1、1第4章 应收款项核算 1.应收账款核算。2.应收票据取得核算。3.应收票据贴现核算。4.坏账准备计提核算。2第4章 应收款项核算 4.1.1 应收账款概述 4.1.2 应收账款核算3第4章 应收款项核算1.应收账款概念 应收账款，是指企业因销售商品（产品）或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款确认 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额入账，其入账价值包括销售商品或提供劳务的价款、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运输费、装卸费等费用等。4第4章 应收款项核算3.账户设置 企业应设置“应收账款”账户，核算企业应收账款的增减变动及其
2、结存情况。应收账款账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细分类账，进行明细分类核算。应收账款期初：结存尚未收回的应收账款本期：登记企业应收账款的增加登记企业应收账款的收回及确认的坏账损失期末：企业尚未收回的应收账款（图4-1 应收账款账户结构）5第4章 应收款项核算1.没有销售折扣的情形2.存在销售折扣的情形 商业折扣 现金折扣6第4章 应收款项核算 4.2.1 应收票据概述 4.2.2 应收票据核算7第4章 应收款项核算1.应收票据概念 应收票据，是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
3、8第4章 应收款项核算2.商业汇票类型 商业承兑汇票和银行承兑汇票 不带息商业汇票和带息商业汇票3.商业汇票适用范围 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。9第4章 应收款项核算4.商业汇票结算 商业承兑汇票结算 1）签发汇票 2）承兑 3）委托收款 4）到期兑付 银行承兑汇票结算 1）签发汇票及承兑 2）寄交汇票 3）委托收款 4）到期付款10第4章 应收款项核算5.账户设置 企业应设置“应收票据”账户，核算企业应收票据的增减变动及其结存情况。应收票据账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细分类账，进行明细分类核算。应收票据期初：结
4、存尚未到期的应收票据的面值及应计利息本期：登记企业取得应收票据的面值和计提的票据利息登记到期收回票款、背书转让或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额或因承兑人到期无力支付而转出的应收票据面值及利息期末：企业持有的尚未到期的应收票据的面值及应计利息（图4-11 应收票据账户结构）11第4章 应收款项核算1.应收票据取得与收回到期票款核算 应收票据取得 1）企业销售商品、提供劳务等而收到已承兑的商业汇票时 2）企业因债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票时 到期收回票据款 1）到期收回不带息票据款时 2）到期收回带息票据款时 3）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款12第4章 应收款项核算2.
5、应收票据转让核算 根据银行支付结算办法，企业可以将持有的未到期的商业汇票进行背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。背书，是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。13第4章 应收款项核算3.应收票据贴现核算 票据贴现概念 应收票据贴现，是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行规定的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。应收票据贴现实质上是一种特殊的短期银行借款。14第4章 应收款项核算3.应收票据贴现核算 票据贴现计算 票据贴现款（贴现所得）=票据到期值-贴现利息 票据到期值=票据面值+票据到期利息 票据到期利息=
6、票据面值票面利率票据期限 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期15第4章 应收款项核算3.应收票据贴现核算 票据贴现核算 1）不带息票据贴现 2）带息票据贴现16第4章 应收款项核算 4.3.1 预付账款核算 4.3.2 其他应收款核算17第4章 应收款项核算1.预付账款概念 预付账款，是指企业按照购货合同规定预先支付给供货单位的款项。预付账款是企业的短期债权。企业预付货款后，有权要求供应商按照购货合同条款发货。18第4章 应收款项核算2.账户设置 企业应设置“预付账款”账户，核算企业预付账款的增减变动及其结余情况。预付账款账户应按供货单位设置明细分类账，进行明细分类核算。预付账款期初：结存的预付
7、账款本期：登记企业预付或补付的款项登记企业收到采购货物时按发票金额转销的预付账款、退回或转出的预付款期末：企业已预付的款项（图4-28 预付账款账户结构）19第4章 应收款项核算3.会计核算 预付货款 收到采购物资结算凭证 补付或收回多余款项 1）当预付账款小于购入物资所需支付的金额时，2）当预付账款多于购入物资所需支付的金额时，无法收回预付账款或所购物资20第4章 应收款项核算1.其他应收款内容 指企业发生的除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收或暂付的款项。预付给企业内部各部门或个人使用的备用金。应收的各种罚款、赔款。应收出租包装物的租金。存出的保证金，如支付租入包装物
8、的押金。应向职工收回的各种代垫款项，如为职工垫付的房租、水电费等。其他各种应收、暂付的款项。21第4章 应收款项核算2.账户设置 企业应设置“其他应收款”账户，核算企业其他应收款的增减变动及其结余情况。其他应收款账户应按其他应收款的项目和对方单位或个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。其他应收款期初：结存尚未收回的其他应收款本期：登记企业发生的各种其他应收款登记企业收到的其他应收款项和结转情况期末：企业尚未收回的其他应收款（图4-33 其他应收款账户结构）22第4章 应收款项核算3.会计核算 一般其他应收款核算 备用金核算 1）非定额备用金制度 2）定额备用金制度23第4章 应收款项核算 4
9、.4.1 坏账及其确认 4.4.2 坏账准备核算 4.4.3 坏账准备计提24第4章 应收款项核算 坏账，是指企业因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回或收回可能性很小的应收款项。1.债务人死亡或破产，其破产财产或遗产清偿后，仍然无法收回的；2.因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回的；3.因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务，确实不能收回的；4.债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性很小的。25第4章 应收款项核算1.核算方法 企业应收款项的坏账准备应采用备抵法进行核算。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，形成
10、坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。26第4章 应收款项核算2.账户设置 企业应设置“坏账准备”账户，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。企业计提的坏账准备，应列为当期损益，计入“资产减值损失”账户。坏账准备本期：登记实际发生的坏账损失和转回多计提的坏账准备金额期初：已计提的坏账准备登记当期计提的坏账准备金额和已核销又予以收回的坏账期末：已计提但尚未转销的坏账准备（图4-42 坏账准备账户结构）27第4章 应收款项核算3.应收款项减值确认 债务人发生严重财务困难；债务人违反合同条款，如发生违约或逾期等；债权人出于经济
11、或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；其他表明应收款项发生减值的客观证据。28第4章 应收款项核算1.应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是指根据会计期末应收款项的余额与估计的坏账率，计算当期应估计的坏账损失，计提坏账准备的方法。当期应计提坏账准备的计算 会计核算29第4章 应收款项核算2.账龄分析法 账龄分析法，是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。3.销货百分比法 销货百分比法，也称赊销百分比法，是指根据企业赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。4.个别认定法 个别认定法，是指逐项认定每笔应收款项发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。
