1、 企业经济合同订立中的涉税防范与处理 主讲：顾瑞鹏 一、目前企业普遍存在六大方面税收风险1.企业业务部门信息不畅带来的税收风险 案例：案例：一笔委托加工业务的巨变案例一笔委托加工业务的巨变案例委托方A受托方BB的供货商 2.财务部门税收核算缺乏监管带来的税收风险 案例：案例：会计人员的专业水平对税收影响的案例会计人员的专业水平对税收影响的案例 案例：案例：会计人员利用税收技术报复老板的案例会计人员利用税收技术报复老板的案例一、目前企业普遍存在六大方面税收风险 3.业务发生事项不清带来的税收风险 案例：案例：一张餐费发票的账务处理的案例一张餐费发票的账务处理的案例 案例：案例：年终企业招待酒会的
2、稽查案例年终企业招待酒会的稽查案例一、目前企业普遍存在六大方面税收风险 4.习惯性会计处理带来的税收风险 案例：案例：汽车贸易公司销售企业的案例汽车贸易公司销售企业的案例 案例：案例：新旧煤气罩更换的案例新旧煤气罩更换的案例一、目前企业普遍存在六大方面税收风险 5.政策解读失误带来的税收风险案例案例：关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告201162201162号号旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税一、目前企业普遍存在六大方面税收风险 6.决策层决策缺乏税收干预带来的税收风险 案例：案例：为赚为赚5%结果纳税结果纳税
3、70%案例：案例：为赚为赚2亿结果纳税亿结果纳税3亿多亿多一、目前企业普遍存在六大方面税收风险 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 二、企业涉税风险自查十大方面 Page21合同税收管理四大模型合同税收管理四大模型意识先驱意识先驱模型模型目标管理目标管理模型模型风险案例风险案例AB原始价值原始价值模型模型D问题分解问题分解模型模型C
4、-采用目标管理模型采用目标管理模型。目标管理模型就是在企业与企业之间合作的过程中，首先要了解的是对方的合作目标，而不要看重对方提出的合作模式。根据对方的目标，我们设计出若干种符合该目标的经营方式或合作模式，并从中选择税收、风险、成本最优的形式因为：因为：经营目标不影响税，经营方式影响税 Page23 模型三：问题分解筹划模型模型三：问题分解筹划模型 案例：企业日常广告合同筹划的案例遇到问题不要问：遇到问题不要问：HOW?(怎么办？怎么办？)应该首先问：应该首先问：WHY?（为什么？）（为什么？）WHAT?（是什么？）（是什么？）把税收问题或税收风险转变为业务问题！把税收问题或税收风险转变为业务
5、问题！模型四：原始价值筹划模型模型四：原始价值筹划模型 案例：地产公司土地买卖合同的案例 案例：民间资金借贷合同的案例哪些企业缴纳增值税？哪些收入缴纳增值税？那些企业缴纳营业税？哪些收入缴纳营业税？哪些企业不缴纳增值税和营业税？哪些收入不缴纳增值税和营业税？十种思想准备十种思想准备十全十美十全十美效效 益益 思思 想想 合合 作作 思思 想想 风风 险险 思思 想想 更更 新新 思思 想想 博博 弈弈 思思 想想 流流 程程 思思 想想 契契 约约 思思 想想 转转 化化 思思 想想 系系 统统 思思 想想 前前 瞻瞻 思思 想想 流流程程思思想想企业的税收是如何产生的，其实并不是由财企业的税
6、收是如何产生的，其实并不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。因此，纳税人必须进行基于企业经营价值一样。因此，纳税人必须进行基于企业经营价值链的税收筹划，必须充分考虑经营流程以达到税链的税收筹划，必须充分考虑经营流程以达到税负最小化。负最小化。案例：经营过程的不同导致重大税收损失案例：经营过程的不同导致重大税收损失 流程一：房产公司出钱建设酒店房产房地产公司拿地房产公司出
7、钱建立酒店公司,并把酒店房产投资第一步第二步第三步 流程二：用土地投资成立酒店房地产公司拿地酒店公司找人建设后经营第一步第二步第三步 流程三：以酒店名义拿地房产公司用现金成立酒店酒店公司找人建设后经营第一步第二步第三步 契契约约思思想想企业的实质是企业的实质是“一系列契约的联结点一系列契约的联结点”，包括，包括企业与股东、管理者、债权人、政府、职工、供企业与股东、管理者、债权人、政府、职工、供应商、客户等之间的契约，而且各契约关系人之应商、客户等之间的契约，而且各契约关系人之间又存在着利益冲突。当我们承认间又存在着利益冲突。当我们承认“经济人经济人”的的逐利本性、契约的不完全性和部分契约是以会
