1、第四章 企业主要经济业务的核算第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本 1.含义 企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。注册资本金是公司的法定资本，应与股本总额相等。2.分类 国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金 3.入账价值收到货币资金投资，按照实际收到的货币资金入账；收到实物等其他形式投资，按照投资各方确认
2、的价值入账；实际收到的货币资金或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。实收资本按照不同的投资者设立明细分类账户。实收资本（股本）实收资本（股本）减少额减少额期末余额：实收资本（股期末余额：实收资本（股 本）的实有额本）的实有额增加额增加额4.会计核算会计核算【例4-1】小张和小林共同出资组建了长城公司，小张投入货币资金600万元，小林投入设备一台，双方确认价值为350万元，投入商标权，评估价值为50万元。借：银行存款 6000000 贷：实收资本小张 6000000 借：固定资产 3500000 贷：实收资本小林 3500000 借：无形资产 500000 贷：
3、实收资本小林 500000 （二）资本公积 1.含义、来源、用途 投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，资本公积主要用于转增资本。2.会计核算资本公积资本公积减少额（使用数）减少额（使用数）期末余额：资本公积的结余数期末余额：资本公积的结余数增加额增加额【例4-2】新投资者小李向东海公司追加投资，东海公司原注册资本金为1000万，三人协议小李投资后，每人各占1/3。小李投入设备3台，总价值510万元。借：固定资产 5100000 贷：实收资本小李 5000000 资本公积 100000 二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 1.含义 企业为
4、了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2.会计核算 设置“短期借款”和“财务费用”账户。短期借款短期借款减少额（偿还额）减少额（偿还额）期末余额：尚未偿还短期借期末余额：尚未偿还短期借 款本金的结余数款本金的结余数增加额（取得）增加额（取得）财务费用财务费用发生的费用：发生的费用：利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费账户的财务费用用利息收入利息收入 取得借款借：银行存款 贷：短期借款计提利息借：财务费用 贷：应付利息支付利息（以前未计提的）借：财务费用 贷：银行存款支
5、付利息（以前已计提的）借：应付利息 贷：银行存款偿还贷款借：短期借款 贷：银行存款【例4-3-1】东海公司2019年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于借款到期时一次还本付息。取得借款时 借：银行存款 200000 贷：短期借款 2000002月末至7月末，计提利息时 借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000偿还贷款时（8月1日）借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 借：应付利息 12000 贷：银行存款 12000或者 借：短期借款 200000 应付利息 12000 贷：银行存款 212000【例4-
6、3-2】东海公司2019年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司于每年6月末和年末计提借款利息，于借款到期时一次还本付息。取得借款时 借：银行存款 200000 贷：短期借款 2000006月末计提利息时 借：财务费用 10000 贷：应付利息 10000偿还贷款时（8月1日）借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 借：应付利息 10000 财务费用 2000 贷：银行存款 12000或者 借：短期借款 200000 应付利息 10000 财务费用 2000 贷：银行存款 212000【例4-3-3】东海公司2019年2月1日，借入6
7、个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司于每个月月末支付利息，到期时，偿还本金。取得借款时 借：银行存款 200000 贷：短期借款 2000002月末至7月末，支付利息时 借：财务费用 2000 贷：银行存款 2000偿还贷款时（8月1日）借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000【例4-3-4】东海公司2019年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于每年的6月末和年末支付利息。取得借款时 借：银行存款 200000 贷：短期借款 2000002月末至5月末，计提利息时 借：财务费用 200
8、0 贷：应付利息 20006月末支付利息时 借：应付利息 8000 财务费用 2000 贷：银行存款 100007月末，计提利息时 借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000偿还贷款时（8月1日）借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 借：应付利息 2000 贷：银行存款 2000或者 借：短期借款 200000 应付利息 2000 贷：银行存款 202000 （二）长期借款业务的核算 1.含义 企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）或者超过一个营业周期的各种借款。2.会计核算 设置“长期借款”账户核算。长期借款长期借款减少额（本息的偿还额）减少额（本
