1、 第二部分：企业所得税会计1、收入类的管理及风险控制 税法收入包括的内容：税法收入包括的内容：销售货物收入销售货物收入 提供劳务收入提供劳务收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入对各项收入的后续管理，主要检查收入总额确对各项收入的后续管理，主要检查收入总额确认和计量的真实性和准确性。（通过主营业认和计量的真实性和准确性。（通过主营业务收入增长率和投入产出的比率评估检查）务收入增长率和投入产出的比率评估检查）销售货物收入销售货物收入 确认条件上
2、的差异确认条件上的差异 商业折扣上的差异商业折扣上的差异 分期收款销售上的差异分期收款销售上的差异 接受捐赠收入接受捐赠收入 会计一次性作利得，税法允许分会计一次性作利得，税法允许分5年年 视同销售的收入视同销售的收入 企业所得税法实施条例第二十五条企业所得税法实施条例第二十五条企业发企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国
3、务院财政、税务主管部门另有规定的除但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。案案 例例 A A企业是一家生产取暖器的企业，有职工企业是一家生产取暖器的企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为180180名，总部名，总部管理人员为管理人员为2020名，名，2012015 5年年1 1月，甲公司决定月，甲公司决定以其生产的取暖器作为福利发给职工。该以其生产的取暖器作为福利发给职工。该取暖器的单位成本为取暖器的单位成本为1 1 000 000元，单位计税价元，单位计税价格为格为2 2 000 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为1717。要求：做出要求：做出
4、A A企业的账务处理。企业的账务处理。固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入 税法规定，企业固定资产盘盈收入属于其他收入，税法规定，企业固定资产盘盈收入属于其他收入，计入应纳税所得额，当年和以后年度计提的折旧计入应纳税所得额，当年和以后年度计提的折旧额可在税前扣除。额可在税前扣除。会计准则规定，固定资产盘应属于会计差错，应会计准则规定，固定资产盘应属于会计差错，应该按照该按照企业会计准则第企业会计准则第2828号会计政策、会计古号会计政策、会计古迹、会计差错更正迹、会计差错更正处理，将固定资产盘盈作为处理，将固定资产盘盈作为前期差错处理，通过前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目
5、科目核算，不确认当期收入。核算，不确认当期收入。案案 例例 某企业某企业20201 15 5年年3 3月末资产盘点时，盘盈一台月末资产盘点时，盘盈一台 设备，其重置完全成本设备，其重置完全成本100100万元，七成新。万元，七成新。企业所得税率企业所得税率25%25%，盈余公积提取比例，盈余公积提取比例10%10%。违约金收入违约金收入 取得违约金的企业所得税税务处理取得违约金的企业所得税税务处理 企业取得的违约金收入应该纳入应纳税所得额，计企业取得的违约金收入应该纳入应纳税所得额，计缴企业所得税。缴企业所得税。支付违约金的企业所得税税务处理支付违约金的企业所得税税务处理 经济合同规定支付的违
6、约金，属于所规定的与生经济合同规定支付的违约金，属于所规定的与生产经营活动有关的、合理的其它支出，允许在企业所得产经营活动有关的、合理的其它支出，允许在企业所得税税前扣除。税税前扣除。利息收入利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。息、欠款利息等收入。利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。现。国债利息收入为免税收入。国债
7、利息收入为免税收入。不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入:(一)财政拨款(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金(三)国务院规定的其他不征税收入 不征税收入在会计上属于政府补助的范畴。种 类会计处理与收益相关的政府补助用于补偿企业以后的期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入取得当期的营业外收入与资产相关的政府补助先确认为递延收益，然后自相关资产的可供使用时起，在资产的使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入不征税收入后续支出的单独核算要求及税务风险 能列入不征税收入的一般都是专
8、款专用，未按照要求对不征税收入的支出单独核算，会导致不符合不征税收入的条件而变成征税收入。不征税收入形成的固定资产和费用的相应所得税的后续管理 不征税收入不属于税收优惠，不需要到主管税务机关备案，但是税务机关历年的重点检查项目，企业应该对不征税收入形成的固定资产的折旧和费用支出单独进行核算，以备税务机关检查，同时在年度所得税汇算清缴时应根据企业核算的相关资料调整应纳税所得额。2、扣除类的后续管理及风险管控、扣除类的后续管理及风险管控（！）成本费用税前扣除的两大条件和基本原则（！）成本费用税前扣除的两大条件和基本原则 A A、成本费用税前扣除的两大条件、成本费用税前扣除的两大条件 第一，发生的费
9、用与企业的生产经营有关，主要第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大类，类，一是税务发票；二是财政收据；一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。三是境外收据；四是自制凭证。B B、费用税前扣除的基本原则、费用税前扣除的基本原则 权责发生制原则；权责发生制原则；可以按收付实现制原则扣除的：可以按收付实现制原则扣除的：合理的工资、薪金支出；合理的工资、薪金支出；规定范围和标准的五险一金；规定范围和标准的五险一金；规
10、定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费；规定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费；特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费；业保险费；企业拨缴的工会经费企业拨缴的工会经费2%2%；企业按规定缴纳的财产保险等。企业按规定缴纳的财产保险等。（1）不需发票可扣除的成本费用解析不需发票可扣除的成本费用解析企业所得税税前扣除办法规定，企业所得税税前扣除办法规定，纳税人申报的扣除要真纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符
