1、主讲人：罗晓娟主讲人：罗晓娟 第二章第二章 会计要会计要素及会计等式素及会计等式第一节 会计要素 一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素 二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素 什么是什么是会计要素会计要素?会计要素：是会计对象的构成要素，是会计要素：是会计对象的构成要素，是对会计核算内容按经济特征进行的归类和界对会计核算内容按经济特征进行的归类和界定，即会计要素是会计对象的具体化，是对定，即会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类。会计要素是设置账户会计对象的基本分类。会计要素是设置账户和编制会计报表的基本依据。和编制会计报表的基本依据。我国我国企业会计
2、准则企业会计准则规定，会计要素规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项基本要素。利润六项基本要素。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素 （一）资产（一）资产 资产资产是指由企业过去的交易、事项形成，并是指由企业过去的交易、事项形成，并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。给企业带来经济利益。1、资产的、资产的基本特征基本特征是：是：（1）资产是由企业）资产是由企业过去过去的交易、事项形成的，的交易、事项形成的，包括购买、生产、建造行为或其他交易或事包括购买、生
3、产、建造行为或其他交易或事项。与其在未来发生的交易或事项不形成资项。与其在未来发生的交易或事项不形成资产。产。（2）资产必须为企业所）资产必须为企业所拥有或控制拥有或控制，企业享，企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。资源的所有权，但该资源能被企业所控制。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素 如融资租入固定资产，企业虽然没如融资租入固定资产，企业虽然没有所有权但实质拥有控制权，视同有所有权但实质拥有控制权，视同自有资产管理。自有资产管理。（3）资源预期会给企业带来经济利益，）资源预期会给企业带来经
4、济利益，会直接间接导致现金和现金等价会直接间接导致现金和现金等价物物流入流入企业。企业。（4）资产必须能以）资产必须能以货币计量货币计量。依据货。依据货币计量假设，会计所提供的是经济活动币计量假设，会计所提供的是经济活动中可以用货币计量的信息。资产作为会中可以用货币计量的信息。资产作为会计要素，必然应具备货币这一特征。计要素，必然应具备货币这一特征。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素 2、资产的内容、资产的内容（1）流动资产：可在流动资产：可在一年一年或超过一年的或超过一年的一个营业一个营业周期周期内变现耗用的资产，含现金、银行存款、短期投内变现耗用的资产，含现金、银行存款、
5、短期投资、应收及预付帐款、待摊费用、存货等。资、应收及预付帐款、待摊费用、存货等。（2）固定资产：是指企业使用期限）固定资产：是指企业使用期限超过超过一年的房屋、一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营活动有关的设备、器具、工具等。营活动有关的设备、器具、工具等。特点：特点：使用期使用期超过一年，使用寿命是有限的超过一年，使用寿命是有限的 持有的目的持有的目的是用于生产经营活动，不是为了出售。是用于生产经营活动，不是为了出售。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素（3）长期投资：是指持有时间准备）长期投资：是指持有
6、时间准备超过超过一年的一年的各种股权性质的投资、债券和其他投资，包各种股权性质的投资、债券和其他投资，包括：长期股权投资、长期债权投资、其他长括：长期股权投资、长期债权投资、其他长期投资。期投资。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素（二）负债（二）负债 负债是指负债是指过去过去的交易或事项形成的的交易或事项形成的现实义务现实义务，履行该，履行该义务会导致经济利益义务会导致经济利益流出流出企业。企业。1、负债的基本特征是：、负债的基本特征是：（1）负债是现实条件下）负债是现实条件下已承担已承担的义务，的义务，它是由过去它是由过去经济业务所产生的经济责任。经济业务所产生的经济责任。
7、这种经济责任通常是企业为了取得所需的资金、这种经济责任通常是企业为了取得所需的资金、货物或劳务而引起的，也可以源于法律上强制执行的货物或劳务而引起的，也可以源于法律上强制执行的责任，如纳税责任等。未来发生的交易或事项形成的责任，如纳税责任等。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现实义务，不应当确认为负债。义务不属于现实义务，不应当确认为负债。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素（2）负债是能够用）负债是能够用货币货币确切计量或合理估计确切计量或合理估计的债务责任。也就是说，负债通常有一个确的债务责任。也就是说，负债通常有一个确定的到期偿付的金额，或者有一个可以合理定的到期偿付的