9、息的偿还额）期末余额：未偿还的长期借款本金期末余额：未偿还的长期借款本金 和已计提利息的结余数和已计提利息的结余数增加额（取得和计提未增加额（取得和计提未 支付的利息）支付的利息）取得借款借：银行存款 贷：长期借款计提利息资本化的：费用化的：借：在建工程 借：财务费用 贷：长期借款 贷：长期借款支付利息以前未计提的：以前已计提的：借：财务费用 借：长期借款 贷：银行存款 贷：银行存款偿还贷款借：长期借款 贷：银行存款【例4-4】东海公司2019年1月1日，借入2年期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款时 借：银行存款 200
10、000 贷：长期借款 2000002019年和2019年1月末至11月末，计提利息时 借：财务费用 2000 贷：长期借款 20002019年年末和2019年年末支付利息时 借：长期借款 10000 财务费用 2000 贷：银行存款 12000偿还贷款时 借：长期借款 200000 贷：银行存款 200000短期借款短期借款200000200000实收资本实收资本100000001000000050000005000000资本公积资本公积100000100000银行存款银行存款60000006000000200000200000200000200000固定资产固定资产3500000350000
11、051000005100000无形资产无形资产5000050000长期借款长期借款200000200000 一、材料采购业务的核算 （一）材料的定义 企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货进行核算。第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算（二）企业取得材料时入账价值的确定 从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等可归属于材料
12、采购成本的支出。（三）材料的核算（实际成本法）设置“在途物资”、“原材料”、“应交税费应交增值税”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”账户。在途物资在途物资购入的尚未入库的材料成本购入的尚未入库的材料成本期末余额：尚未入库的材料期末余额：尚未入库的材料结转入库的材料成本结转入库的材料成本 原材料原材料已验收入库的材料成本已验收入库的材料成本期末余额：结存的库存材料期末余额：结存的库存材料减少额（领用等）减少额（领用等）应交税费应交税费应交增值税应交增值税购买材料支付的进项税金购买材料支付的进项税金实际缴纳的税金实际缴纳的税金期末余额：多交的税费期末余额：多交的税费销售商品确认的应交税金销
13、售商品确认的应交税金确认的应交而未交的税金确认的应交而未交的税金期末余额：未交的税费期末余额：未交的税费预付账款预付账款增加额（支付）增加额（支付）期末余额：预付的金额期末余额：预付的金额减少额（收回、接受服务）减少额（收回、接受服务）期末余额：接受服务超过预期末余额：接受服务超过预 付款的金额付款的金额应付账款应付账款减少额（偿付的欠款）减少额（偿付的欠款）增加额（应付而未付的货款）增加额（应付而未付的货款）期末余额：未付货款总额期末余额：未付货款总额应付票据应付票据减少额（偿付）减少额（偿付）增加额（签发）增加额（签发）期末余额：未偿付票据金额期末余额：未偿付票据金额【例4-5-1】泰山公
14、司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，结算发票已收到，全部货款以银行存款支付。10天后，收到乙材料，并验收入库。收到结算凭据时 借：原材料甲 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 借：在途物资乙 230000 应交税费应交增值税（进项税额）39100 贷：银行存款 269100 或：借：原材料甲 10000 在途物资乙 230000 应交税费应交增值税（进项税额）40800 贷：银行存款 280800乙材料验收入库时 借：原材料乙 230000 贷：在途物资乙
15、230000【例4-5-2】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，结算发票已收到，全部货款尚未支付。借：原材料甲 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 11700 借：在途物资乙 230000 应交税费应交增值税（进项税额）39100 贷：应付账款 269100【例4-5-3】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元，货款已用银行存款支付；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，签发一张期限为3个月的商业汇票。借
16、：原材料甲 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 借：在途物资乙 230000 应交税费应交增值税（进项税额）39100 贷：应付票据 269100【例4-5-4】泰山公司订购一批甲材料，预付给供货商5000元货款，数日后收到甲材料及结算发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，补付剩余货款。预付款项时 借：预付账款 5000 贷：银行存款 5000收到甲材料时 借：原材料甲 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：预付账款 11700补付货款时 借：预付账款 6700 贷：银行存款 6700【例4-5-5】泰山公司订购一批甲材料