11、合国家税收规定，其他法发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要。在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要有正式发票（税务机关监制或授权印制），没有正式发有正式发票（税务机关监制或授权印制），没有正式发票的，则不能税前扣除。票的，则不能税前扣除。实际上有些税前扣除项目不需实际上有些税前扣除项目不需要正式发票，而只需要内部凭证要正式发票，而只需要内部凭证，仅仅要求纳税人能够，仅仅要求纳税人能够提供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的提
12、供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的适当凭据就可以税前扣除。适当凭据就可以税前扣除。A、工资、奖金、工资、奖金 企业企业发生的合理的发生的合理的工资薪金支出扣除。工资薪金支出扣除。“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：，可按以下原则掌握：(一一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规
13、范的员工工资薪金制度；(二二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的；(四四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；个人所得税义务；(五五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（2015国家税务总局公告国家税务总局公告34号）号）B、工会经费、工会经费 企业的工会经费上缴，
14、凭企业的工会经费上缴，凭工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据或银行转或银行转账通知，该费用可以在企业所得税前扣除。账通知，该费用可以在企业所得税前扣除。C、内部发生的职工福利费、内部发生的职工福利费 职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补助费，只要是能够代表情况来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，类似的
15、还有如以货币形式按标职工利益的决定就可以作为合法凭据，类似的还有如以货币形式按标准发放职工的各项补贴准发放职工的各项补贴(如独生子女补贴如独生子女补贴)、救济费、安家费、葬费、抚、救济费、安家费、葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助；纳税人负担的住房公积金；社保恤费、探亲费、职工生活困难补助；纳税人负担的住房公积金；社保。合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提。合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提醒的是，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的醒的是，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。相关费用应取
16、得合法发票。D、财产损失、财产损失 企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第（国家税务总局令第13号）文件规定：号）文件规定：存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失须报经税务机关备案才能在申报企业所得税时扣除。企业的各项财产损失，应失须报经税务机关备案才能在申报企业所得税时扣除。企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。企业提供的资料主要有：企业提供的资料主要有：(一一)会计核算有关资料和原
17、始凭证；会计核算有关资料和原始凭证；(二二)资产盘点表；资产盘点表；(三三)相关经济行为的业务合同；相关经济行为的业务合同；(四四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证)；(五五)企业内部核批文件及有关情况说明；企业内部核批文件及有关情况说明；(六六)由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；明；(七七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特
18、定事项真实性承担税收法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。国有及国有控股企业的资产，由资产拥有的国资委出具的资产法律责任的申明。国有及国有控股企业的资产，由资产拥有的国资委出具的资产处置证明；其他企业资产所有者出具的资产处置证明的监控；财产损失税前扣除处置证明；其他企业资产所有者出具的资产处置证明的监控；财产损失税前扣除报备内、外部证据的监控。报备内、外部证据的监控。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。税务主管部门的规定扣除。E、支付违
19、约金、支付违约金 根据增值税规定中对价外费用的界定，销售方支付的根据增值税规定中对价外费用的界定，销售方支付的违约金，不是价外费用，也不属于征收流转税范围，所以违约金，不是价外费用，也不属于征收流转税范围，所以在这种情况下的违约支出，不需要取得发票，必须取得由在这种情况下的违约支出，不需要取得发票，必须取得由收取方提供的合法、合理的依据，借此证明和判断赔偿行收取方提供的合法、合理的依据，借此证明和判断赔偿行为的真实存在和进行会计及税务处理，具体的依据应包括为的真实存在和进行会计及税务处理，具体的依据应包括：法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双方签订的法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双
