1、项目五 生产与服务循环审计本项目的主要任务有五个，具体为：1.生产与服务循环业务特性2生产与服务循环内部控制及其测试3存货成本的审计4.存货的监盘与截止审计5.应付职工薪酬的审计任务一 了解生产与服务循环业务特性一、生产与服务循环中的主要业务活动（一）生产循环的主要业务活动1计划和安排生产。2发出原材料。3生产产品。4核算产品成本。5储存产成品。6 发出产成品。7保持存货余额的正确性。（二）服务循环的主要业务活动1雇用员工。2授权变动工资。3编制出勤和计时资料。4编制工资结算单和工资结算汇总表。5编制工资费用分配表。6按职工工资总额计提职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工社会保险费、职工住
2、房公积金。7记录工资、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、职工住房公积金等。8支付工资和保管未领工资。9填写个人所得税申报单。10按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途使用，不可以乱支乱用。二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录（一）生产循环主要凭证和会计记录1生产指令。2领发料凭证。3产量和工时记录。4工薪汇总表及工薪费用分配表。5材料费用分配表。6制造费用分配汇总表。7成本计算单。8存货明细账。二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录（二）服务循环主要凭证和会计记录1人事授权表2计时卡3记工单4考勤簿5产量记录6工资计算表7人工成本分配汇总表8个人所得税申报表9员工人事档案
3、任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测试一、生产循环内部控制及其测试1适当的职责分离2正确的授权审批：（1）生产指令的授权批准。（2）领料单的授权批准。3正确的成本核算4保持存货余额的正确性 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制半成品和产成品存货的明细账记录，是否与总账余额相符；二是应将存货明细账上的数量同定期盘点存货得出的实际数量相比较。任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测试二、服务循环内部控制及其测试1实行职责分离控制2人事管理控制3考勤记录控制4工薪单审核控制5工薪发放控制6记录和分配工薪费用控制任务三 掌握存货成本的审计一、存货成本审计目标1确定存货是否存在，是否归被审计单位
4、所有；2检查存货的所有业务是否均已登记入账；3审查存货计价方法的恰当性；4确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确5确定存货跌价准备的计提是否合理；6确定存货截止期的正确性；7确定存货在财务报表上列报的恰当性。任务三 掌握存货成本的审计二、生产成本的实质性程序（一）直接材料成本审计1直接材料耗用量的审查。2直接材料计价的审查。3材料费用分配的审查。4分析比较同一产品前后各期的直接材料成本，如有重大波动，应查明原因。直接材料成本审计案例某机械公司材料按计划成本计价核算，并按当月材料成本差异率计算调整出库材料的计划成本，某月基本生产用材料账户记录如下：原材料原料及主要材料 材料成本差异原料及主要
5、材料期初：2 200 000 期初：120 000购入：5 000 000 发生：240 000发出：6 000 000 结转：330 000结存：1 200 000 余额：30 000 要求：1试分析存在的问题并计算差错额。2如何作出账项调整？任务三 掌握存货成本的审计二、生产成本的实质性程序（二）直接人工成本审计1审查工资结算的正确性。2审查直接工资费用分配的正确性。3分析比较各月份的直接人工发生额，如有异常波动，应查明原因。直接人工成本审计案例资料：审计人员在对恒达公司2010年12月份工资费用分配审查中发现以下情况：恒达公司该月份生产工人工资200 000元计入生产成本；车间管理人员工
6、8 000元计入管理费用；厂房建筑人员工资10 000计入生产成本。要求：分析存在的问题，编制调整分录。任务三 掌握存货成本的审计（三）制造费用审计 1制造费用归集的审查 2制造费用分配的审查（1）审查制造费用分配标准是否合理。（2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有无用人为估计数代替分配数的情况。3审查制造费用分配的账务处理是否正确。4比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其构成，分析制造费用的合理性。制造费用审计案例资料：创智公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。审计人员在2011年1月份审阅该公司2010年制造费用明细表时，发现12月份制造费
7、用大幅度增加，审计人员怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2010年12月份“制造费用一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。要求：分析存在的问题，提出审计建议，并做出账项调整。任务三 掌握存货成本的审计（四）产品成本计算审计1在产品成本计算审计（1）在产
8、品数量的审查（2）在产品成本审计2产成品成本计算审计（1）产成品数量的审查（2）产成品成本审计 产品成本计算审计案例 资料：审计人员审查兴安公司2010年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料：项 目 月初在产品 本月发生 完工产品 月末在产品直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800制造费用 2 350 16 400 15 0
