1、第一期全国海关认证人员培训班 2015年3月25日提纲2保税贸易的概念1加工贸易基本业务2保税物流相关业务3保税贸易是经国家批准，在境内指定或许可的地域、时限内，企业享受特定税收及贸易管制政策进行管理、运作的一种贸易方式。包括：加工装配、储存运输、检测维修、服务外包、搬运装卸、研发设计、展示销售等经营方式。主要形式：保税加工、保税物流、保税服务34海关监管方式5保税51种，占56非保税41种占44%u 是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。从概念上可以看出保税货物与一般贸易货物有着严格的区别。u 三大特征：1.经海关审核批准2.暂缓征税，但属海关监管货物3.
2、须复运出境，否则应办理进口纳税手续6保税加工货物 专为加工、装配出口产品而从境外进口且海关给予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料。主要指加工贸易项下进口的料件以及用保税进口料件加工的半成品、成品。7保税物流货物 是指海关批准保税进境暂时存放后再复运出境、办理进口纳税或免税、转保税加工的货物。包括保税仓库货物、转口贸易货物、免税品、供应国际运输工具的燃料、物料等。8 l 来料加工 是指由外商免费提供全部或部分原料、辅料、零配件、元器件、配套件和包装物料（简称料件），委托我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，我方按合同收取工缴费的一种贸易方式。l 进料加工 是指有关经
3、营单位或企业用外汇进口部分原材料、零部件、包装物料、辅料（简称料件），加工成品或半成品后复出口的一种贸易方式。9l 电子化手册 以合同为单元管理l 电子账册 以企业为单元管理1011u 银行保证金台账u 风险担保金管理u 单耗管理u 不作价设备u 深加工结转u 外发加工u 内销征税u 核销12 加工贸易银行保证金台帐制度的核心内容是对企业和商品实行分类管理。不开设台帐 开设台帐，但实行保证金空转 开设台帐，并实行保证金实转 保证金100%实转 保证金50%实转13 不设保证金台帐（原AA类企业）u 企业管理类型 保证金台帐空转（原ABAB类企业)保证金台帐实转（原C类企业）禁止类（不允许设立手
4、册）u 商品类别 限制类（保证金台账实转）允许类（保证金台帐空转）14 应当征收风险保证金的：u 涉嫌走私，已经被海关立案侦查，案件尚未审结的；u 由于管理混乱被海关要求整改，在整改期内的。15 可以征收风险保证金的：u 租赁厂房或者设备的；u 首次开展加工贸易业务的；u 加工贸易手册申请两次或者两次以上延期的；u 申请办理加工贸易异地备案的；u 全部工序外发加工的；u 涉嫌违规，已经被海关立案调查，案件尚未审结的。16 单耗加工贸易企业在正常加工条件下加 工单位成品所耗用的料件量，单耗包括净耗和工艺损耗。净耗是指在加工后，料件通过物理变化或化学反应存在或转化到单位成品中的料件的量。工艺损耗是
5、指因加工工艺要求，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用、但不能存在或转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗。17u 单位用量法：单耗=进口原材料数量/出口成品数量u 百分比表示法损耗率=（进口原料数量-出口原料（含）数量）/进口原材料数量总制成率、出成率 配比（含有率）u 单损耗的换算 单耗=净耗+损耗=净耗/（1-损耗率）18 海关在稽核查及企业认证过程中应重点关注的业务有哪些呢？19u从事加工贸易生产所需；u外商免费提供，即经营单位不需付汇进口，也不须用加工费或差价偿还方式；u用于专门的生产车间，无专门生产车间的，企业70%以上产品应以加工贸易方式出口；u除不予免税的不作价设备范围外，
6、免关税，征增值税；u手册备案征免方式为“特案”；u不作价设备不可挪作他用或随意改变使用地点。20 不予免税的范围：u外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品u 国务院规定一律停止减免税的20种商品u进口不予免税的重大技术装备和产品目录所列商品21u监管期限5年，不得擅自转让、串换u监管期限未满提前解除监管，企业须补税、补证u监管期限已满，可退运出境或留在企业自用22某电子科技公司进口一批光伏产品生产线，后因工人技术水平不够，需要专家指导培训后才能正常开展生产，因此将该进口设备改作国内产品的加工生产，并借此机会培训工人技术水平。设备自进口放行之日起，已超过三个月，并未出口任何出口成品。案件结论