17、，预付给供货商15000元货款，数日后收到甲材料及结算发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，收到多余货款。预付款项时 借：预付账款 15000 贷：银行存款 15000收到甲材料时 借：原材料甲 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：预付账款 11700收到退回货款时 借：银行存款 3300 贷：预付账款 3300 二、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的具有实物形态的资产。（二）企业取得固定资产时入账价值的确定外购的固定资产：按发生的实际支出确定入账价值，包括买价、运输费、包装费和
18、安装成本等；自行建造的固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（三）固定资产的核算 设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”账户。“工程物资”核算为构建固定资产而购入的物资。“在建工程”核算需安装或自建的固定资产，安装完毕或完工后，转入“固定资产”账户。固定资产固定资产增加额（取得成本）增加额（取得成本）期末余额：结存的固定资产期末余额：结存的固定资产减少额（处置固定资产的成本）减少额（处置固定资产的成本）工程物资工程物资增加额增加额期末余额：未耗用物资成本期末余额：未耗用物
19、资成本减少额（领用）减少额（领用）在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本结转完工工程成本【例4-5】东海公司购入不需安装的一台设备，买价150000元，运杂费2000元，包装费1000元，均以银行存款支付。固定资产的入账价值=150000+2000+1000=153000元 借：固定资产 153000 贷：银行存款 153000 【例4-6】2019年1月1日，东海公司自行建造一座仓库。有关资料如下：（1）1月8日，购入工程物资一批，价款为300000元，增值税为51000元款项，以银行存款支付；（2）1月8日至6月
20、30日，工程先后领用工程物资272500元，计提工人工资7500元。（3）6月30日，完工并交付使用。购入工程物资时 借：工程物资 351000 贷：银行存款 351000领用工程物资时 借：在建工程 272500 贷：工程物资 272500计提工人工资时 借：在建工程 7500 贷：应付职工薪酬 7500完工时 借：固定资产 300000 贷：在建工程 300000第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务概述直接费用：企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，通常称为制造费用。成本项目的具体构成内容：直接
21、材料直接人工制造费用生产成本生产成本二、生产费用的归集与分配设置“生产成本”、“制造费用”和“库存商品”账户。生产成本生产成本发生的生产费用：发生的生产费用：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用期末余额：在产品成本期末余额：在产品成本结转完工验收入库产成品结转完工验收入库产成品制造费用制造费用归集车间范围内发生地各归集车间范围内发生地各项间接费用项间接费用期末分配转入期末分配转入“生产成本生产成本”账户的制造费用账户的制造费用库存商品库存商品验收入库产成品的成本验收入库产成品的成本期末余额：结存的商品成本期末余额：结存的商品成本库存商品的减少库存商品的减少 相关账户：“原材料”
22、、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“其他流动资产”和“其他流动负债”等。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬期末计算分配的职工薪酬期末计算分配的职工薪酬 企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬，在“应付职工薪酬”账户下设置相应的二级账户。累计折旧累计折旧折旧额的减少（转销）折旧额的减少（转销）期末余额：现有固定资产累期末余额：现有固定资产累 计折旧额计折旧额折旧额的增加（计提折旧）折旧额的增加（计提折旧）（一）材料费用的核算应用部门甲材料 乙材料丙材料合计生产车间A产品耗用2
23、0005502550B产品耗用10002501250小计200010008003800车间耗用5007001200厂部耗用20002000合计2500300015007000【例4-6-1】东海公司2019年4月材料费用分配表如下：借：生产成本A产品 2550 B产品 1250 制造费用 1200 管理费用 2000 贷：原材料甲材料 2500 乙材料 3000 丙材料 1500（二）人工费用的核算部门职工工资生产车间生产A产品工人6000生产B产品工人8000车间技术、管理人员4000厂部管理人员2000合计20000【例4-6-2】东海公司2019年4月人工费用分配表如下：借：生产成本A产