9、00 3 750合 计 24 150 183 600 166 200 41 550 要求：分析该企业成本计算是否正确，指出存在的问题。三、主营业务成本的实质性程序1.取得或编制主营业务成本明细表，与总账和明细账核对相符，并进行分析：2.审查主营业务成本结转明细清单，分析比较主营业务成本的计算、结转与主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。要警钟长鸣！3.审查主营业务成本的内容和计算方法是否正确，是否遵循一贯性原则。4.编制生产成本与主营业务成本倒轧表（见表52），并与总账核对相符。5.针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)，审查相关原始凭证，评价真实性和合理性，审查其会计处理是否正
10、确。6.结合其他业务成本审计，确定营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）在利润表中是否恰当披露。主营业务成本审计案例资料：审计人员对龙发公司的主营业务成本进行审计，通过审查该企业的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10 000元本期购进原材料 25 000元原材料期末余额 8 000元本期销售材料 3 000元直接人工成本 15 000元制造费用 12 000元在产品期初余额 23 000元在产品期末余额 25 000元产成品期初余额 40 000元产成品期末余额 38 000元审计人员通过对有关业务及凭证的进一步审计，发
11、现以下问题：（1）对期末在产品的盘点发现，在产品的实际成本为38 000元；（2）领而未用的原材料3 000元，未作假退料处理；（3）在建工程人员的工资计入生产成本2 000元。要求：分析上述业务，编制调整分录。任务四 掌握存货的监盘与截止审计一、存货的监盘（一）存货监盘的定义和特点1存货监盘的定义：存货监盘是审计人员现场观察被审计单位的存货盘点，并对已盘点存货进行适当检查。2存货监盘的特点（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；（2）审计人员进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；（3）审计人员的目的是获得合理保证：被审
12、计单位的存货主坦方法能产生正确的计量结果；（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。任务四 掌握存货的监盘与截止审计一、存货的监盘（二）存货监盘的程序1.参与存货盘点的准备与计划2.监督并抽查存货的实地盘点(1)监督盘存法的运用。一般情况下，审计人员对于贵重的原材料采用直接盘存法确定实存的数额，而对于数量较大的一般材料物资运用监督盘存的方法即可。(2)调节法的运用。3复核存货的盘存方法和计价方法4审查分析存货账实差异的原因任务四 掌握存货的监盘与截止审计存货监盘案例资料：资料：审计人员于2010年6月30日审查某公司存货的实有数时，对存货进行了监督盘点，盘点结果编制存货盘点表：存货盘点表
13、（2010年6月30日）名 称计量单位 单价（元）账面结存(数量)实际库存(数量)差 额酒 精白铁皮黑铁皮电 线节能灯泡kg张张m只8505255512003500280080008501195340029007000780-5-100+100-1000-70保管员：王 明 会计主管：刘 宏 审计人员：张 阳要求：要求：分析上述盈亏状况的错误性质，提出正确的处理意见。任务四 掌握存货的监盘与截止审计二、存货截止审计（一）存货截止审计的含义所谓存货截止审计，就是检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间，包括采购截止测试和销售截止测试。（二）存货截止审
14、计的方法（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告或入库单，如果企业拥有对该存货的所有权，则档案中的每张发票均应附有验收记录。（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底(包括次年年初)购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。三、存货期末计价审计1.审查存货减值迹象的判断是否正确2.审查不同存货可变现净值的确定方法3.审查存货跌价准备的账务处理任务五 知悉应付职工薪酬的审计一、应付职工薪酬审计目标 职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算形式有计时工薪和计件工薪两种。职工薪酬谢可以采用现金的形式支付，因而相对于其
15、他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等，同时，职工薪酬也是企业成本费用的重要构成项目，所以在审计中便显得十分重要 1确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；2确定应付职工薪酬期末余额是否正确；3确定应付职责薪酬的列报是否恰当。任务五 知悉应付职工薪酬的审计二、应付职工薪酬的实质性程序1.编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.对本期职工薪酬执行实质性分析程序。3.审查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费（医疗险、养老险、失业险、工商保险和生育险）、住房公积金、工会经费、职工教育费、解除职工劳
16、动关系补偿、股份支付等明细项目。4.审查应付职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致。5.审查应付职工薪酬的计量和确认。6审查非货币性福利 7.审查职工薪酬发放的合理性8.审查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。9.审查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。任务五 知悉应付职工薪酬的审计应付职工薪酬审计案例 资料：审计人员在审查恒泰公司本月应付工资总额时发现存在问题。该公司本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示员工工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。恒泰公司的有关分录为：借：生产成本基本生产成本 320 000 管理费用 60 400 销售费用 81 600 贷：应付职工薪酬-工资 462 000要求：指出存在的问题，做出正确的账务处理