8、计逐利本性、契约的不完全性和部分契约是以会计数据作为基础等前提条件时，部分契约关系人数据作为基础等前提条件时，部分契约关系人(如如股东或管理者股东或管理者)便有动机和机会进行某些操纵，以便有动机和机会进行某些操纵，以减轻自身负担并进而实现自身利益最大化。可以减轻自身负担并进而实现自身利益最大化。可以说，如果没有契约关系的存在，税收管理就没有说，如果没有契约关系的存在，税收管理就没有存在的必要性。存在的必要性。案例二：巧签合同，增加税前抵扣案例二：巧签合同，增加税前抵扣甲企业甲企业2010年度产品销售收入年度产品销售收入6000万元。为提高其万元。为提高其产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国
9、内知名度，产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度，拟委托乙广告公司聘请国内著名丙影星担任其产品代言人拟委托乙广告公司聘请国内著名丙影星担任其产品代言人，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。根据甲企业客观估，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。根据甲企业客观估计，广告投放之后，预计计，广告投放之后，预计2011年度产品销售收入年度产品销售收入10000万元。万元。乙广告公司经过前期了解，就广告代理费用，初步向乙广告公司经过前期了解，就广告代理费用，初步向甲企业报价甲企业报价1800万元，其中，支付丙影星代言费用万元，其中，支付丙影星代言费用1000万元万元(税前，代扣代缴个人所得税税前，代扣代
10、缴个人所得税)，支付给电视台广告发，支付给电视台广告发布费用布费用600万元，广告代理费用万元，广告代理费用200万元。万元。转转化化思思想想所谓转化思想，就是在确保经营双方经营目标不便所谓转化思想，就是在确保经营双方经营目标不便的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然后在这些经营方式中寻求一种税负最低，同时也要确保该后在这些经营方式中寻求一种税负最低，同时也要确保该经营方式的成本和风险。主要分为经营方式的转化，如租经营方式的成本和风险
11、。主要分为经营方式的转化，如租赁和仓储的转化。还有一种是费用的转化。如：在汇算清赁和仓储的转化。还有一种是费用的转化。如：在汇算清缴中，费用存在以下两大转化：缴中，费用存在以下两大转化：(1)把有扣除限额的费用把有扣除限额的费用转化为没有限额的费用，如业务招待费合理转化为会议费转化为没有限额的费用，如业务招待费合理转化为会议费、差旅费、考察费等；、差旅费、考察费等；(2)把不能递延的费用转化为可以把不能递延的费用转化为可以递延的费用，如业务招待费转化为广告宣传费递延的费用，如业务招待费转化为广告宣传费。系系统统思思想想 基于价值链的税收筹划不仅不是从纯粹的税收角度出发，基于价值链的税收筹划不仅
12、不是从纯粹的税收角度出发，也不是从纯粹的财务短期利益角度出发，而是从价值链的也不是从纯粹的财务短期利益角度出发，而是从价值链的角度来考虑整个价值链。它将一些不能用财务数据来描述角度来考虑整个价值链。它将一些不能用财务数据来描述的表外指标，如质量、服务水平等和包括税负在内的财务的表外指标，如质量、服务水平等和包括税负在内的财务数据结合起来，追求统一性和系统性。数据结合起来，追求统一性和系统性。系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行筹划而将税负转嫁到另负担，决不能因为对某个税种进行筹划而将税负转嫁到另一个税
13、种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节一个税种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。系统思想哪种融资方式好呢？1005050（10）4545（50）2525200100100（10）9595（50）7575500250250（10）245245（50）225225税收成本成本风险风险偏好偏好习性习性如果你是如果你是央企呢央企呢债权融资？股权融资？效效益益思思想想有效税收筹划是一种在考虑税收影响的情况有效税收筹划是一种在考虑税收影响的情况下使税后收益最大化或长期内企业价值最大化的下使税后收益最大化或长期
14、内企业价值最大化的决策。有效的税收筹划是一种科学全面的筹划方决策。有效的税收筹划是一种科学全面的筹划方法，必须兼顾因税收筹划而引起的所有成本，既法，必须兼顾因税收筹划而引起的所有成本，既包括税收筹划的税收成本，也包括税收筹划的非包括税收筹划的税收成本，也包括税收筹划的非税成本。税成本。风风险险思思想想当纳税人在进行基于企业价值链的税收筹划当纳税人在进行基于企业价值链的税收筹划时，由于经营方式或流程的改变或调整，采取一时，由于经营方式或流程的改变或调整，采取一种全新的运作模式，也势必增加运作的风险性，种全新的运作模式，也势必增加运作的风险性，因此，在进行税收筹划时，要进行税收筹划风险因此，在进行
