1、2022-7-2622022-7-263第一节 内部控制概述第二节 内部控制整体框架的内容第三节 财务报告内部控制 第四节 内部控制的描述及评估第五节 内部控制审计 主要内容2022-7-264第一节 内部控制概述内部控制的含义 内部控制的作用内部控制的分类内部控制的局限性内部控制与现代审计的关系 2022-7-265一、内部控制的含义（一）内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。（二）内部控制系统是指一个单位的董事会、监事会、经理层，为了实现其战略发展目标，合理保证财务报告的可靠性、经营的效率
2、和效果以及对法律法规的遵循，制定的控制方法、措施、程序的总称。2022-7-266二、内部控制的作用 1.保护财产物资的安全、完整和有效使用2.保证国家的各项方针政策与经济法规的贯彻落实3.保证会计资料及其它财务信息的质量4.保证企业经营目标的实现5.为现代审计方法提供必要的基础6.有效的防范企业经营风险。2022-7-267三、内部控制的分类（一）按控制功能的不同（一）按控制功能的不同内部控制可以分为预防性控制、察觉性控制内部控制可以分为预防性控制、察觉性控制（二）按控制的目的不同（二）按控制的目的不同内部控制可以分为财产物资控制、会计信息控制和经内部控制可以分为财产物资控制、会计信息控制和
3、经营活动控制营活动控制（三）按控制时间不同（三）按控制时间不同内部控制可以分为事前控制、事中控制和事后控制内部控制可以分为事前控制、事中控制和事后控制2022-7-268四、内部控制的局限性2022-7-269五、内部控制与现代审计的关系 2022-7-2610第二节 内部控制整体框架的内容 一、内部控制思想的历史演进 二、内部控制整体框架 三、内部控制的内容 2022-7-2611一、内部控制思想的历史演进2022-7-2612二、内部控制要素2022-7-2613（一）控制环境（一）控制环境 1.含义：包括治理职能和管理职能，以及管理层和治含义：包括治理职能和管理职能，以及管理层和治理层对
4、内部控制及其重要性的态度、认识和措施。理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。2.构成要素：构成要素：道德价值观念沟通和落实；道德价值观念沟通和落实；对胜任能力的重视对胜任能力的重视 治理层的参与程度；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格 组织结构及职权与责任分配；组织结构及职权与责任分配；人力资源政策与实人力资源政策与实务务2022-7-2614（二）风险评估：指管理层能够有效识别和应对风险（二）风险评估：指管理层能够有效识别和应对风险（三）控制活动（三）控制活动 是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包
5、括授权、业绩评价、信息处理、实物控制、指责分包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制、指责分离等活动。离等活动。（四）信息与沟通：使员工了解自己的角色和职责，（四）信息与沟通：使员工了解自己的角色和职责，明白员工之间的工作关系明白员工之间的工作关系（五）监督：对内部控制的有效性进行评价，并采取（五）监督：对内部控制的有效性进行评价，并采取有效措施。有效措施。2022-7-2615三、内部控制的内容（一）（一）合规、合法性控制合规、合法性控制（二）授权批准控制（二）授权批准控制（三）不相容职务分离控制（三）不相容职务分离控制（P127)（四）业务程序标准化控制（四）业务程序标准化控制：（授权、主办
6、、核准、记录、复核：（授权、主办、核准、记录、复核）（五）信息质量控制（复查核对控制）（五）信息质量控制（复查核对控制）（六）人员素质控制（六）人员素质控制（七）内部审计控制（七）内部审计控制2022-7-2616第三节 财务报告内部控制 一、财务报告内部控制含义 是指由公司的首席执行官、首席财务官设计或监管的，受到公司董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。由此可见，财务报告内部控制是专为合理保证财务报告的可靠性提出的，内部控制在保证财务报告可靠性方面发挥不可忽视作用。2022-7-2617二、内部控制要素与财务
7、报告认定的关系（P131)存在或发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达与披露1.内部环境与财务报告认定的关系（全部）2.风险评估与财务报告认定的关系3.控制活动与财务报告认定的关系4.信息与沟通与财务报告认定的关系5.内部监督与财务报告认定的关系（全部）2022-7-2618第三节 内部控制的评审一、了解内部控制一、了解内部控制 二、记录对内部控制了解的情况二、记录对内部控制了解的情况 三、内部控制的测试三、内部控制的测试 四、控制风险评估四、控制风险评估 2022-7-2619一、了解内部控制一、了解内部控制 2022-7-2620是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计
8、师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。2022-7-2621二、记录对内部控制了解的情况二、记录对内部控制了解的情况2022-7-26221文字叙述文字叙述 2022-7-26232022-7-26242022-7-26252022-7-26262022-7-2627三、内部控制评价三、内部控制评价 （一）含义：是指企业（一）含义：是指企业董事会董事会或类似权力机构或类似