24、品 6000 B产品 8000 制造费用 4000 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬 20000【例4-7】2019年6月，东海公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元，生产部门管理人员工资l00万元，公司管理部门人员工资180万元，公司专设产品销售机构人员工资50万元，建造厂房人员工资110万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费，公司预计2019年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2。计入账户工资 职工福利社
25、会保险费住房公积金工会经费职工教育经费合计2%24%*10.5%2%1.5%生产成本5001012052.5107.5700制造费用10022410.521.5140管理费用1803.643.218.93.62.7252销售费用801.619.28.41.61.2112在建工程1402.833.614.72.82.1196合计10002024010520151400*社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费三项。社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费三项。借：生产成本 7000000 制造费用 1400000 管理费用 2520000 销售费用 1120000 在建工程 19
26、60000 贷：应付职工薪酬工资 10000000 职工福利 200000 社会保险费 2400000 住房公积金 1050000 工会经费 200000 职工教育经费 150000 （三）制造费用的归集和分配 1.制造费用的归集 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用，包括管理人员工资、办公费等，不能直接计入产品成本，应先计入制造费用。部门计提折旧额生产车间1500厂部3000合计4500【例4-6-3】东海公司2019年4月折旧费用分配表如下：借：制造费用 1500 管理费用 3000 贷：累计折旧 4500【例4-6-4】2019年1月1日，东海公司
27、以现金支付当年车间报刊杂志费1200元，支付行政部门报刊杂志费1800元。支付报刊杂志费时 借：其他流动资产报刊费 3000 贷：现金 30002019年每月摊销时 借：制造费用 100 管理费用 150 贷：其他流动资产报刊费 250【例4-6-5】东海公司于每月月末预提生产车间固定资产修理费150元，每半年进行一次检修，检修费用以银行存款支付。每月月末计提修理费时 借：制造费用 150 贷：其他流动负债修理费 150检修实际发生时 借：其他流动负债修理费 900 贷：银行存款 900【例4-6-6】2019年4月，东海公司以银行存款支付当月车间电话费300元，水电费1200元，支付行政部门
28、办公费800元。借：制造费用 1500 管理费用 800 贷：银行存款 2300题号构成项目金额例4-6-1材料1200例4-6-2人工4000例4-6-3折旧1500例4-6-4报刊费100例4-6-5修理费150例4-6-6水电电话费1500合计8450 2.制造费用的分配 制造费用归集完后，再根据一定的标准分配到有关产品的成本中去。制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准根据根据“制造费用制造费用”账户记录取得账户记录取得如生产工人工资如生产工人工资总额、工时等总额、工时等【例4-6-7】东海公司2019年4月发生的制作费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工
29、时4000个，B产品生产工时6000个。2019年4月，发生制造费用为：1200+4000+1500+100+150+1500=8450 元制造费用分配率=8450（4000+6000）=0.845 元/工时 A产品负担的制造费用=0.8454000=3380 元 B产品负担的制造费用=0.8456000=5070 元 借：生产成本A产品 3380 B产品 5070 贷：制造费用 8450（四）完工产品生产成本的计算与结转 期末，将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。完工产品成本期初在产品的成本本期发生的生产费用期末在产品德成本=+-20年凭证号数摘 要借方合计月日直接材
30、料直接工资其他直接支出制造费用生产成本明细账产品名称：产品【例4-6-8】东海公司2019年4月月初无在产品，月末完工A、B两种产品，其中A完工产品成本为10000元，B完工产品成本为12000元，完工产品均已验收入库。借：库存商品A产品 10000 B产品 12000 贷：生产成本A产品 10000 B产品 120002019年凭证号数摘 要借方合计月 日直接材料直接工资制造费用41略期初在产品成本0000材料费用25502250略直接人工60006000分配制造费用33803380本期发生费用额2550600033801193030结转完工产品成本20005000300010000生产成本
31、明细账产品名称：A产品2019年凭证号数摘 要借方合计月 日直接材料直接工资制造费用41略期初在产品成本0000材料费用12501250略直接人工80008000分配制造费用50705070本期发生费用额1250800050701432030结转完工产品成本10007000400012000生产成本明细账产品名称：B产品第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；与交易相关的经济利益