8、金额，或者有一个可以合理地加以判断的估计数。地加以判断的估计数。（3）负债是企业筹措资金的重要渠道，但它）负债是企业筹措资金的重要渠道，但它不能归入企业永久支配使用，必须按期以资不能归入企业永久支配使用，必须按期以资产或劳务偿付。因此，现时的负债代表着企产或劳务偿付。因此，现时的负债代表着企业对未来经济利益的牺牲。业对未来经济利益的牺牲。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素 2、负债的内容、负债的内容（1）长期负债：是指偿还期在一年或超过一）长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括：长期年的一个营业周期以上的负债，包括：长期借款、应付借款、长期应付款等
9、。借款、应付借款、长期应付款等。（2）流动负债：是指将在一年（含一年）或）流动负债：是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个的营业周期内偿还的债务，者超过一年的一个的营业周期内偿还的债务，包括：短期借款、应付票据、应付账款、预包括：短期借款、应付票据、应付账款、预付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、预提费用、其他应付款。应交税金、预提费用、其他应付款。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业投资人对企业所有者权益是指企业投资人对企业净资产净资产的的所有权，在数量上，它等于企业的
10、全部资产所有权，在数量上，它等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，公司的所有者权益减去全部负债后的余额，公司的所有者权益又称之为股东权益。又称之为股东权益。1、所有者权益的、所有者权益的基本特征基本特征是：是：（1）所有者权益反映的是产权关系，即企业）所有者权益反映的是产权关系，即企业净资产归谁所有。净资产归谁所有。（2）企业运用所有者投入的资本，一般情况）企业运用所有者投入的资本，一般情况下不需要支付费用。下不需要支付费用。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素（3）一般情况下，投资者不得中途随）一般情况下，投资者不得中途随意抽会资本，只有在企业清算时，清偿意抽会资本，只有在
11、企业清算时，清偿负债后，才能将净资产返还给投资者。负债后，才能将净资产返还给投资者。（4）所有者权益的投资者可以参与企）所有者权益的投资者可以参与企业的利润分配。业的利润分配。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素 2、所有者权益的、所有者权益的内容内容 所有者权益一般包括实收资本、资本公积、所有者权益一般包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。盈余公积、未分配利润。（1）实收资本：指投资者按照企业章程或合）实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积：是指企业取得的但不是由企）资本公积：是指企业取
12、得的但不是由企业生产经营活动本身带来的各项增值。包括：业生产经营活动本身带来的各项增值。包括：资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折价差额。资本折价差额。一、反映一、反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素（3）盈余公积：是指企业按照法律、）盈余公积：是指企业按照法律、法规规定从净利中提取的留存收益。法规规定从净利中提取的留存收益。（4）未分配利润：是指企业本期未分）未分配利润：是指企业本期未分配完的或待下年度分配的利润。配完的或待下年度分配的利润。资产、负债、所有者权益三项会计要资产、负债、所有者权益三项会计要素能反映企业单位在某一时点上的财务状素
13、能反映企业单位在某一时点上的财务状况，是资金运动的静态表现。况，是资金运动的静态表现。二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素（一）收入（一）收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的，他人使用本企业资产等日常活动中所形成的，会导致所有者权益的经济利益的总流入。会导致所有者权益的经济利益的总流入。收入会导致企业资产增加，扣除相关费收入会导致企业资产增加，扣除相关费用后的净额可导致所有者权益增加，故收入用后的净额可导致所有者权益增加，故收入是企业经营成果的重要组成部分，是反映企是企业经营成果的重要组成部分，是反映企
