售额、不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+增值税率）增值税率）（一）一般纳税企业的会计处理（一）一般纳税企业的会计处理1.计税方法计税方法一般纳税企业销售货物或者提供应税一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵
38、扣当期劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税计算公式为：进项税额后的余额，应纳税计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额销项税额销售额税率税率 销售额是指纳税人销售货物或应税劳销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费务向购买方收取的全部价款和价外费用。如果当期销项税额小于当期进项用。如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。这里的当期，依据转下期继续抵扣。这里的当期，依据增值税法规关于纳税期限的规定，应增值税法规关于纳税期限的规定，应
39、为当月为当月 2.扣税和记账依据扣税和记账依据1、增值税专用发票、增值税专用发票2、海关完税凭证、海关完税凭证3、运输发票抵扣、运输发票抵扣3%4、从农业生产者手中购进农副产品，可、从农业生产者手中购进农副产品，可以抵扣以抵扣13%5、购进废旧物资，凭票抵扣、购进废旧物资，凭票抵扣10%3.科目设置科目设置企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税费应交税费”科目下科目下设置设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。为了详细核算企业应缴纳增值税的计算和为了详细核算企业应缴纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值应交增值税税”明细
40、科目下设置明细科目下设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。4.账务处理账务处理第一，一般购销业务的账务处理第一，一般购销业务的账务处理（1）企业采购货物、接受应税劳务等）企业采购货物、接受应税劳务等借：材料采购借：材料采购在途物资在途物资原材料原材料库存商品等库存商品等应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款应付票据应付票据银行存款等银行存款等购入物资发生的退货，作相反的会计分录。购入物资发生的退货，作相反的会计分录。（2）企业销售货物或提供应税劳务等）
41、企业销售货物或提供应税劳务等借：应收账款借：应收账款应收票据应收票据银行存款等银行存款等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入发生的销售退回，作相反的会计分录。发生的销售退回，作相反的会计分录。（3）出口产品实行）出口产品实行“免、抵、退免、抵、退”的企业的企业，按应收的出口退税额，按应收的出口退税额借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口应交增值税（出口退税）退税）（4）交纳的增值税）交纳的增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款
42、 例例12 华亿公司为增值税一般纳税人，华亿公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款注明的原材料价款600万元，增值税额为万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为验收入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税）万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到；假，符合收入确认条件，货款尚未收到；假如该产品的增值税税率为如该产品的增值税税率为17%，不交纳消，不交纳消费税。根据上述经济业务，华亿
43、公司应作费税。根据上述经济业务，华亿公司应作如下会计处理（华亿公司采用计划成本进如下会计处理（华亿公司采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：行日常材料核算，原材料入库分录略）：（1）借：材料采购）借：材料采购6 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）1020 000贷：银行存款贷：银行存款7020000（2）销项税额）销项税额=1 20017%=204（万元）万元）借：应收账款借：应收账款14040000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入12000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）2 040 000 第二，购入
44、免税产品的账务处理第二，购入免税产品的账务处理企业购入免税产品一般情况下不能扣税。企业购入免税产品一般情况下不能扣税。购进免税农产品的账务处理为：按购进免税购进免税农产品的账务处理为：按购进免税农业产品使用的经主营税务机关批准的收购凭证农业产品使用的经主营税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价）扣除依规定的扣除率计算上注明的金额（买价）扣除依规定的扣除率计算的进项税额，作为购进农业产品的成本的进项税额，作为购进农业产品的成本借：材料采购等借：材料采购等应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付账款应付账款应付票据等应付票据等 例例13 华生公司为
45、增值税一般纳税人，本期收华生公司为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为购农业产品，实际支付的价款为1 500万元，收万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付；增值购的农业产品已验收入库，款项已经支付；增值税扣除率为税扣除率为13%。华生公司应作如下会计处理。华生公司应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：料入库分录略）：进项税额进项税额=1 50013%=195（万元）（万元）借：材料采购借：材料采购13 050 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 950 000贷
46、：银行存款贷：银行存款15 000 000 第三，收购废旧物资的账务处理第三，收购废旧物资的账务处理根据现行规定，从事废旧物资经营的根据现行规定，从事废旧物资经营的一般纳税企业收购废旧物资，且不能取得一般纳税企业收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，可以根据经主管税务增值税专用发票的，可以根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。账务处理如同上述收购免税农产品。扣。账务处理如同上述收购免税农产品。第四，接受实物投资、捐赠及利润第四，接受实物投资、捐赠及利润分配的账务处理分
47、配的账务处理（1）企业接受投资转入的货物，按照增）企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额值税额借：原材料等借：原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）贷：实收资本或股本等贷：实收资本或股本等（2）企业接受捐赠转入的货物，）企业接受捐赠转入的货物，若不能若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，则不能计算进项税额；若取得上述扣证，则不能计算进项税额；若取得上述扣税凭证，则按扣税凭证上注明的增值税额税凭证，则按扣税凭证上注明的增值税额借：原材料等借：原材料等应交
48、税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）贷：营业外收入贷：营业外收入（3）企业接受被投资企业利润分配转入）企业接受被投资企业利润分配转入的货物，的货物，按增值税专用发票上注明的增值按增值税专用发票上注明的增值税额税额借：原材料等借：原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）贷：投资收益贷：投资收益 例例15 20X7年年5月月23日某公司用日某公司用10吨不吨不锈钢板材对华安公司投资，投资合同中确锈钢板材对华安公司投资，投资合同中确定的单价定的单价12 000元，收到增值税专用发元，收到增值税专用发票一张，增值税为票一张，增值税为20 400元，该不锈
49、钢元，该不锈钢板材用于本公司生产，货物已验收入库，板材用于本公司生产，货物已验收入库，其计划单价和实际单价相等。华安公司的其计划单价和实际单价相等。华安公司的会计分录如下：会计分录如下：借：原材料借：原材料120 000应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）20 400贷：实收资本贷：实收资本140 400 第五，不予抵扣项目的账务处理第五，不予抵扣项目的账务处理（1）购进固定资产）购进固定资产（非生产经营用）（非生产经营用）购入货物直接用于免税项目，或者直接用购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人
50、消费的，其增值税专用发票上注明的个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税，计入购入货物及接受劳务的成本增值税，计入购入货物及接受劳务的成本。（2）购入货物时不能直接认定其进项税）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，通过额能否抵扣的，通过“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”科目转入有关的科目转入有关的“在建工程在建工程”等科目。等科目。例例16 甲公司购入一台机器用作生产，甲公司购入一台机器用作生产，增值税专用发票上注明的增值税额为增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为万元，材料价款为120万元。机器不需要万元。机器不需要安装，货款
