1、第篇财务会计信息及相关约定 要提供财务会计信息，就必须考要提供财务会计信息，就必须考虑哪些人需求和使用这些信息，如何虑哪些人需求和使用这些信息，如何获取或以何种方式获取，如何规范信获取或以何种方式获取，如何规范信息披露，这是摆在我们面前亟待解决息披露，这是摆在我们面前亟待解决的问题，通过学习，您将在本篇得到的问题，通过学习，您将在本篇得到答案。答案。第第1章章 财务会计信息的载体财务会计信息的载体财务报告财务报告 财务报告的构成 财务报表的审阅与钩稽关系 财务报告是基于使用者对会计信息的需求而产生的。使用者的关注点不同，从而对信息 的需求也不同。本章重点关注 11外部使用者对会计信息的需求对会
2、计信息的需求产生了财务报告产生了财务报告 会计是为了进行经营决策和作出有根据的判断会计是为了进行经营决策和作出有根据的判断而对会计主体的经济信息进行确定、衡量和传递而对会计主体的经济信息进行确定、衡量和传递的过程。的过程。要求企业提供的信息无外乎主要包括企业的财务状况、收益及收益分配、当期的现金流量、所有者的投入情况及社会责任的履行等。而承载这一信息载体和功能的恰恰是企业编制的财务报告。12 财务报告的含义及内容财务报告的含义及内容 12.1财务报告的含义财务报告的含义 财务报告是依据公认或通用的会计原则，财务报告是依据公认或通用的会计原则，对外提供的反映会计主体在某一时点的财对外提供的反映会
3、计主体在某一时点的财务状况、某一时期经营成果和同一时期的务状况、某一时期经营成果和同一时期的现金流量活动以及其他有关该主体财务资现金流量活动以及其他有关该主体财务资源、义务、所有者权益和经营信息的书面源、义务、所有者权益和经营信息的书面文件。文件。1 22 财务报告的构成财务报告的构成 1）财务报表）财务报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表 会计报表的附注会计报表的附注 2）其他应当在财务会计报告中披露）其他应当在财务会计报告中披露 的相关信息和资料的相关信息和资料 1 3.财务报表的审阅与勾稽关系财务报表的审阅与勾稽关系1 31 资产负债表的审阅与
4、勾稽关系 资产负债表就是反映那一时刻企业的资产负债状况如何的报表。勾稽关系：资产=负债+所有者权益 我国的资产负债表表是左右结构的（账户式）13.2 利润表的审阅与勾稽关系利润表的审阅与勾稽关系 勾稽关系：收入-成本费用=利润润 结构：报告式结构：报告式 1.33 现金流量表的结构与勾稽关系现金流量表的结构与勾稽关系 流入的现金流出的现金=现金净流量（即余下的现金）13.4 所有者权益变动表审阅与勾稽关系所有者权益变动表审阅与勾稽关系 资产负债表同利润表（或损益表）之间的资产负债表同利润表（或损益表）之间的“勾稽关系勾稽关系”。资产负债表同利润表之间的勾稽关系可以视为利润表是资产负债表中留存收
5、益项目的具体说明 资产负债表同现金流量表之间的资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关勾稽关系系”资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。13.5 四大报表的勾稽关系 利润表与现金流量表之间的勾稽关系利润表与现金流量表之间的勾稽关系 相同之处：都是时期报表，都是反映一段相同之处：都是时期报表，都是反映一段 时期内的一些时期内的一些活动情况活动情况 不同之处：编制的基础不同不同之处：编制的基础不同 收付实现制收付实现制 权责发生制权责发生制 所有者权益变动表与利润表、资产负债所有者权益变
6、动表与利润表、资产负债表的勾稽关系表的勾稽关系 所有者权益变动表中的所有者权益变动表中的“年末未分配利润年末未分配利润”项目应当与项目应当与利润表中的利润表中的“本期净利润本期净利润”项目的金额相等；所有者权益项目的金额相等；所有者权益变动表中的变动表中的“所有者权益本年年末余额所有者权益本年年末余额”应当与资产负债应当与资产负债表中的表中的“所有者权益总额（合计数）所有者权益总额（合计数）”相等。相等。所有者权益变动表中的所有者权益变动表中的“净利润净利润”应当与利润表中的应当与利润表中的“净净利润利润”相等，所有者权益变动表中的相等，所有者权益变动表中的“所有者权益变动额所有者权益变动额”
7、应当与资产负债表中的应当与资产负债表中的“所有者权益总额所有者权益总额”相等。相等。第第2 2章章 财务会计的相关约定财务会计的相关约定 财务会计的基本假设财务会计的基本假设 财务会计的核算基础财务会计的核算基础 财务会计目标财务会计目标 财务会计信息的质量特征及其内在关系财务会计信息的质量特征及其内在关系 会计要素的含义及确认与计量原则会计要素的含义及确认与计量原则 本章重点关注本章重点关注 重点：会计假设 财务会计信息的质量要求 会计目标 会计计量属性 会计科目 难点：会计计量属性 会计科目 2.1 财务会计的基本假设及核算基财务会计的基本假设及核算基础础2.11 财务会计的基本假设财务会
8、计的基本假设 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 人民币人民币 中国中国 美元美元 德国德国 马克马克 2.12 会计核算基础会计核算基础 我国我国企业会计准则企业会计准则规定，规定，企业会计的企业会计的确认、计量和报告应当以确认、计量和报告应当以权责发生制权责发生制为基础。为基础。权责发生制，又称应收应付制。它是指收入和费用的确认，均以权力已经形成或义务、责任的真正发生为基础进行，而不必等到实际收到或者支付款项时才确认。收付实现制是与权责发生制相对应的收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为一种会计基础，它是以收到或支付的现