15、税收筹划时，要进行税收筹划风险的评估和规避。的评估和规避。当前企业税收筹划缺乏风险意识，企业为了当前企业税收筹划缺乏风险意识，企业为了节约税收支出，而忽略了税收筹划可能潜在的风节约税收支出，而忽略了税收筹划可能潜在的风险，这将给企业带来更大的损失或失去获利的机险，这将给企业带来更大的损失或失去获利的机会，务必引起高度重视。会，务必引起高度重视。案例三：奖励汽车的案例案例三：奖励汽车的案例某电视台搞一档家庭益某电视台搞一档家庭益智类节目，大奖是一辆小汽智类节目，大奖是一辆小汽车。最终某家庭获奖。车。最终某家庭获奖。更更新新思思想想 更更新新思思想想 过去，大多数房地产企业采用设立项目公司等方式经
16、营，过去，大多数房地产企业采用设立项目公司等方式经营，以房地产进行投资或联营来达到规避土地增值税的目的。以房地产进行投资或联营来达到规避土地增值税的目的。其政策依据是其政策依据是关于土地增值税一些具体问题规定的通知关于土地增值税一些具体问题规定的通知(财税财税199548号号)第一条的规定，第一条的规定，“对于以房地产进行对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产房地产)作价入作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资，联股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资，联营的企业中时，暂免征收土地增值税。营的企业中时，暂免征收土地
17、增值税。”许多税务师事务许多税务师事务所在为房地产企业做税收筹划时，通常运用这一政策制定所在为房地产企业做税收筹划时，通常运用这一政策制定规避土地增值税的筹划方案。规避土地增值税的筹划方案。更更新新思思想想 然而，财政部和国家税务总局为了堵塞这一漏洞，出台了然而，财政部和国家税务总局为了堵塞这一漏洞，出台了反避税条款。在反避税条款。在2006年年3月颁布了月颁布了关于土地增值税若干关于土地增值税若干问题的通知问题的通知(财税财税200621号号)，新文件第五条明确规定，新文件第五条明确规定，“对于以土地对于以土地(房地产房地产)作价入股进行投资或联营的，凡作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联
18、营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行了投资和联营的，均不适用企业以其建造的商品房进行了投资和联营的，均不适用财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题的通财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题的通知知(财税财税199548号号)第一条暂免征收土地增值税的规定第一条暂免征收土地增值税的规定”。即房地产开发企业以房地产进行投资或联营也要缴纳。即房地产开发企业以房地产进行投资或联营也要缴纳相应的土地增值税。相应的土地增值税。京财税京财税【2003】1480号文件号规定，纳税年度内号文件号规定，纳税年度内个人投资
19、者从其投资企业（个人独资企业、合伙个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息利息、股息、红利所得、股息、红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。财税财税200883号号一、根据一、根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法和和财政部国财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知家税务总局关于规范个人投资者个人所得
20、税征收管理的通知（财税（财税2003158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。人所得税。（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；（二）（二）企业投资者个人、投资者家庭成员企业投资者个人、投资
21、者家庭成员或企业其他人员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。借款的。税收筹划的前瞻思想有两层含义，税收筹划的前瞻思想有两层含义，一是指税收筹划应在纳税义务发生之前进行，也一是指税收筹划应在纳税义务发生之前进行，也就是税收筹划的事先性。税收筹划必须在应税行就是税收筹划的事先性。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和