32、很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。二、销售商品业务的会计处理1、主营业务收入的核算主营业务收入主营业务收入减少额（退回、折让的收入）减少额（退回、折让的收入）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额增加额（实现的主营业务收入）增加额（实现的主营业务收入）销售退回、销售折让商业折扣、现金折扣2、主营业务成本的核算主营业务成本主营业务成本增加额（销售商品的成本）增加额（销售商品的成本）减少额（退回商品的成本）减少额（退回商品的成本）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额【例4-7-1】东海公司在2019年12月18日，向黄河公司销售一批商品，开出的增值税专用
33、发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为26000元，黄河公司在2019年12月27日支付货款，2019年4月5日，该批商品因质量问题被黄河公司退回，东海公司当日支付有关款项。2019年12月18日，销售商品时 借：应收账款黄河公司 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 260002019年12月27日，收到货款时 借：银行存款 58500 贷：应收账款 585002019年4月5日，退回货物时 借：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 贷：银行存
34、款 58500 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000【例4-7-2】东海公司在2019年12月18日，向黄河公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为26000元，黄河公司在2019年12月27日支付货款，2019年4月5日，该批个别商品存在一定得瑕疵，经协商，东海公司给予货款5%的折让，东海公司当日退回折让款项。2019年12月18日，销售商品时 借：应收账款黄河公司 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 260002019
35、年12月27日，收到货款时 借：银行存款 58500 贷：应收账款 585002019年4月5日，做销售折让时 借：主营业务收入 2500 应交税费应交增值税（销项税额）425 贷：银行存款 29253、营业税金及附加的核算营业税金及附加营业税金及附加按照计税依据计算出来的消按照计税依据计算出来的消费税、营业税、城建税等费税、营业税、城建税等期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额消费税额应税销售额消费税率城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率*消费税、营业税、城建税、教育费附加计入应交税费【例4-8】计算并结转营业税
36、金及附加。城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加 55000 贷：应交税费应交消费税 35000 应交城市维护建设税 14000 应交教育费附加 6000 二、其他业务收支核算二、其他业务收支核算 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。包括销售材料、出租包装物等实现的收入和发生的支出。（一）其他业务收入的核算其他业务收入其他业务收入减少额减少额期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额增加额（实现的其他业务收入）增加额（实现的其他业务收入）（二）其
37、他业务成本的核算其他业务成本其他业务成本增加额（转让资产的成本）增加额（转让资产的成本）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额【例4-9】东海公司销售材料一批，价款为28000元，增值税4760元，款项存入银行，该批材料的成本为16000元。借：银行存款 32760 贷：其他业务收入 28000 应交税金应交增值税（销项税额）4760 借：其他业务成本 16000 贷：原材料 16000【例4-10】东海公司转让商标使用权，价款100000元，款项存入银行。该项转入应交纳营业税5000元。借：银行存款 100000 贷：其他业务收入 100000 借：其他业务成本 5000 贷：应交
38、税费应交营业税 5000第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算 一、财务成果的含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业所实现的利润或亏损总额。二、利润的构成与计算 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 +公允价值变动损益+投资收益 净利润=利润总额-所得税费用 三、营业利润形成过程的核算（期间费用）与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用，不计入产品生产成本，直接计入当期损益。管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。销售费用：企业在销