7、：擅自挪用不作价设备处置：后续跟踪，年出口比例必须达到70%以上23u结转标的：用进口料件加工的制成品u结转要求：结转双方的商品编号、数量、计量单位应当一致。u 外发标的物：进口料件、半成品u 外发管理：先外发，后报备u 承揽者：加工企业、作坊、个人u 监管要点：全部工序外发的，应交保证金25 某塑胶五金制品厂是一家老牌加工贸易企业，进口HIPS塑胶粒，再从国内购买其他材料，加工出口家居装饰材料和零配件，成品全部出口。企业将有污染的电镀部分业务，外发到另外一家企业进行，加工后的成品运回本企业继续加工出口。后在海关在核查中发现，该企业HIPS塑胶料存在料件短少情况。经查得知，该企业为减少资金占用
8、，采取以货代款的方式，为承揽企业支付加工费。26该企业擅自转让加工贸易外发货物，涉嫌偷逃税款，属走私违法行为，交缉私处置。27u 结转标的物：进口料件u 结转要求：四个同一标准（同一经营单位、同一加工单位、同一贸易方式、同样进口料件）u 监管重点：手册多次余料结转的 余料结转占手册进口比例过高的 擅自结转的28深加工结转 制成品外发加工 进口料件或半成品余料结转 进口料件29 料件串换总原则：u 同一经营企业u 同一加工企业u 不牟利u 来料加工进口料件不得串换30u进口保税料件之间串换u进口保税料件与进口非保税料件串换u经海关批准，串换下来的同等数量的料件可由企业自行处置u串换原则：同品种、
9、同规格、同数量 31串换原则：同品名、同规格、同数量、关税为零、不涉及进出口许可证u串换下来的料件不可自行处置32 某装饰品加工企业A公司，进口一批PVC胶粒，加工出口圣诞树。因外商原料迟迟未运到，生产告急。报关员在闲聊中得知，另外一家B公司因外商取消定单，有大量PVC库存，于是两公司之间议定好结转料件，B公司将库存原料卖给A公司，解决了料件燃眉之急。后该手册项下已全部出口完毕。33u A公司与B公司擅自串换料件，属违规行为u B公司擅自倒卖进口保税料件，属走私违法行为 上述两公司均移交缉私部门查处。34 内销征税标的物：u 进口料件（包括节余料件）u 成品u 残次品u 副产品u 边角料u 受
10、灾保税货物35u主要风险归类、审价、内销数量u监管重点 混淆边角料和剩余料件 混淆边角料和残次品 混淆边角料和副产品36某钮扣加工企业，进口树脂加工出口钮扣成品。该企业在加工过程中，由于进口树脂片饱合度不过关、工人技术不稳定等问题，造成钮扣废品量较大，海关在核查中发现企业仓库有大量废品钮扣。企业向海关反馈，全部废品钮扣都已按照规定向海关申报边角料内销征税，未有擅自倒卖等情事。后核查验证，企业混淆了边角料和残次品的范畴，对于残次品应折进口料件内销，而不是按边角料内销。37 某线路板企业，为响应节能减排号召，增加了一套先进的含铜蚀刻废液处理装置，用于回收硫酸铜，减少废液排放量。该设备在封闭运转过程
11、中，通过加速蒸发等方式提高 废液中的含铜量，并利用高尝试硫酸铜的结晶原理，将硫酸铜以结晶状态析出回收。企业申请将硫酸铜结晶作为边角料办理内销征税。该企业混淆了边角料和副产品的范畴。38u成品和副产品：都是加工生产的产品，且质量稳定。成品为合同约定出口产品，副产品合同中未约定出口u残次品和副产品：副产品质量稳定可控，残次品的质量参差不齐，不稳定u边角料和副产品：边角料是产品在加工过程中的工艺损耗，无法再继续用于成品出口，副产品是用生产过程中产生的边角料继续加工生产出的质量稳定的产品。39u电子账册以企业为管理单元，一个企业只需办理一本电子账册u海关根据企业综合情况确定账册核销周期，采取“滚动核销
12、”作业模式u不实行银行保证金台账管理40三个时间节点的统一：u 电子账册核销时间节点u 企业库存盘点时间节点u 海关下厂稽核查时间节点41。42制成品副产品残次品余料废品边角料其他（受灾、放弃等）进口保税料件数折料 总和 特殊监管区域的种类：u 保税港区（综合保税区）u 保税物流园区u 保税区u 出口加工区u 上海钻石交易所u 珠澳跨境工业园区及霍尔果斯边贸区43海关特殊监管场所的种类：u 保税物流中心（A型、B型）u 保税仓库u 出口监管仓库44u特殊监管区域由国务院及相关11大部委审批u特殊监管场所由海关审批u区域有更多更优惠的税收、监管、物流等综合措施，可开展的业务范围更为广泛45 某加工贸易企业利用道具柜将棉纱出口至特殊监管区域，再进口至国内，反复利用道具车，虚假入区出区，造成保税料件脱离监管，逃避监管证件，倒卖进口保税料件，后该企业交缉私部门按走私罪予以惩处。4647