14、业经济效益好坏的一项基本指标。业经济效益好坏的一项基本指标。二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素 1、收入的、收入的基本特征基本特征是：是：（1）收入是从企业的）收入是从企业的日常活动日常活动中产生的（不中产生的（不包括偶发事件产生的利得）。包括偶发事件产生的利得）。（2）收入要能表现为企业资产的增加或负债）收入要能表现为企业资产的增加或负债的的减少减少。收入可能表现为企业资产的增加，如银收入可能表现为企业资产的增加，如银行存款，应收账款等；也有可能表现为企业行存款，应收账款等；也有可能表现为企业负债减少，如减少预收账款，或者两者兼而负债减少，如减少预收账款，或者两者兼而有之，
15、如销售实现时，冲减预收账款，增加有之，如销售实现时，冲减预收账款，增加银行存款。银行存款。二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素（3）收入将引起企业所有者权益的）收入将引起企业所有者权益的增加增加。如上所述，收入要能表现为企业资产的增如上所述，收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少或者两者兼而有之。根据加或负债的减少或者两者兼而有之。根据“资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益”等式，企业所取等式，企业所取得的收入一定能增加企业的所有者权益。得的收入一定能增加企业的所有者权益。这里说的收入能增加所有者权益，仅指这里说的收入能增加所有者权益，仅指收入本身的影响，而收入扣除成本费
16、用的余收入本身的影响，而收入扣除成本费用的余额，可能增加所有者权益，也可能减少所有额，可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。者权益。二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素（4）收入只包括本企业经济利益的流）收入只包括本企业经济利益的流入，而入，而不包括不包括为第三方或客户代收的款为第三方或客户代收的款项。项。代收的款项一方面增加企业的资产，另代收的款项一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，因而不属于企一方面增加企业的负债，因而不属于企业经济利益流入，不能作为企业的收入。业经济利益流入，不能作为企业的收入。二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素 2、收入的
17、内容、收入的内容（1）主营业务收入：是指企业经常性）主营业务收入：是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。的、主要业务所产生的收入。（2）其他业务收入：是指企业非经营）其他业务收入：是指企业非经营性的兼营的业务生产的收入，例如销售性的兼营的业务生产的收入，例如销售库存材料、包装物租金收入等。库存材料、包装物租金收入等。收入必须是日常活动产生的，而非偶发性的利收入必须是日常活动产生的，而非偶发性的利得得营业外收入、补贴收入营业外收入、补贴收入二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素（二）、费用（二）、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者
18、权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。包括为取得营业收入而花的所有可以用包括为取得营业收入而花的所有可以用钱来衡量的人、财、物的耗费。费用与收入钱来衡量的人、财、物的耗费。费用与收入要匹配，即凡是取得收入都要付出代价，若要匹配，即凡是取得收入都要付出代价，若费用增长而收入不变，所有者权益就会减少。费用增长而收入不变，所有者权益就会减少。二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素 1、费用的基本特征：、费用的基本特征：（1）日常活动日常活动中产生（不包括偶发事中产生（不包括偶发事件产生的损失件产生的损失营业
19、外支出）营业外支出）（2）表现为）表现为资产的减少资产的减少或或负债的增加负债的增加（3）将引起）将引起所有者权益的减少所有者权益的减少二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素 2、费用的内容、费用的内容（1）可计入产品成本的费用可计入产品成本的费用（营业成本营业成本）：）：是指企业销售商品或提供劳务的成本，包括：是指企业销售商品或提供劳务的成本，包括：主营业务成本和其他业务支出。主营业务成本和其他业务支出。（2）期间费用期间费用：是指企业在日常生活活动中：是指企业在日常生活活动中发生的，应计入当期损益的费用，包括：营发生的，应计入当期损益的费用，包括：营业费用、管理费用和财务费用