20、方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议、提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议、收款方开具的发票或收据。收款方开具的发票或收据。F、罚款支出、罚款支出 纳税人按照纳税人按照经济合同经济合同规定支付的罚款和诉讼费可以扣规定支付的罚款和诉讼费可以扣除。罚款不涉及具体纳税行为，因此无法取得正式的发票除。罚款不涉及具体纳税行为，因此无法取得正式的发票。需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除；各项税收的滞纳金、罚金和
21、罚款也不得扣除。不得扣除；各项税收的滞纳金、罚金和罚款也不得扣除。G、利息支出、利息支出 企业支付的银行贷款利息用企业支付的银行贷款利息用利息清单利息清单作为费用依据。作为费用依据。H、固定资产折旧、固定资产折旧 企业的固定资产根据企业的固定资产根据折旧计算表折旧计算表计提固定资产折旧，只要计提固定资产折旧，只要折旧原值、折旧年限、折旧方法等与税法规定一致，允许税前折旧原值、折旧年限、折旧方法等与税法规定一致，允许税前扣除。扣除。（2 2）扣除项目标准的后续管理扣除项目标准的后续管理 A A、工资薪金支出、工资薪金支出企业实际发生的合理的工资薪金，准予据实扣除。企业实际发生的合理的工资薪金，准
22、予据实扣除。B B、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额总额2 2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.52.5的的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转部分，准予
23、扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。案例：某企业案例：某企业1313年末会计税前利润年末会计税前利润8585万元，当年发放工万元，当年发放工资资6060万元（经查万元（经查1010万元为不合理工薪），发生福利费支万元为不合理工薪），发生福利费支出出8 8万元、拨缴工会经费万元、拨缴工会经费1.61.6万元、发生职工教育经费支万元、发生职工教育经费支出出1.651.65万元。万元。福利费扣除限额福利费扣除限额=50=5014%=714%=7拨缴工会经费扣除限额拨缴工会经费扣除限额=50=502%=12%=1职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额=50=502.5%=1.252.5
24、%=1.25应纳税所得额应纳税所得额=85+10+=85+10+（8-78-7）+（1.6-11.6-1）+（1.65-1.251.65-1.25）=97=97C C、社会保险费、社会保险费五险一金五险一金企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范规定的范围和标准围和标准为职工缴纳的为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，和住房公积金，准予扣除。准予扣除。两补充两补充企业缴纳的企业缴纳的补充养老保
25、险费、补充医疗保险费，补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院在国务院财政、税务主管部门财政、税务主管部门规定的标准和范围内，规定的标准和范围内，准予扣除。准予扣除。【财税（【财税（20092009）2727号】号】商业保险商业保险企业为其投资者或者职工个人向商业保险机构投保的人企业为其投资者或者职工个人向商业保险机构投保的人身保险、财产保险等商业保险费，身保险、财产保险等商业保险费，不得扣除。不得扣除。但企业根据国家有关规定为但企业根据国家有关规定为特殊工种特殊工种职工支付的人身安职工支付的人身安全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以扣全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以扣
26、除的其他商业保险费，除的其他商业保险费，准予扣除。准予扣除。财产保险财产保险企业参加财产保险，企业参加财产保险，按照规定按照规定缴纳的保险费，准予扣除。缴纳的保险费，准予扣除。D D、利息费用、利息费用企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：A A、企业的各项借款利息支出、企业的各项借款利息支出B B、关联企业利息费用扣除、关联企业利息费用扣除 债权性投资债权性投资/权益性投资权益性投资=比例比例 金融企业金融企业55：1 1比例比例 其他企业其他企业22：1 1 E E、借款费用、借款费用A A、企业在生产经营中发生的合理的不需要资
27、本化的、企业在生产经营中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；借款费用，准予扣除；B B、企业为、企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并根据本条例有关规定扣除并根据本条例有关规定扣除。F F、汇兑损失、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外企业在货币交易
28、中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本外，本外，准予扣除。准予扣除。G G、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的额的6060扣除扣除,但最高不得超过当年销售但最高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5 5（超过调增）（超过调增）销售（营业）收入销售（营业）收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 +存货视同销
29、售收入存货视同销售收入案例：某企业案例：某企业1 15 5年末会计税前利润年末会计税前利润160160万元，当年发生招待万元，当年发生招待费支出费支出7070万元，当年实现销售收入万元，当年实现销售收入60006000万元。万元。销售收入销售收入5=60005=60005=305=30发生额的发生额的6060 =70=7060%=4260%=42招待费扣除限额招待费扣除限额3030万元万元应纳税所得额应纳税所得额=160+=160+（70-3070-30）=200=200（！）在实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐（！）在实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常