9、权力机构对内部控制的设计的有效性进行全面评价、形对内部控制的设计的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。成评价结论、出具评价报告的过程。（二）评价的内容：内部控制（二）评价的内容：内部控制5个要素的评价个要素的评价（三）评价程序：（三）评价程序：1.制定评价工作方案制定评价工作方案 2.成立评价工作组成立评价工作组 3.实施现场测试实施现场测试 4.认定控制缺陷认定控制缺陷 5.汇总评价结果汇总评价结果 6.编制评价报告编制评价报告2022-7-2628内部控制评价报告 内部控制评价报告的内容内部控制评价报告的内容(P139范例范例)董事会对内部控制报告真实性的声明董事会对内部
10、控制报告真实性的声明 内部控制评价工作的总体情况内部控制评价工作的总体情况 评价的依据评价的依据 评价范围评价范围 评价程序方法评价程序方法 内部控制缺陷及其认定内部控制缺陷及其认定 拟采取的整改措施拟采取的整改措施 内部控制有效性结论内部控制有效性结论2022-7-2629（一）控制测试的含义（二）控制测试的要求（三）控制测试的范围（四）控制测试的性质及时间 四、内部控制的测试四、内部控制的测试 2022-7-2630（一）控制测试的含义2022-7-2631（二）控制测试的要求2022-7-2632（三）控制测试的范围 2022-7-2633（四）控制测试的性质及时间 2022-7-263
11、4四、控制风险评估四、控制风险评估 2022-7-2635（一）控制风险评估的概念2022-7-2636（二）控制风险评估水平的确定2022-7-26372022-7-2638（三）控制风险评估结果对实质性测试的影响2022-7-2639第四节第四节 内部控制审计内部控制审计 一、含义 是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。二、审计程序 1.计划审计工作 2.实施审计工作 3.评价控制缺陷：可能存在重大缺陷的迹象有4项（P147)4.完成审计工作：书面声明书-6项内容(P147)5.出具内部控制审计报告：审计报告的11个要素(P149)6.关注期后事项 7.
12、记录审计工作：6项内容2022-7-2640 三、内部控制审计报告（一）要素 1.标题内部控制审计报告 2.收件人：委托人 3.引言段：指出内部控制审计依据；管理层的内部控制评价报告；内部控制的评价截止日期 4.企业对内部控制的责任段 5.注册会计师的责任段2022-7-2641 6.内部控制固有局限性的说明段 7.内部控制审计意见段 8.非财务报告内部控制重大缺陷描述段 9.注册会计师签名盖章 10.会计师事务所的名称、地址及盖章 11.报告日期2022-7-2642第四节第四节 内部控制审计内部控制审计（二）内部控制审计报告的类型：1.无保留意见 2.带强调事项段的无保留意见 3.否定意见
13、 4.无法表示意见 在内部控制审计意见中没有保留意见，主要是保留意见的信息含量较低，且与否定意见的区分度不清晰，所以在国际上都没有保留意见的内部控制审计报告。2022-7-2643（二）各种审计意见的条件（P150-152)（三）案例2022-7-2644第五节 管理建议书一、一、管理建议书的意义管理建议书的意义 二、二、管理建议书的结构和内容管理建议书的结构和内容 三、三、管理建议书的编制和出具要求管理建议书的编制和出具要求 2022-7-2645一、管理建议书的意义一、管理建议书的意义2022-7-26462022-7-2647 三、管理建议书的编制和出具要求三、管理建议书的编制和出具要求
14、 2022-7-2648本章小结 2022-7-2649思考思考 题题 2022-7-2650案例分析(一)资料 2010年4月，某审计组对甲公司2009年度财务收支进行了审计。甲公司主要从事中小型机电类产品的生产和销售。有关的资料和审计情况如下：1.审计人员通过询问有关人员和审阅相关内部控制的规定，对甲公司内部控制进行了调查了解、描述，并对其有效性进行了测试。2022-7-2651 2.审计人员发现甲公司存在下列两种情况：(1)以前年度从未对存货进行盘点，出库单也未连续编号。(2)出纳员负责办理货币资金业务，同时保管支票和印章。2022-7-2652 3.甲公司产成品发出时，由销售部填制一式
15、四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部，会计人员乙登记产成品总账和明细账。2022-7-2653(二)要求：根据上述资料，回答下列问题：1.“资料1”中，审计人员对内部控制有效性进行测试时，可以实施的程序有那些？A.观察甲公司业务活动和内部控制的运行情况 B.选择若干笔业务对内部控制程序重新执行一次 C.检查内部控制过程中生成的文件和记录2022-7-2654 2.“资料1”中，审计人员可以采用的描述内部控制的方法有哪些？A.文字说明法 B.调查表法 C.流程图法.3.“资料2(1)”所述情况，甲公司违反存货内部控制的相关控制有
16、哪些？A.凭证与记录控制 B.实物控制2022-7-2655 4.“资料2(2)”所述情况，甲公司违反货币资金内部控制的相关控制是：A.不相容职务分离控制 5.“资料3”中，甲公司内部控制缺陷是什么？与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。记录明细账和总账是不相容职务，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，没有分离与产成品科目的完整性、估价或分摊、存在与发生认定相关。2022-7-2656 一、甲有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，要求完成如下几项工作：1.记录总账 2.记录应付账款明细账 3.记录应收账款明细账 4.开具支票，并记载现金日记账 5.开具退货拒付理由书 6.编制银行余额调节表 7.处理并送存所收入的现金2022-7-2657 要求按照：1.不相容职务要分离 2.工作量要基本相等 如何将上述几项工作分配给A、B、C，说明分配的原因。