22、安排。财等活动进行筹划和安排。另一层含义是指应及时掌握国家税收法规政策的另一层含义是指应及时掌握国家税收法规政策的改革趋势和了解国家税收政策制定的动向。改革趋势和了解国家税收政策制定的动向。河南郑州某公司是一家房地产开发企业，坐落在郑东新区。河南郑州某公司是一家房地产开发企业，坐落在郑东新区。2007年将部分尚未售出的商品房转作固定资产，已经办理了房产证。该公年将部分尚未售出的商品房转作固定资产，已经办理了房产证。该公司将此商品房用于出租，取得租金收入，同时，该公司对此商品房按司将此商品房用于出租，取得租金收入，同时，该公司对此商品房按20年计提折旧，仅就租金收入计算缴纳了企业所得税。税务机关
23、查账年计提折旧，仅就租金收入计算缴纳了企业所得税。税务机关查账后认为，该公司对转作自用部分的商品房应作为视同销售处理，计算后认为，该公司对转作自用部分的商品房应作为视同销售处理，计算缴纳土地增值税和企业所得税。缴纳土地增值税和企业所得税。其理由是：根据其理由是：根据国家税务总局关于房地产开发业务征收企业国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知所得税问题的通知(国税发国税发200631号号)第六条的规定，第六条的规定，“开发企业开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵
24、偿债务、换取其他企事业单位和个人投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润或利润)的实现的实现”。自2008年1月1日起，国家税务总局发布了关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)规定，自建商品房转为自用或经营，由于资产所有权属在形式自建商品房转为自用或经营，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销和实质上均不发生改变，可作为内部
25、处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。即房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，不用缴纳企业所得税和土地增值税。国家税务总局在2009年出台的房地产开发经营业务企业所得税处理办法(国税发200931号)也证实了这一点。结论结论 该公司应在该公司应在2007年暂时不要将自建的商品房转为年暂时不要将自建的商品房转为固定资产，不办理房产证，仍然作为未售的存货固定资产，不办理房产证，仍然作为未售的存货处理。待到处理。待到2008年后再办理房产证转为固定资产年后再办理房产证转为固定资产。这样该公司在。这样该公司在200
26、7年仅是折旧费用不能在所得年仅是折旧费用不能在所得税前扣除，而其自用商品房的部分就能合法地规税前扣除，而其自用商品房的部分就能合法地规避企业所得税和土地增值税。避企业所得税和土地增值税。国税函国税函2008828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一
27、）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。国税函国税函2008828号号 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定
28、视同销售确定发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确
29、定销售收入。入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。协协作作思思想想事实上，税收涉及企业生产经营的全过程，从设立、筹资事实上，税收涉及企业生产经营的全过程，从设立、筹资、投资、生产、销售、分配等方面，无不与税收密切相关、投资、生产、销售、分配等方面，无不与税收密切相关。税收不仅是企业领导和会计人员的事，而且是企业所有。税收不仅是企业领导和会计人员的事，而且是企业所有员工的事。比如，业务员签订业务合同，涉及发票开具、员工的事。比如，业务员签订业务合同，涉及发票开具、销售收入实现的时间，涉及印花税缴纳等，如果业务部门销售收入实现的时间，涉及印花税缴纳等，如果业务部门随意做业务、签合同，税
