1、焦作市山阳区国税局企业所得税汇算清缴及相关所得税政策 山阳区国税局 张洁 2015.03主要内容：一、所得税年度报表报表结构及主要内容二、企业所得税汇算清缴填报注意事项及要求三、所得税优惠备案四、小微企业、固定资产加速折旧新政策及实务五、关联申报注意事项年度汇算清缴对象凡纳税年度内从事生产、经营或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。主要包括查账征收企业居民企业和核定应税所得率征收所得税的纳税人，不包括核定定额征收所得税的纳税人。年度汇算清缴报送资料年度所得税年度纳税申报表及其附表财务报表企业关联业务往来报告表受控外国企业信息报
2、告表优惠备案事项相关资料资产损失申报资料汇算清缴特殊规定纳税人在汇算清缴期内发现当年所得税申报有误，可在清缴期内重新办理所得税年度申报。（即：信息表上的更正申报）居民企业汇算清缴年度纳税申报表年度所得税申报表（A类），适用于查账征收的居民企业。年度纳税申报表（B类），适用于核定应税所得率的居民企业。所得税月（季）度预缴表，适用于汇总纳税的分支机构。汇总纳税分支机构分配表，作为分支机构年度申报表的附表。二级附表二级附表4 4大类大类 22 22张张 三级附表三级附表 2 2张张一级附表一级附表8 8大类大类 15 15张张132 报表整体构架：1主多附,多层架构基础信息基础信息主主 表表一级附表
3、一级附表15张张二级附表二级附表22张张新申报表的适用对象 从2014年度企业所得税汇算清缴开始，实行查账征收企业所得税的居民纳税人，包括跨地区经营汇总纳税企业的总机构和不汇总纳税的企业，均应填报此表。非居民纳税人、实行核定征收企业所得税的居民纳税人、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，不填报此表。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）（国家税务总局公告2014年第28号）进行年度企业所得税汇算清缴申报。新申报表的体系架构 新申报表共41张，包括：1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表（编号1-4），15张纳税调整表（编
4、号5），1张亏损弥补表（编号6），11张税收优惠表（编号7），4张境外所得抵免表（编号8），2张汇总纳税表（编号9）。新申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成或从财务报表直接取得。新申报表中许多附表可以由纳税人根据自身的业务情况选择填报，纳税人有此业务的，选择填报，没有此业务的，就无需填报。新申报表的每张附表既独立体现现行的所得税政策，又与主表密切关联。总体上看，与原申报表16张表格相比，新申报表层级分明、内容完整、逻辑严密，更加科学合理。报表整体结构：编号规则企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。1.第1位为字母，表示申报表类型。
5、其中，“A”代表查账征收方式，“B”代表核定征收方式。2.第2、3位为数字，表示一级表。其中，“00”代表基础信息表，“10”代表年度纳税申报表，“20”代表季度纳税申报表。3.第4位为数字，表示二级表。按照1,2,3的顺序排列。4.第5、6为数字，表示二级表。按照01,02,03的顺序排列。5.7位为数字，表示三、四级表。按照1,2,3的顺序排列填 报 要 求1 1、通过填报表单选择填报、通过填报表单选择填报基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报。2、通过附表生成主表通过附表生成主表大部分主表信息由附表直接生成。3、仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）资产损
6、失、资产折旧除外；4、通过网络申报系统填报通过网络申报系统填报同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表主表成本成本A1020 A1020 费用费用A10A104040纳税调整纳税调整A1050A1050税收税收优惠优惠A1070A1070境外境外抵免抵免A1080A1080汇总汇总纳税纳税A1090A1090收入收入A1010A1010弥补弥补亏损亏损A1060A1060一级附表8大类 15张（三）企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）11级附表级附表1515张张A101010 一般企业收入明细表A101020 金融企业收入明细
7、表A102010 一般企业成本支出明细表A102020 金融企业支出明细表A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000 期间费用明细表A105000 纳税调整项目明细表（有附表）A106000 企业所得税弥补亏损明细表A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（有附表）A107020 所得减免优惠明细表A107030 抵扣应纳税所得额明细表A107040 减免所得税优惠明细表（有附表）A107050 税额抵免优惠明细表境外境外抵免抵免税收税收优惠优惠纳税纳税调整调整1212张张6 6张张3 3张张汇总汇总纳税纳税1 1张张二级附表4大类 22张（三）企业所得税
8、纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）22级附表级附表2222张张税收优惠类税收优惠类6 6张、境外抵免张、境外抵免3 3张、汇总纳税张、汇总纳税1 1张张A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012 综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107013 金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107014 研发费用加计扣除优惠明细表A107041 高新技术企业优惠情况及明细表A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表A108010 境外所得纳税调整后所得明细表A108020 境外分支机构弥补亏
9、损明细表A108030 跨年度结转抵免境外所得税明细表A109010 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（三）企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）22级附表级附表2222张张纳税调整类纳税调整类12张张A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030 投资收益纳税调整明细表A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050 职工薪酬纳税调整明细表A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070 捐赠支出纳税调整明细表A105080 资产
10、折旧、摊销情况及纳税调整明细表（有附表）A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表（有附表）A105100 企业重组纳税调整明细表A105110 政策性搬迁纳税调整明细表A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表保险证券期货 银行中小企业信用担保机构 各类准备金工薪福利教育工会社保公积金会计上按权责发生制会计上不确认收入企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）33级附表级附表2 2张张纳税调整类纳税调整类2张张A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表财税（2014）75号、总局公告2
11、014年64号财税200957号、总局公告2011年25号填 报 要 求仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）资产损失、资产折旧除外；系统只显示勾选附表通过填报表单选择填报通过填报表单选择填报基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报通过附表生成主表通过附表生成主表大部分主表信息由附表直接生成通过网络申报系统填报通过网络申报系统填报同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表注意事项对确属应填入附表中各个“其他”项目企业要做好备案记录，以备税务机关检查；企业要严格按照总局文件中报表填报要求认真填写，避免填表中出现前后期数据不一致等逻辑关系错误。如
