1、1亚欧国际财务报告准则研讨会2006年3月25-26日，上海资产减值资产减值阿来斯特威尔逊 博士英国安永会计师事务所技术和审计合伙人欧盟委员会高级顾问2重要问题 资产何时减值？何时必须进行减值测试？何谓“可收回金额”？使用价值测试的步骤 披露3资产何时减值?如果一项资产在资产负债中以一项金额列示，该金额超过通过资产在业务中使用或销售将能收回的金额，那么资产发生了减值本质上说，这意味着资产不应按照高于其“公允价值”的金额记录4减值测试的目的何在？因此，减值测试的目的就在于确保任何一项固定资产的账面价值都不高于其“可收回金额”5何时必需进行减值测试？逐年测试 商誉 没有确定经济寿命的无形资产 尚未
2、达到可使用状态的无形资产只要存在减值迹象 如果存在，需要进行全面减值测试以估计资产的可收回金额6减值的引发条件外部因素这些是市场环境的变化而不是公司及其业务的变化 资产的市价大幅下跌 公司经营所处的技术、市场、经济或监管环境出现重大的不利变化 对公司资产要求的回报有负面影响的利率或其他市场报酬率的提高 公司报告净资产超过其市场资本化金额7减值的引发条件内部因素 陈旧过时或对资产有负面影响的实体损坏 对资产有负面影响的重大变化，如计划终止或重组某些经营活动 内部报告系统显示或预测特定资产或业务单位的绩效差8内部报告显示的减值证据示例 为经营或维护该资产而发生的现金需求远远高于最初的预算 由资产流
3、入的实际现金净流量或经营损益比预算明显恶化 预期来自资产的预算现金净流量或经营利润大幅度下跌 当期数字与未来的预算数字加总时，预期将会出现经营亏损或资产的净现金流出9可回收金额的含义可收回金额可收回金额使用价值使用价值公允价值减出公允价值减出售费用售费用账面价值账面价值等于下列两者等于下列两者中的较高者中的较高者相比较相比较10可回收金额定义 可收回金额可收回金额是资产的公允价值减出售费用公允价值减出售费用与其使用价值使用价值两者之中的较高者 公允价值减出售费用公允价值减出售费用，指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的公平交易中，通过资产销售可取得的、扣除处置费用后的金额 使用价值，使用价值，指
4、预期从资产的持续使用和在其使用寿命终了时处置资产所产生的未来现金流量的现值在市场不存在的情况下，如何计量“公允价值减出售费用”？11“使用价值”测试的步骤 认定“现金产出单元”将资产分摊到这些单元 预测每个单元的未来现金流量 确定折现率和折现现金流量 比较由上得出的使用价值和账面价值 必要时减记以反映确认的任何减值损失12何谓“现金产出单元”?“现金产出单元”被定义为从持续使用中产生的现金流量基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且是可认定的最小资产组合 现金产出单元的认定应当建立在判断的基础上，判断受如何对其进行内部监督的影响 一旦选定，从那时开始，现金产出单元应一致定义，除非有
5、很好的改变理由某些产业有数百个现金产出单元的困难 与 某些产业只有一个非常巨大的现金产出单元的困难13分摊 将所有可认定的资产和负债都归集到适当的现金产出单元不包括所得税资产和负债、带息债务以及其它单纯与融资相关的项目 对于有些项目，如总部资产和商誉，不能分摊或分配到单个现金产出单元，就需要在更高汇总程度上进行又一次使用价值测试14预测现金流量应当 建立在代表管理层最佳估计的合理和可支持的假设基础上 包含特定资产或现金产出单元的所有相关现金流量 以资产或现金产出单元的现状对其进行反映 不包括与纳税和融资相关的现金流量 与最新预算和计划保持一致 对于预算涵盖期间以外的期间，假定只是稳定的状态或者
6、适度的增长 以资产负债表日的即期利率转换15预测现金流量 现金流量应当基于资产的当前情况 因此，未来现金流量的估计不应该包括：企业尚未承诺的未来重组将会改善或提高资产的未来资本支出 估计来自资产最终处置的现金流量以公平交易为基础这些都是人为假设，在现实生活中管理层永远不会作出这种假设16折现率应是 折现率非常难以确定，但却对是否要记录某项减值损失有巨大影响 应反映与某项资产或现金产出单元特定的风险相适应的当前市场利率，即市场预期能够从一项同等风险的投资中获得的报酬率 先考虑，后决定公司的加权平均资本成本公司的增量借款利率其他市场借款利率为反映不同风险需要进行的调整17资产减值损失 如果一项资产
7、的账面价值超过其可收回金额，应当进行减记 资产减值损失通常在收益表中作为费用记录，除非资产价值已经重估，在该种情况下，减值损失被作为重估价值减少额 资产不应被减记到零以下，除非在另一项准则中要求确认一项负债 新的账面价值构成未来折旧和修正后的递延所得税余额的基础18减值损失的转回 在后续期间，公司应当寻找减值损失已经转回的迹象资产市价的上涨公司环境的的有利变化利率或其它报酬率的降低公司内部的有利变化资产绩效的改善 如果上述情况存在，应重估可收回金额，并且在合适时转回损失19资产减值损失的转回 资产减值损失转回后的资产账面价值，不应高于资产以前年度没有确认减值损失情况下现在将记录的金额 资产减值损失在收益表中计入贷方，或在适当时作为重估资产的重估增值额 然而，商誉减值永远永远不能转回20披露要求 非常详尽的披露要求资产减值按照国际会计准则第14号中的分部披露导致减值的事件和环境 对于敏感信息披露的要求分摊给现金产出单元的商誉的账面金额在使用价值计算中所使用的关键假设的描述确定公允价值减出售费用时所使用的关键假设的描述假设的合理可能变化可能会引起减值费用21联络信息阿来斯特威尔逊Ernst&Young LLP+44 20 7951 www.gaap.co.uk