30、收方面出了问题，最后让公司会随意做业务、签合同，税收方面出了问题，最后让公司会计处理、找领导协调，这时只能通过会计账簿、凭证或靠计处理、找领导协调，这时只能通过会计账簿、凭证或靠关系来解决。要设计出另外一种业务流程，或者找关系、关系来解决。要设计出另外一种业务流程，或者找关系、找路子来达到少缴税、规避风险的目的，这显然难以行得找路子来达到少缴税、规避风险的目的，这显然难以行得通。因此，税怎么缴不是看账怎么做，关键是看业务怎么通。因此，税怎么缴不是看账怎么做，关键是看业务怎么做。然而，业务人员对税收知识了解不多，税收筹划更是做。然而，业务人员对税收知识了解不多，税收筹划更是知之甚少，他们只管做业
31、务，怎么会想到税收问题呢？知之甚少，他们只管做业务，怎么会想到税收问题呢？协作思想 税收架构管理主张税收架构管理主张参参谋谋对老板的决策进行参谋对老板的决策进行参谋监监督督对业务部门进行税收监督对业务部门进行税收监督监监管管监管财务纳税监管财务纳税 博博弈弈思思想想由于价值链的存在，在每一个价值主体之间存在价值转移，也由于价值链的存在，在每一个价值主体之间存在价值转移，也就自然形成了基于价值链的就自然形成了基于价值链的“税收链税收链”，如果这些价值主体之，如果这些价值主体之间存在利益共同性，也就是我们所说的关联性，那么在进行税间存在利益共同性，也就是我们所说的关联性，那么在进行税收筹划时，就必
32、须充分考虑集团整体利益的最大化，若只考虑收筹划时，就必须充分考虑集团整体利益的最大化，若只考虑企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑筹划行为对价企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑筹划行为对价值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的税收筹划往往值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的税收筹划往往会使企业陷入困境。如果这些价值主体之间不存在利益共同性会使企业陷入困境。如果这些价值主体之间不存在利益共同性，在进行税收筹划时，各个利益主体就可能为了各自利益而出，在进行税收筹划时，各个利益主体就可能为了各自利益而出现税收筹划方案的分化，因此，在税收筹划时就要充分体现合现税收筹划方案的分化
33、，因此，在税收筹划时就要充分体现合作的思想，并在此之间实现利益的转移，从而分享税收筹划的作的思想，并在此之间实现利益的转移，从而分享税收筹划的成果，实现价值链税收利益最大化。成果，实现价值链税收利益最大化。案例案例AB劳务代销劳务代销买断代销买断代销售价售价100元，元，B提提20%作劳务费作劳务费A以以80元销售给元销售给B,B再以再以100元销售给市场元销售给市场 选择股东身份的涉税问题选择股东身份的涉税问题境内股东问题境内股东问题境内法人和自然人股东：境内法人股东取得境内法人和自然人股东：境内法人股东取得居民企业的股利，股利不缴纳企业所得税；自居民企业的股利，股利不缴纳企业所得税；自然人
34、股东取得股利，股息要缴纳个人所得税。然人股东取得股利，股息要缴纳个人所得税。个人独资企业与合伙企业股东：个人独资企个人独资企业与合伙企业股东：个人独资企业及合伙企业作法人企业的股东，取得股利所业及合伙企业作法人企业的股东，取得股利所得按得按2020缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。财税财税20082008159159号号 境外股东问题境外股东问题境外法人股东：居民企业分配利润给境外境外法人股东：居民企业分配利润给境外法人股东要预提企业所得税法人股东要预提企业所得税国税函国税函200920094747号号 境外个人股东：外籍个人从外商投资企业境外个人股东：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得
35、免征个人所得税取得的股息、红利所得免征个人所得税财税财税199419942020号号 股权转让预提所得税处理：境外法人股东股权转让预提所得税处理：境外法人股东转让境内股权所得要预提企业所得税转让境内股权所得要预提企业所得税国税发国税发200820082323号号1选择股东身份的涉税问题选择股东身份的涉税问题 2选择股东出资方式的涉税问题选择股东出资方式的涉税问题非货币出资评估规定非货币出资评估规定 内资企业根据内资企业根据公司法公司法规定以非货币资产出资要规定以非货币资产出资要评估。评估。外企业以非货币资产出资可以评估也可以协议作价。外企业以非货币资产出资可以评估也可以协议作价。非货币资产出资
36、涉税处理非货币资产出资涉税处理 单位用货物资产出资要缴纳增值税，个人用货物资单位用货物资产出资要缴纳增值税，个人用货物资产出资不缴纳增值税。产出资不缴纳增值税。单位用货物资产出资要缴纳所得税，单位用货物资产出资要缴纳所得税，个人用货物资个人用货物资产出资评估增值部分要缴纳个人所得税。产出资评估增值部分要缴纳个人所得税。用无形资产投资无需开发票，但是存货不一样用无形资产投资无需开发票，但是存货不一样 3选择股东出资时间的涉税问题选择股东出资时间的涉税问题出资未到位资金利息出资未到位资金利息不能抵扣的问题不能抵扣的问题资金到位后又借走资金到位后又借走个人所得税个人所得税 4选择公司性质的涉税问题选