12、：亏损弥补表、折旧表等 企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）封面填报说明企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）（简称申报表）适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（简称纳税人）填报。有关项目填报说明如下：1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报:实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的填报:公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报:实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。企业所
13、得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）本表列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单，并根据企业的涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况 3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料 4、可与征管信息系统已有信息进行比对，提高税务登记信息质
14、量基础信息表有哪些作用？（一）基础信息表企业基础信息表号号根据根据“财务会计制度及核算软件备案报告书财务会计制度及核算软件备案报告书”的信息的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。工选择。（二）主表 简介 利润总额 应纳税所得额 应纳税额核心部分共共38行分解成三大部分行分解成三大部分（9个计算过程）个计算过程）1-13行 14-23行24-36行主表利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同主表利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同营业、消费、资源、土增、城建、教育等损失以“-”号填列主表利润总额计算营业收入：
15、A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000 期间费用：A104000表（事业单位、非营利组织除外）资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益：无附表（事业、非营利有勾稽）营业外收入：A101010或101020或103000 营业外支出：A102010或102020或103000主表应纳税所得额计算 利润总额 应纳税所得额应纳税所得额 应纳税额基本上使用了企业会计准则利润报表的项目，反映企业会计利润的计算过程；增加期间费用明细附表行次类别项 目14应纳税所得额计算 减：境外所得（填写A108010）15 加：纳税调整增加额（填
16、写A105000）16 减：纳税调整减少额（填写A105000）17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）20 减：所得减免（填写A107020）21 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）22 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）23五、应纳税所得额（19-20-21-22）新版新版旧版旧版主表应纳税所得额（主要变化）境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来新版旧版应纳税所得额的计算纳税调整后所得纳税调整后所得 所得减免所得减免 抵扣应纳税所得额抵扣
17、应纳税所得额 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损纳税调整后所得纳税调整后所得 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损主表应纳税额计算与旧版申报表基本一致删除了合并纳税的相关行次增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额一般企业收入明细表适用范围不包括执行事业单位会计准则：填报A103000不包括非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计一般企业收入明细表主营业务收入参照企业会计准则-收入进行分类具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入一般企业收入明细表其他业务收入其他业务收入销售材料收入出租固定资产收
18、入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他一般企业收入明细表营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得罚没利得确实无法偿付的应付款项汇兑收益（小企业准则）其他金融企业收入明细表主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）金融企业收入明细表（A101020）适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业一般企业成本支出明细表主营业务成本其他业
19、务成本营业外支出删除了期间费用项目对应于一般企业收入表项目非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他不包含期间费用（三）企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）A104000A104000期间费用明细表期间费用明细表 2-2 2-2期间费用表新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用期间费用表劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用需要披露是否有向境外支付弥补亏损
20、明细表变化要点企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度2009*2前四年度2010*3前三年度2011*4前二年度2012*5前一年度2013*6本年度2014*7可结转以后年度弥补的亏损额合计政策性政策性搬迁停搬迁停止生产止生产经营年经营年度可减度可减除除旧版旧版弥补亏损明细表年度描述变化前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。旧版新版弥补亏损明细表
21、变化要点分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称）政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”表内逻辑关系进行了重新梳理修正弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表整体报表填报顺序编号顺序收入、成本、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构
22、分摊表主表一、纳税调整明细附表总体介绍 （一）表格架构 15=1+12+2 “1”纳税调整项目明细表(A105000，主表）“12”12张二级附表（普遍性与重点性）“2”2张三级附表（A105081、A105091）视同销售和房地产开发企业特定业务与纳税调整明细表纳税调整项目明细纳税调整项目明细表表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表特殊行业准备金纳