9、金作为确认收入和费用等地依据。目前，我国的行政确认收入和费用等地依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计绝大单位会计采用收付实现制，事业单位会计绝大部分采用收付实现制。部分采用收付实现制。22财务会计目标及会计信息的质量要求财务会计目标及会计信息的质量要求 2 22.1 2.1 财务会计目标财务会计目标 财务会计目标又称财务报告会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息：流量等有关的会计信息：反映企业管理层受托责任履行情况反映企业管理层受托责
10、任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决有助于财务会计报告使用者作出经济决策策 人民币人民币 中国中国 美元美元 德国德国 马克马克 2 22.22.2财务会计信息的质量特征财务会计信息的质量特征 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 财务会计信息的质量特财务会计信息的质量特征征 重要性 谨慎性 及时性 2 23 3会计要素与会计计量属性会计要素与会计计量属性 2 23.1 3.1 会计要素会计要素 1 1）资产的定义及其确认条件）资产的定义及其确认条件 资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的确认条件 将一
11、项资源确认为资产，既要符合资产定义，又要同时满足以下两个条件：a.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。b.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2）负债的定义及其确认条件负债的定义及其确认条件 负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，必须符合负债定义，同时还应满足以下两个条件：a.与该义务有关的经济利益很可能流出企业 b.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量或合理估计。或合理估计。3)3)所有者权益的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享
12、有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，故所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益的计量也主要依赖于资产和负债的计量。收入、费用收入、费用的定义，不仅仍然强调了日的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。者权益之间的关系。提出了提出了利得和损失利得和损失这两个概念，而且区这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。接计入当期损益的利得和损失。
13、利得利得是指由企业是指由企业非日常活动非日常活动所形成的、所形成的、会会导致所有者权益增加的导致所有者权益增加的、与所有者投入与所有者投入资本无关资本无关的经济利益的流入。的经济利益的流入。损失损失是指由企业是指由企业非日常活动非日常活动所发生的、所发生的、会会导致所有者权益减少的导致所有者权益减少的、与向所有者分与向所有者分配利润无关配利润无关的经济利益的流出。的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，是，是指指 不应计入当期损益不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配与所有者投入资
14、本或者向所有者分配利润无关利润无关的利得或者损失的利得或者损失.4)4)收入的定义及其确认条件收入的定义及其确认条件 收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认条件 收入的确认至少应当同时符合以下三个条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或负债减少；三是经济利益的流入额能够可靠的计量。5)5)费用的定义及其确认条件费用的定义及其确认条件 费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认条件 费用的
15、确认至少应当同时符合以下三个条件：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠的计量。6)6)利润的定义及其确认条件利润的定义及其确认条件 利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它反映的是企业的经营业绩情况。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认条件 利润并不是一个独立的会计要素，利润的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认，其金额地确定也主要取决于收入和费用、利得和损失金额的计量。利润包括：利润包括：收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的
16、利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。2.3.2 2.3.2 财务会计计量属性财务会计计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表,。历史成本 重置成本 可变现净值 财务会计计量属性财务会计计量属性 现值 公允价值 会计科目是用来记录经济业务所引起企业生产经营情况变化的具体项目。需要说明的是，企业在保持与会计准则的要求相一致，满足企业内部管理和外部信息需要的前提下，可以根据自身的特点设置会计科目。科目表见书科目表见书 P202.4经济内容的科学分类经济内容的科学分类会计科目会计科目练习 一、单项选择题一、单项选择题 1.会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持
