1、1第3章 存货核算 1.发出材料成本计算。2.材料成本差异计算。3.五五摊销法的核算。4.存货减值计算及核算。2第3章 存货核算 3.1.1 存货概念及确认 3.1.2 存货期初计价 3.1.3 存货盘存制度3第3章 存货核算 存货是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。确认一项货物是否属于企业的存货，首先需要符合存货的概念；其次要满足存货确认的两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠的计量。4第3章 存货核算 1.外购存货成本 2.自制存货成本 3.委托加工存货成本 4.投资者投
2、入存货成本 5.接受捐赠存货成本5第3章 存货核算 存货核算正确与否，取决于存货数量的确定和存货计价方法的选择。常用的存货数量盘存方法有两种：永续盘存法和实地盘存法。6第3章 存货核算 3.2.1 原材料核算内容及方法 3.2.2 实际成本法核算 3.2.3 计划成本法核算7第3章 存货核算 1.核算内容 原材料，是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。2.核算方法 原材料的日常核算方法有两种：实际成本法核算和计划成本法核算。8第3章 存货核算1.账户设置 “原材料”账户 原材料账户属于资产类
3、账户，核算企业库存的各种材料的收入、发出及结存情况。原材料期初：库存的各种材料的实际成本本期：登记已验收入库的各种材料的实际成本登记发出的各种材料的实际成本期末：库存的各种材料的实际成本（图3-1 原材料账户结构）9第3章 存货核算 “在途物资”账户 在途物资账户属于资产类账户，核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算，物资已购买但尚未验收入库的各种物资的采购成本。在途物资期初：在途物资的采购成本本期：登记购入在途物资的实际成本登记验收入库的在途物资的实际成本期末：在途物资的采购成本（图3-2 在途物资账户结构）10第3章 存货核算 2.材料购进核算 结算凭证与材料同时到达
4、结算凭证先到，材料后到 材料先到，结算凭证后到 货款先付，材料后到11第3章 存货核算 3.材料发出核算 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 发出材料会计核算12第3章 存货核算 1.账户设置 “原材料”账户 原材料账户与按实际成本法核算的内容。区别在于该账户借方、贷方及余额均按计划成本计价。原材料期初：库存的各种材料的计划成本本期：登记已验收入库的各种材料的计划成本登记发出的各种材料的计划成本期末：库存的各种材料的计划成本（图3-15 原材料账户结构）13第3章 存货核算 “材料采购”账户 材料采购账户核算企业采用计划成本法核算材料、商品等物资已购买但尚未验收入库的各
5、种物资的实际采购成本。材料采购期初：在途物资的实际采购成本本期：登记购入但尚未到达或尚未验收入库物资的实际采购成本登记验收入库物资的实际采购成本期末：在途物资的实际采购成本（图3-16 材料采购账户结构）14第3章 存货核算 “材料成本差异”账户 材料成本差异账户核算企业采用计划成本法核算收入、发出及结存材料、商品等物资的实际成本与计划成本的差异。材料成本差异本期：验收入库材料等物资的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）及发出材料等物资应负担的节约差异期初：库存材料等物资的节约差异登记验收入库材料等物资的实际成本小于计划成本的差异（节约差异）及发出材料等物资应负担的超支差异期末：库存材料等物
6、资的节约差异（图3-17 材料成本差异账户结构）15第3章 存货核算 2.材料购进核算 结算凭证与材料同时到达 1）收到结算凭证时 2）材料验收入库时 结算凭证先到，材料后到 材料先到，结算凭证后到16第3章 存货核算 3.材料发出核算 结转发出材料的计划成本 计算并结转发出材料成本差异 1）计算发出材料成本差异 2）结转发出材料成本差异 计算材料实际成本17第3章 存货核算 3.3.1 低值易耗品核算 3.3.2 包装物核算18第3章 存货核算 周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不能确认为固定资产的材料。周转材料主要包括有低值易耗品和包装物。19第3章 存货核算
7、 1.核算内容 低值易耗品，是指不能作为固定资产的各种用具物品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。20第3章 存货核算 2.账户设置 企业应设置“周转材料低值易耗品”账户，核算低值易耗品的增减变动及其结存情况。该账户应分别设置“在库”、“在用”、“摊销”等明细账户进行明细分类核算。周转材料低值易耗品期初：库存低值易耗品的成本本期：登记验收入库的低值易耗品的成本登记发出或摊销低值易耗品的成本期末：在库低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的摊余价值（图3-34 低值易耗品账户结构）21第3章 存货核算 3.会计核算 企业领用低值易耗品，根据其价值大小，可以分别采用一次摊销法和五五摊销法进行核算。
8、一次摊销法 五五摊销法 1）企业领用低值易耗品时 2）按其成本摊销50%时 3）报废低值易耗品时22第3章 存货核算1.核算内容 包装物，是指为包装本企业商品或产品而储备的各种包装物，如桶、箱、瓶、坛、袋等。23第3章 存货核算包装物核算内容 1）生产过程领用作为产品组成部分的包装物；2）随产品出售单独计价的包装物；3）随产品出售不单独计价的包装物；4）在销售中出租给购货方使用的包装物；5）在销售中出借给购货方使用的包装物。不属于包装物核算范围 1）各种包装材料 2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物 3）单独作为企业商品或产品的自制包装物24第3章 存货核算 2.账户设置 企业应设