23、税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。（二）设计思路（二）设计思路3.优化表格设计（1）体现在申报层级上 纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到
24、二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报。（两个例外：折旧摊销、资产损失附表为发生涉税事项时填报）3.优化表格设计 （2）体现在明细附表设计上 前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表（三）新、旧纳税调整比对1.纳税调整结构旧：1张纳税调整表+7张相关平行平行申报明细表（广告费、资产减值准备、
25、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出）VS新：一级纳税调整主表1张 二级纳税调整明细表12张 三级纳税调整明细附表2张二、纳税调整项目明细表（A105000）具体填报 基本要求：u适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。u纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定以及纳税调整情况。u汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他18项直接在本表填报。3.“公允价值变动净损益”第1列“账载金额”填报纳
26、税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列0，填入第4列“调减金额”。4-5“不征税收入”和“不征税收入用于支出形成的费用”企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。企业所得税实施条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。企业所得税实施条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财
27、产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。税务处理 财税【2012】27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。财税【2008】136号：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。税务处理财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税【2011】70号）（三
28、）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府的部门，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。u国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告201215号）税务处理企业所得税纳税申报表（A A类 20142014版）财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税财税201170201170号号 企业从县级以上各级人民政府财
29、政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生
30、的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。新专项用途财政资金表注意事项不征税收入：填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。第3列“调增金额”填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额；第4列“调减金额”填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。不征税收入用于支出所形成的费用：第3列“调增金额”填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额。6
31、.“销售折扣、折让和退回退回”国税函【2008】875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业会计准则第14号：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。税务处理会计处理商业折扣商业折扣 国税函【2008】875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让和销售退回，应
32、当在发生当期发生当期冲减当期销售商品收入。税务处理基本无差异，但资产负债表日后销售退回属于调整事项需要追溯调整，存在时间性差异，需纳税调整。填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的销售折扣和折让金额及销货退回的追溯处理的净调整额。第2列“税收金额”填报根据税法规定可以税前扣除的折扣和折让的金额及销货退回业务影响当期损益的金额。第1列减第2列，若余额0，填入第3列“调增金额”；若余额0，将绝对值填入第4列“调减金额”，第4列仅为销货退回影响损益的跨期时间性差异。7.“业务招待费支出”
33、企业所得税实施条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。国税函【2009】202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）国税函【2010】79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），并从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。税务处理业务招待费税前扣除计算基数？第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的
34、业务招待费支出的金额，即：“本行第1列60%”与当年销售（营业收入）5的孰小值；第3列“调增金额”为第1-2列金额。【提示】需要注意的问题：1.与期间费用明细表（A104000）（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）比对，“第4行业务招待费”（销售费用、管理费用）与纳税调整项目明细表（A105000）调整表中业务招待费支出账载金额基本一致。2.国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前
35、扣除。8.“利息支出”企业所得税实施条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（1）向自然人借款的利息支出国税函【2009】777号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税【2008】121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员的借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超
36、过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。企业与个人之间的借款是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。企业与个人之间签订了借款合同。税务处理 （1）向自然人借款的利息支出国税函【2009】777号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税【2008】121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员的借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据