17、历史成本之外，也会较多地采用除历史成本之外的计量属性。该财务报告目标是定位于()。A.受托责任观B.资产负债观 C.决策有用观D.收入费用观 2.下列对会计基本假设的表述中，准确的是()。A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段 D.会计主体确立了会计核算的时间范围 3.企业计提固定资产折旧首先是以()假设为前提的。A.会计主体B.会计分期 C.持续经营D.货币计量 4.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实
18、可靠、内容完整。这体现会计核算质量要求中的()要求。A.及时性B.可理解性 C.相关性D.可靠性 5.下列说法中，能够保证同一企业会计信息前后各期可比的是()。A.为了提高会计信息质量，要求企业所提供的会计信息能够在同一会计期间不同企业之间进行相互比较 B.存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如需变更，应在财务报告中说明 C.对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告 D.对于已经发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告时不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 6.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计信息质量
19、要求中的()要求。A.相关性B.可靠性 C.可理解性D.可比性 7.企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的是()要求。A.谨慎性B.实质重于形式 C.可比性D.重要性 8.甲企业2009年5月份购入了一批原材料，会计人员在7月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求是()要求。A.相关性B.客观性 C.及时性D.明晰性 9.企业在取得资产时，一般应按()计量。A.历史成本B.重置成本 C.可变现净值D.公允价值 10.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是()。A.相关性B.可靠性 C.及时性D.可理解性 11.下列各项中，不属于企业
20、收入要素范围的是()。A.销售商品收入B.出租无形资产收入 C.转让投资性房地产收入D.接受现金捐赠收入 12.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是()。A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动 D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 13.关于损失，下列说法中正确的是()。A.损失是指由企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的经济利益的流出 B.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期损益 C.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、
21、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 D.损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益项目 14.下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是()。A.发出存货计价所使用的先进先出法 B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C.固定资产计提折旧D.发出存货计价所使用的移动加权平均法 二、多项选择题二、多项选择题 1.下列各项中属于我国财务报告目标的有()。A.向财务报告使用者提供决策有用的信息 B.反映企业管理层受托责任的履行情况 C.与同行业信息作比较 D.客观地反映企业的财务和经营状况 2.下列组织中，可作为一个会计主体进行核算的有()。A.合伙企业 B.单独核算的基金 C.独立核算的车间
22、D.母公司及其子公司组成的企业集团 3.下列各项关于对可比性要求的说法中，正确的有()。A.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 4.某工业企业的下列做法中，不违背会计核算可比性要求的有()。A.鉴于某项固定资产已经改扩建，决定重新确定其折旧年限 B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌
23、价准备全部予以转回 C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 5.下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有()。A.或有事项确认负债、资产条件的差异 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备 D.对交易性金融资产期末采用公允价值计量 6.在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有()。A.分配生产工人职工薪酬 B.转让交易性金融资产确认的净收益 C.计提未到期持有至到期债券投资的利息 D.长期股权投资权益法下实际收到的现金股利 7.下列项目中不应