37、择公司性质的涉税问题合伙企业：自然人合伙不缴纳企业所得税，合伙企业：自然人合伙不缴纳企业所得税，实行先分后税原则；法人合伙要缴纳企业所得实行先分后税原则；法人合伙要缴纳企业所得税税个人独资企业：不缴纳企业所得税，通常采个人独资企业：不缴纳企业所得税，通常采用核定征收用核定征收公司制企业：现行的主体税种承担者公司制企业：现行的主体税种承担者 5选择公司组织架构的涉税问题选择公司组织架构的涉税问题母子公司：分别纳税，适用于母子盈利的情形总分公司：汇总纳税，适用于分公司亏损情形临时办事处：外出经营活动税收管理证明 税务局会问你两个问题：6选择公司财务核算制度的涉税问题选择公司财务核算制度的涉税问题企
38、业会计准则与企业会计制度核算的会计利润不一样注意会计政策选择对企业纳税的影响多交企业所得税问题亏损弥补问题捐赠扣除问题研究开发费用的资本化与费用化问题 选择分配模式的涉税问题选择分配模式的涉税问题按出资比例分配按约定比例分配不能要求分得固定利润将被税务认定为租金 资金借贷合同的涉税问题相关政策：实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。那么什么是金融企业参照
39、金融企业会计制度的定义，中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等 金融机构非金融机构自然人资金借贷的涉税问题我我们们企企业业银行非银行金融机构关联企业非关联企业非金融机构 国税函2009777号：p 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额p 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人
40、员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。资金借贷的涉税问题 问题一那么小额信贷公司算不算金融机构答案：（）问题二企业向自然人借款利息的处理资金借贷的涉税问题 问题三企业向关联企业借款可不可以不算利息答案：（）问题四企业向非关联企业借款可不可以不算利息答案：（）资金借贷的涉税问题 问题五统借统贷算不算关联企业之间借款房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能
41、出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。资金借贷的涉税问题 财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字20007号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金
42、融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”资金借贷的涉税问题 统借统贷合同涉税问题统借统贷合同涉税问题 广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复问题的批复（桂地税字（桂地税字2009106号）号）天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知知（津地税企所（津地税企所20105号）第六条号）第六条 辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知的通知
43、（辽地税发（辽地税发20103号）文件第二条号）文件第二条 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税发（冀地税发200948号）第八条号）第八条 吉林省地方税务局关于明确继续执行的企业所得税有关吉林省地方税务局关于明确继续执行的企业所得税有关业务问题的通知业务问题的通知（吉地税发（吉地税发200952号）号）第六条第六条 案例案例 企业将从小额贷款公司借入的贷款（利息高于银企业将从小额贷款公司借入的贷款（利息高于银行同期利率）提供给关联公司使用，与关联公司行同期利率）提供给关联公司使用，与关联公司约定年末向关联公司按银行同期贷款利
44、率收取利约定年末向关联公司按银行同期贷款利率收取利息，企业每年末依据合同约定确认利息收入，请息，企业每年末依据合同约定确认利息收入，请问，企业是否应按小额贷款公司的贷款利率开具问，企业是否应按小额贷款公司的贷款利率开具发票，并确认利息收入？发票，并确认利息收入？采购合同主体涉税问题采购合同主体涉税问题某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率税税率1717，预计每年可实现含税销售收入，预计每年可实现含税销售收入5 000 5 000 000000元，需要外购棉布元，需要外购棉布200200吨。现有吨。现有A A、B B、C C、三个、三个企业提供