30、的娱乐活动等产生的费用支出。饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将，不得将业务招待费挤入会议费。业务招待费挤入会议费。（！）会议费的税务处理（！）会议费的税务处理对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：业所得税时准予扣除：1 1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；2 2、会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；、会议材料（会议议程
31、、讨论专件、领导讲话）；3 3、会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。、会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律
32、凭证。需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。（！）一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，（！）一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。（！）国家税务总局（！）国家税务总局2012年第年第15号公告明确，企业筹办期发生号公告明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的的业务招待费直接按实际发生额的60%进行税前扣除。进行税前扣除。只有公司请相关外部人员的餐费
33、、外购礼品费用，才可列入只有公司请相关外部人员的餐费、外购礼品费用，才可列入招待费用；招待费用；公司安排员工聚餐的费用，列入福利费用；公司安排员工聚餐的费用，列入福利费用；公司员工到外地出差在途中发生的餐费，列入差旅费；公司员工到外地出差在途中发生的餐费，列入差旅费；公司培训是发生的餐费，列入培训费；公司培训是发生的餐费，列入培训费；公司管理人员在宾馆酒店开会发生的餐费，列入会议费公司管理人员在宾馆酒店开会发生的餐费，列入会议费 公司开董事会发生的餐费，列入董事会会费；公司开董事会发生的餐费，列入董事会会费；公司委托加工，对企业形象、产品有标记及宣传作用的，公司委托加工，对企业形象、产品有标记
34、及宣传作用的，作为业务宣传费；作为业务宣传费；公司因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等，公司因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等，列为业务宣传费；列为业务宣传费；公司在搞促销活动时赠送给客户的礼品，作为业务宣传费公司在搞促销活动时赠送给客户的礼品，作为业务宣传费充分利用业务招待费的扣除限额。即作业务招待充分利用业务招待费的扣除限额。即作业务招待费的预算时，应尽量将业务招待费控制在当年预计费的预算时，应尽量将业务招待费控制在当年预计销售（营业）收入的销售（营业）收入的8.3以内；以内；假设企业假设企业2013年销售（营业）收入年销售（营业）收入=X，2013年业年业务招待费务招待费=
35、Y，则，则2013年允许税前扣除的业务招待年允许税前扣除的业务招待费费=Y60%X5，只有在，只有在Y60%=X5的情的情况下，即况下，即Y=X8.3，业务招待费在销售（营业），业务招待费在销售（营业）收入的收入的8.3的临界点时，企业才可能充分利用好业的临界点时，企业才可能充分利用好业务招待费的税前扣除政策。当企业的实际业务招待务招待费的税前扣除政策。当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的费大于销售（营业）收入的8.3时，超过部分时，超过部分60%的限额不能够充分利用，需要全部作纳税调整处理。的限额不能够充分利用，需要全部作纳税调整处理。当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的当企
36、业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3时，时，60%的限额可以充分利用，只需要就的限额可以充分利用，只需要就40%部分作纳税调整处理。部分作纳税调整处理。H H、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入1515的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（超过调增）（超过调增）销售（营业）收入
37、销售（营业）收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+存货存货视同销售收入视同销售收入非广告赞助支出，不得扣除，调增所得非广告赞助支出，不得扣除，调增所得案例案例某企业某企业1 15 5年末会计税前利润年末会计税前利润160160万元，当年会计账面主营业万元，当年会计账面主营业务收入和其他业务收入共计务收入和其他业务收入共计60006000万元，当年修建厂大门领万元，当年修建厂大门领用企业产品成本用企业产品成本8080万元（市场价万元（市场价100100万元）；发生广告费万元）；发生广告费920920万元、业务宣传费支出万元、业务宣传费支出8080万元。万元。广告费、业务宣传费
38、扣除限额广告费、业务宣传费扣除限额=6000=600015%=90015%=900应纳税所得额应纳税所得额=160+=160+（920+80-900920+80-900）=260=260上述企业上述企业1 16 6年末会计税前利润年末会计税前利润140140万元，当年会计账面主万元，当年会计账面主营业务收入和其他业务收入共计营业务收入和其他业务收入共计70007000万元；发生广告费万元；发生广告费880880万元、业务宣传费支出万元、业务宣传费支出9090万元。万元。广告费、业务宣传费扣除限额广告费、业务宣传费扣除限额=7000=700015%=105015%=1050880+90=9708
39、80+90=970可以补扣可以补扣1050-970=801050-970=80100100应纳税所得额应纳税所得额=140-80=60=140-80=60（！）国家税务总局（！）国家税务总局20122012年第年第1515号公告明确，企业筹办期发生号公告明确，企业筹办期发生的广告费和业务宣传费按的广告费和业务宣传费按实际发生额实际发生额，进行税前扣除。，进行税前扣除。（！）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协（！）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额