20、。业费用、管理费用和财务费用。二、反映二、反映经营成果经营成果的会计要素的会计要素（三）利润（三）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成利润是指企业在一定会计期间的经营成果果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收入补贴收入+营营业外收入业外收入-营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税第二节第二节 会计等式会计等式 一、会计基本等式一、会计基本等式 二
21、、会计基本等式的转化形式二、会计基本等式的转化形式 三、经济业务及其对会计等式的影响三、经济业务及其对会计等式的影响一、会计一、会计基本等式基本等式 会计等式也称为平衡公式，是指对会计等式也称为平衡公式，是指对会计要素或项目之间的内在经济联系所会计要素或项目之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。做出的概括和科学表达。在会计学中，有两个基本的会计等在会计学中，有两个基本的会计等式，即式，即资产负债表资产负债表会计等式和会计等式和利润表利润表会会计等式。计等式。一、会计一、会计基本等式基本等式（一）资产、负债、所有者权益之间的数量关系（一）资产、负债、所有者权益之间的数量关系 资产资产=权益权
22、益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产和权益之间的关系表现为：资产和权益之间的关系表现为：1、资产与权益是同一经济资源的两个方面，二者之、资产与权益是同一经济资源的两个方面，二者之间存在着相互依存、相互制约的关系。没有资产就没间存在着相互依存、相互制约的关系。没有资产就没有权益，同样没有权益也就没有资产。有权益，同样没有权益也就没有资产。2、从数量方面来观察，一个企业有多少资产、从数量方面来观察，一个企业有多少资产,就必定就必定有多少权益；反之，有多少权益，也就必然有多少资有多少权益；反之，有多少权益，也就必然有多少资产。两者之间的这种数量关系可表达如下：产。两者之间的这种数量关系
23、可表达如下：一、会计一、会计基本等式基本等式（二）收入、费用、利润之间的数量关（二）收入、费用、利润之间的数量关系系 收入收入-费用费用=利润利润一、会计一、会计基本等式基本等式 3、资产和权益的平衡关系不受经济业、资产和权益的平衡关系不受经济业务的影响务的影响,不论经济业务如何变化，都不不论经济业务如何变化，都不会破坏资产和权益的平衡关系。会破坏资产和权益的平衡关系。资产和权益的平衡等式称为资产负资产和权益的平衡等式称为资产负债表会计等式。它反映了会计主体在某债表会计等式。它反映了会计主体在某一时日资产与权益之间的恒等关系，是一时日资产与权益之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、设
24、计设置账户、复式记账、试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据。和编制资产负债表的理论依据。二、会计基本等式的二、会计基本等式的转化形式转化形式 一定会计期间的始点（如月初）资一定会计期间的始点（如月初）资源表现为源表现为“资产资产=负债所有者权益负债所有者权益”，而在会计期间当中，即日常生产经营活而在会计期间当中，即日常生产经营活动中资源则表现为：动中资源则表现为：资产资产=负债所有者权益负债所有者权益收入费用收入费用三、三、经济业务经济业务及其对及其对会计等式会计等式的的影响影响（一）经济业务及类型（一）经济业务及类型 经济业务经济业务也称为会计事项，是指企也称为会计事项，是指企业在生产经
25、营过程中发生的能以货币计业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。的事项。第一种类型：引起等式第一种类型：引起等式两边两边会计要素会计要素同时增加同时增加的经济的经济业务（或资产与权益同时增加）业务（或资产与权益同时增加）如借入借款。如借入借款。第二种类型：引起等式第二种类型：引起等式两边两边会计要素会计要素同时减少同时减少的经济的经济业务（或资产与权益同时减少）业务（或资产与权益同时减少）如偿还借款。如偿还借款。第三种类型：引起等式第三种类型：引起等式左边左边会计要素发生增减的经济会计要素发生增减的经济业务（或资产内部有增有
26、减）业务（或资产内部有增有减）如购入存货。如购入存货。第四种类型：引起等式第四种类型：引起等式右边右边会计要素发生增减的经济会计要素发生增减的经济业务（或权益内部有增有减）业务（或权益内部有增有减）如盈余公积转增资本。如盈余公积转增资本。（二）资产、权益变动的经济业务对会（二）资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响计等式的影响 例：见教材例：见教材P6图表图表2-1、2-2、2-3 结论：结论：资产、权益变动的经济业务资产、权益变动的经济业务不会不会影响会影响会计等式的平衡关系。计等式的平衡关系。（三）收入、费用变动的经济业务对会（三）收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响计等式的影响 例：见教材例：见教材P8图表图表2-4、2-5 结论：结论：收入、费用变动的经济业务收入、费用变动的经济业务不会不会影响会影响会计等式的平衡关系。计等式的平衡关系。本章检测题见另附资料敬请各位老师和评敬请各位老师和评委批评指正委批评指正谢谢谢谢!