37、企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。企业与个人之间的借款是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。企业与个人之间签订了借款合同。税务处理（2）投资者投资未到位发生的利息支出 国税函【2009】312号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（3）将银行借款无偿让渡他人使用 关联方利息支出（资本弱化管理）特别纳税调整（2）投资者投资未到位发生的利息支出 国税函【2009】312号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，
38、该企业对外借款所发生的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（3）将银行借款无偿让渡他人使用 关联方利息支出（资本弱化管理）特别纳税调整第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额；若第1列第2列，将第1列减第2列余额填入第3列“调增金额”，若第1列第2列，将第1列减第2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。9-12“罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”企业所得税法第10条：计算应纳税所
39、得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。税务处理条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。税务处理 14.“佣金和手续费支出”（新增）财税【2009】29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计
40、算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。税务处理 14.“佣金和手续费支出”（新增）财税【2009】29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（
41、含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。税务处理 国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。税务处理第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额；第2列“税收金额”填报按照税法规
42、定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额；第3列“调增金额”为第1-2列的金额。18.资产减值准备金企业所得税实施条例56条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该项资产的计税基础。税务处理*（二）（二）二级、三级明细附表介绍（二级、三级明细附表介绍（1212张、张、2 2张）张）（1）视同销售范围确定 条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、
43、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。国税函【2008】828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售（二）用于交际应酬（三）用于职工奖励或福利（四）用于股息分配（五）用于对外捐赠（六）其他改变资产所有权属的用途税务处理 （1）视同销售范围确定 条例第25条：企业发生非货币性资产交
44、换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。国税函【2008】828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售（二）用于交际应酬（三）用于职工奖励或福利（四）用于股息分配（五）用于对外捐赠（六）其他改变资产所有权属的用途税务处理 （3）填报注意事项
45、u适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。u视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。u填表时，对视同销售成本的调整，以“税收金额”的负数填报在“纳税调整金额”栏。u企业所得税视同销售增值税视同销售营业税视同发生应税行为企业所得税强调所有权转移。所有权转移。适用于会计处理按权责发生制确认收入，税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会
46、计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（时间性差异）2 2、A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（新增明细附表）新增明细附表）行次设计：依据税法规定，分1-6列（1、3、5不参与）（三）企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）A105020A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 2-2 2-21.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。3.特许权使用费收入，
47、按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入实现。5.企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装。装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。税务处理 （1）租金收入1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年租赁期限跨年度度，且租金提前一次性支付一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入
48、与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀分期均匀计入相关年度收入（若选择，无差异）国税函国税函201079201079号号企业会计准则租赁规定，对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线直线法法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法税务处理会计处理【提示】政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表。A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表只填写不符合不征税收入条件的政府补助递延收入的调整。（三）企业所得税纳税申报表（企业
49、所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）A105030A105030投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表 2-1 2-1（三）企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）A105030A105030投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表 2-2 2-2（三）企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）A105040A105040专项用途财政性资金纳税调整表专项用途财政性资金纳税调整表 2-1 2-1（三）企业所得税纳税申报表（企业所得税纳税申报表（A A类类 20142014版）版）A10504
50、0A105040专项用途财政性资金纳税调整表专项用途财政性资金纳税调整表 2-2 2-2 不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。填报基本要求：u 适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。u纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税