40、比例内的广告费和业务宣传费支出可以在入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。的广告费和业务宣传费不计算在内。I I、租赁费、租赁费企业根据生产经营的需要租入固定资产支付的租赁费，企业根据生产经营的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法
41、扣除：按照以下方法扣除：A A、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；赁期限均匀扣除；B B、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分期扣除。（！）企业租用职工私家车，！）企业租用职工私家车，签订报账协议签订报账协议的，汽油的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费、路桥费不能扣除。费、路桥费不能
42、扣除。签订租赁协议签订租赁协议的，的，缴纳增值税及附加；出租方为本企缴纳增值税及附加；出租方为本企业职工，还需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本业职工，还需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则按劳务报酬缴纳个人所得税。企业职工，则按劳务报酬缴纳个人所得税。若未缴纳增若未缴纳增值值税及附加及个税的税及附加及个税的，上述费用则均不允许在企业所得，上述费用则均不允许在企业所得税税前扣除。税税前扣除。J J、劳动保护费、劳动保护费企业发生的企业发生的合理合理的劳动保护支出，准予扣除。的劳动保护支出，准予扣除。会计上已经记入当期成本费用，纳税所得不需调整。会计上已经记入当期成本费用，纳税所
43、得不需调整。而且而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。税所得。劳动保护支出列支的限制条件劳动保护支出列支的限制条件劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：一是必须是确因工作需要；一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品防暑降温品等用等用品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业
44、所得税时扣除。用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。K K、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（超。（超过调增）过调增）年度利润总额，年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定或者通过省级以上人民政府有
45、关部门认定的公益性社会的公益性社会团体，用于下列公益事业的捐赠：团体，用于下列公益事业的捐赠：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。注意：直接捐赠不得扣除。注意：直接捐赠不得扣除。案例案例某企业某企业1 15 5年末会计税前利润年末会计税前利润6060万元，
46、当年扣除的捐赠如下：万元，当年扣除的捐赠如下：自行捐给福利院自行捐给福利院3 3万元；万元；通过赈灾组织捐给灾区通过赈灾组织捐给灾区1010万元。万元。自行捐赠不得扣除；自行捐赠不得扣除；捐灾区扣除限额捐灾区扣除限额=60=6012%=7.212%=7.2应纳税所得额应纳税所得额=60+3+=60+3+（10-7.210-7.2）=65.8=65.8M M、总机构分摊的费用、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总
47、机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。准予扣除。N N、手续费和佣金支出、手续费和佣金支出扣除限额扣除限额=协议合同确认收入协议合同确认收入5%5%支付对象为合法经营资格的中介服务机构或个人支付对象为合法经营资格的中介服务机构或个人 【财税（财税（20092009）2929号号】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费和佣金不得在税前扣除。费和佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付的手续费和佣金不得
48、在税前扣企业为发行权益性证券支付的手续费和佣金不得在税前扣除除不调整，会计上直接从发行证券溢价中扣除不调整，会计上直接从发行证券溢价中扣除案例案例某企业某企业1 15 5年会计利润年会计利润6060万元。当年支付手续费和佣金万元。当年支付手续费和佣金4040万元计入管理费用全部扣除，其中：支付给中介机构万元计入管理费用全部扣除，其中：支付给中介机构3030万元（合同金额万元（合同金额400400万元）、有中介资格的个人小李万元）、有中介资格的个人小李6 6万万元（合同金额元（合同金额6060万元）和本企业员工万元）和本企业员工4 4万元（合同金额万元（合同金额4040万元）。小李所得为代扣代缴
49、个人所得税。万元）。小李所得为代扣代缴个人所得税。支付给中介机构扣除限额支付给中介机构扣除限额=4005%=20支付给小李的扣除限额支付给小李的扣除限额=60 5%=3支付给本企业员工手续费和佣金不得扣除支付给本企业员工手续费和佣金不得扣除应纳税所得额应纳税所得额=60+（30-20）+（6-3）+4=77代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税=60000（1-20%）20%-2000=7600P P、研究开发费用、研究开发费用允许加计扣除的具体费用允许加计扣除的具体费用国税发国税发20082008116116号规定：号规定：在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算在一个纳税年度中实际
50、发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：1 1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；相关的技术图书资料费、资料翻译费；2 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；津贴、补贴；4 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；5