9、置“周转材料包装物”账户，核算包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况。该账户应分别设置“在库”、“在用”、“摊销”等明细账户进行明细分类核算。周转材料包装物期初：库存包装物的成本本期：登记验收入库的包装物的成本登记领用、摊销、对外销售而减少包装物的成本期末：库存包装物的成本以及在用包装物的摊余价值（图3-41 包装物账户结构）25第3章 存货核算 3.会计核算 生产领用包装物核算 随产品出售不单独计价包装物核算 随产品出售单独计价包装物核算 出租包装物核算 出借包装物核算26第3章 存货核算 3.4.1 委托加工物资核算 3.4.2 库存商品核算27第3章 存货核算1.核算内容 委托加工物资
10、，是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资一般应按实际成本计价核算，其实际成本包括有发出加工材料、半成品或商品的实际成本、支付的加工费用、应负担的往返运杂费以及相关税费（但不包括可以抵扣的增值税）。28第3章 存货核算 2.账户设置 企业应设置“委托加工物资”账户，核算委托加工物资增减变动及其结存情况。委托加工物资应按加工合同、委托加工单位以及加工物资的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。委托加工物资期初：结存委托加工物资的实际成本本期：登记发出加工物资的成本、支付的加工费、应负担的运杂费以及应计入委托加工物资的相关税费登记加工完成收回并验收入库物资的成本和退还剩余物资的实
11、际成本期末：尚未完工的委托加工物资的实际成本（图3-57 委托加工物资账户结构）29第3章 存货核算3.会计核算发出加工物资支付加工费、运杂费支付应缴纳的消费税 1）如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的 2）如果委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的加工完成收回加工物资和退回剩余物资30第3章 存货核算1.核算内容 库存商品，是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。31第3章 存货核算 2.账户设置 企业应设置“库存商品”账户，核算企业库
12、存商品的增减变动及其结存情况。库存商品账户应按其品种、规格等设置明细分类账，进行明细分类核算。库存商品期初：结存库存商品的实际成本本期：登记已完成生产过程并已验收入库的产成品的实际成本，以及盘盈产成品的实际成本登记发出（售出）产成品的实际成本，以及结转记入“待处理财产损溢”账户的盘亏、毁损产成品的实际成本期末：企业各种库存商品的实际成本（图3-62 库存商品账户结构）32第3章 存货核算 3.会计核算 产品完工验收入库核算 产品生产完成并验收入库时，应由生产车间按照交库数量填写“完工产品入库单”，交仓库点收数量并登记明细账。产品销售并发出核算 产品销售并发出时，应由仓库按照出库数量，填写产品销
13、售出库单，并登记明细账。33第3章 存货核算 3.5.1 存货清查核算 3.5.2 存货减值核算34第3章 存货核算1.核算内容 存货清查，是指通过对存货的实际盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数进行核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查的内容包括有核对存货的账存数和实存数，查明盘盈、盘亏存货的品种、规格和数量，查明变质、毁损、积压的品种、规格和数量。35第3章 存货核算 2.账户设置 企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况。该账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户，进行明细分类
14、核算。待处理财产损溢本期：登记各种存货的盘亏、毁损金额及批准转销的盘盈金额期初：无余额登记各种存货的盘盈金额和批准转销的盘亏金额期末：无余额（图3-62 待处理财产损溢账户结构）36第3章 存货核算3.会计核算 存货盘盈核算 存货盘亏核算37第3章 存货核算1.核算内容 企业期末存货应按成本与可变现净值孰低法进行计价。应当计提存货跌价准备的几种情况:该存货市价持续下跌，且可预见的未来无回升的希望。原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化
15、，导致市场价格逐渐下跌。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。38第3章 存货核算2.账户设置 企业应设置“存货跌价准备”账户，核算企业计提的存货跌价准备。存货跌价准备账户是有关存货类账户的备抵调整账户，有关存货类账户的期末借方余额减去存货跌价准备账户的期末贷方余额，即为该存货的期末实际价值。待处理财产损溢本期：登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额期初：已计提但尚未转销的存货跌价准备登记计提的存货跌价准备金额期末：已计提但尚未转销的存货跌价准备（图3-68 存货跌价准备账户结构）39第3章 存货核算3.会计核算 存货跌价准备的计提（可变现净值低于成本）存货跌价准备的转回（可变现净值高于成本）