39、售商品过程中所发生的费用。财务费用：企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。管理费用管理费用增加额（发生的管理费用）增加额（发生的管理费用）减少额减少额期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额销售费用销售费用增加额（发生的销售费用）增加额（发生的销售费用）减少额减少额期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额【例4-10】东海公司以银行存款支付广告费5000元，结算出本期结算应付公司行政管理人员工资8000元，以银行存款支付短期借款利息1500元。借：销售费用 5000 财务费用 1500 贷：银行存款 6500 借：管理费用 8000 贷：应付职工薪酬 8000四、净利润形成过程
40、的核算（一）营业外收支的核算营业外收入：与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入。营业外支出：与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出。营业外收入营业外收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金的金额额增加额（实现的金额）增加额（实现的金额）营业外支出营业外支出增加额（发生的支出或损失）增加额（发生的支出或损失）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额【例4-11】东海公司取得一笔2000元的违约金罚款收入，并已存入银行，因违反合同而以银行存款支付罚款20800元。借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000 借：营业外支出 20800 贷：银行存款 20800（二）
41、所得税费用的核算应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=利润总额所得税前利润中需调整的项目所得税费用所得税费用所得税费用额所得税费用额期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额【例4-12】东海公司本纳税年度累计利润总额430000元，亦为东海公司本年度累计应纳税所得额，所得税适用税率为25%。应纳所得税=43000025%=107500元 借：所得税费用 1075000 贷：应交税费应交所得税 107500（三）净利润的核算 设置“本年利润”账户。期末转入“利润分配”账户。本年利润本年利润期末转入的各项费用：期末转入的各项费用：主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本
42、 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用期末转入的各项收入：期末转入的各项收入：主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入期末余额：亏损期末余额：亏损期末余额：盈利期末余额：盈利【4-13】本期各收入账户的期末贷方余额合计202000元，其中，主营业务收入190000元，其他业务收入10000元，营业外收入2000元。各个费用账户的期末借方余额127260元，其中，主营业务成本80000元，营业税金及附加2260元，其他业务成本8000元，销售费用5000元，管理费用9700元
43、，财务费用1500元，营业外支出20800元。所得税适用税率为25%。借：主营业务收入 190000 其他业务收入 10000 营业外收入 2000 贷：本年利润 202000借：本年利润 127260 贷：主营业务成本 80000 营业税金及附加 2260 其他业务成本 8000 销售费用 5000 管理费用 9700 财务费用 1500 营业外支出 20800 应纳所得税=6274025%=15685元 借：所得税费用 15685 贷：应交税费应交所得税 15685 借：本年利润 15685 贷：所得税费用 15685 净利润=190000-127260-15685=47055元五、利润分
44、配业务的核算（一）利润分配的顺序弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积；向投资者分配利润或股利。（二）利润分配的核算 设置“利润分配”账户。利润分配利润分配实现分配的利润额：实现分配的利润额：提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付现金股利应付现金股利 转作资本的股利转作资本的股利 年末转入的亏损年末转入的亏损盈余公积补亏盈余公积补亏期末从期末从“本年利润本年利润”转入的金转入的金额额年内余额：已分配利润额年内余额：已分配利润额年末余额：为弥补亏损额年末余额：为弥补亏损额期末余额：未分配利润期末余额：未分配利润盈余公积盈余公积实现使用的盈余公积（减少）实现使用的盈余公积（减少）年末提取的盈余公积金（
45、增加）年末提取的盈余公积金（增加）期末余额：结余的盈余公积金期末余额：结余的盈余公积金应付股利应付股利实际支付的利润或股利实际支付的利润或股利应付未付的应付未付的利润或股利利润或股利期末余额：尚未支付的期末余额：尚未支付的利利润或股利润或股利【例4-14】全年净利润47055元，并按净利润的10%提取法定盈余公积，确定应分配给投资者利润1800元。应提取的盈余公积金=4705510%=4705.5元借：利润分配提取法定盈余公积 4705.5 贷：盈余公积法定盈余公积 4705.5借：利润分配应付股利 1800 贷：应付股利 1800将全年实现的净利润47055元转入“利润分配”账户。借：本年利润 47055 贷：利润分配未分配利润 47055将“利润分配”账户下其他明细账户的期末余额转入“未分配利润”明细账。借：利润分配未分配利润 6705.5 贷：利润分配提取法定盈余公积 4705.5 应付股利 1800