45、货源，其中企业提供货源，其中A A为生产棉布的一般纳税人，为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率能够出具增值税专用发票，适用税率1717；B B为生为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为增值税征收率为3 3的专用发票；的专用发票；C C为个体工商户，为个体工商户，仅能提供普通发票。仅能提供普通发票。A A、B B、C C三个企业所提供的棉布质量相同，但三个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨是含税价格却不同，分别为每吨20 00020 000元、元、15 15 500500元、元、14 500
46、14 500元。作为采购人员，应当如何元。作为采购人员，应当如何进行购货价格的税务筹划，选择较为合适的供进行购货价格的税务筹划，选择较为合适的供应企业应企业?A:20000-(20000/1.17)A:20000-(20000/1.17)*17%17%B:15500-(15500/1.03)B:15500-(15500/1.03)*3%3%C:14500C:145001采购合同主体涉税问题采购合同主体涉税问题 2采购费用涉税问题采购费用涉税问题o采购费用包括运杂费、保险费、途中合理损采购费用包括运杂费、保险费、途中合理损耗耗o合同中要明确合理损耗的范围，否则将产生税合同中要明确合理损耗的范围，
47、否则将产生税企纠纷企纠纷 3采购运输方式选择涉税问题采购运输方式选择涉税问题（1 1）销售方提供运输涉税问题）销售方提供运输涉税问题（2 2）销售方提供运输涉税问题）销售方提供运输涉税问题（3 3）专业运输公司提供运输）专业运输公司提供运输涉税问题涉税问题 3采购运输方式选择涉税问题采购运输方式选择涉税问题 采购运输方式选择涉税问题采购运输方式选择涉税问题供货商商品出厂价90万，运费10万由于供货商无营运资格，收100万，开100万票。公司可以抵扣100/1.17*17%=14.53万90万/1.17*17%=13.08，另外10万*7%=0.7万，共抵扣13.08+0.7=13.78万元。3
48、采购运输方式选择涉税问题采购运输方式选择涉税问题企业商品出厂价90万，运费10万由于客户承担运费，开票90万元，销项税额=90/1.17*17%=13.08万元开票金额100万元，所以销项税额=100/1.17*17%=14.53，另外运费自己承担，取得10万运费发票，可以抵扣10*7%=0.7万元。合计销项税额=14.53-0.7=13.83万元。4采购发票管理的涉税问题采购发票管理的涉税问题签订付款才开发票不付款就不开发票条款，签订付款才开发票不付款就不开发票条款，开具发票时间涉税处理开具发票时间涉税处理 发票丢失辅助条款发票丢失辅助条款 发票真实条款的约束发票真实条款的约束 5折扣折让涉
49、税问题折扣折让涉税问题o合同中约定出现质量问题或采购量达到一定数量要求折扣折让的，折扣折让的比例应当在合同中按交易金额比例约定好。企业执行折扣折让后要按规定开具票据。违约金涉税问题违约金涉税问题购买方支付的违约金是否应当取得发票？购买方支付的违约金是否应当取得发票？购买时因为销售方违约而支付给购买方的违购买时因为销售方违约而支付给购买方的违约金是否应当取得发票？约金是否应当取得发票？违约金支出应该作为采购成本呢还是作为营违约金支出应该作为采购成本呢还是作为营业外支出？业外支出？6.违约金的问题违约金的问题卖方卖方买方买方支付货款支付货款支付违约金支付违约金支付违约金支付违约金平销返利平销返利
50、6.违约金的问题违约金的问题一、增值税的税务处理一、增值税的税务处理在企业购销货物、提供增值税应税劳务过程中发生的违约金支付行为，在企业购销货物、提供增值税应税劳务过程中发生的违约金支付行为，涉及增值税分以下几种情况处理：涉及增值税分以下几种情况处理：（一）供货方自采购方取得的与购销货物、提供增值税应税劳务相关（一）供货方自采购方取得的与购销货物、提供增值税应税劳务相关的违约金的增值税税务处理的违约金的增值税税务处理.根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例及其实施细则的规定：及其实施细则的规定：“销售额为纳销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。税人销售货物或者应税劳