24、作为负债确认的有()。A.因购买货物而暂欠外单位的货款 B.按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款 C.计划向银行借款100万元 D.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿 8.根据现行企业会计准则的规定，A公司下列()支出不能作为费用要素确认。A.销售原材料的成本50万元 B.采用经营租赁方式出租固定资产计提折旧20万元 C.水灾导致一批商品发生霉烂的损失30万元 D.用银行存款40万元购买工程物资 9.关于利润，下列说法中正确的有()。A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果 B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投
25、入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 C.利润反映企业某一时点的财务状况 D.利润金额的确定主要取决于收入和费用的计量，不考虑利得和损失金额的影响 10.下列项目中属于所有者权益的有()。A.盈余公积 B.商誉 C.未分配利润 D.本年利润参考答案参考答案 一、单项选择题一、单项选择题 1C2C 3C 4D 5B 6A 7B 8C 9A 10D 11D 12C 13C 14B 二、多项选择题二、多项选择题 1、AB 2、ABCD 3、BC 4、AC 5、ABC 6、ABC 7、CD 8、CD 9、AB 10、ACD 第篇第篇各报表要素项目的会计各报表要素项目的会计处理及列示处理及列示
26、本篇是中级财务会计的核心部分，它是在本篇是中级财务会计的核心部分，它是在对会计信息的生成、传送进行相关和必要约对会计信息的生成、传送进行相关和必要约定的前提下，主要就财务报表中各报表要素定的前提下，主要就财务报表中各报表要素项目的确认、计量、会计处理及列示进行了项目的确认、计量、会计处理及列示进行了相关的阐述。相关的阐述。第第3章章 货币资金货币资金 货币资金的属性货币资金的属性 货币资金的构成及核算（货币资金的构成及核算（库存现金清查的核算）银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 货币资金是企业资产的重要组成部分，具有流动性强、使用范围广等特征。加强货币资金的控制和核算是财务会计的
27、重要内容。本章重点关注本章重点关注3.1 3.1 货币资金概述货币资金概述 3.1.13.1.1货币资金的概念货币资金的概念 货币资金是指企业资金周转过程中，以货币形态存在的那部分资金。它是由库存现金、银行存款及其他货币资金三部分构成。3.1.23.1.2货币资金的管理货币资金的管理 必须加强管理和控制，应当制定货币资金内部控制制度，建立一套完整而严密的货币资金内部控制系统。人民币人民币 中国中国 美元美元 德国德国 马克马克 3.2 库存现金库存现金 3.2.1库存现金的含义库存现金的含义 现金是流动性最强的一种货币性资产。现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的
28、现金现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。金定义的票证等。人民币人民币 中国中国 美元美元 德国德国 马克马克 3.2.2 3.2.2 库存现金的管理库存现金的管理 （一）（一）现金具有如下特征：现金具有如下特征：（1）货币性，）货币性，是指现金具有的货币属性，即它起着交易的媒介、价值衡量是指现金具有的货币属性，即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货币单位的作用。的尺度、会计记录货币单位的作用。（2）通用性，）通用性，是
29、指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各是指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。项债务。（3）流动性，）流动性，是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围内自由流动。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要是指资产转内自由流动。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）库存现金限额：（二）库存现金限额：企业收入的现金通常情况下必须于当天
30、送存企业收入的现金通常情况下必须于当天送存银行，当日送存银行有困难的，由开户银行银行，当日送存银行有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得坐支。确定送存时间。企业不得坐支。库存现金的限额一般按照单位库存现金的限额一般按照单位3535天日天日常零星开支常零星开支所需现金确定。所需现金确定。边远地区和交通不便地区的企业库存现金边远地区和交通不便地区的企业库存现金最多不能超过最多不能超过15天的日常零星开支。天的日常零星开支。（三）现金的使用范围（三）现金的使用范围：a.职工工资、津贴；职工工资、津贴；b.人劳务报酬；人劳务报酬；c.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个
31、人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；d.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；他支出；e.向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；f.出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；g.算起点（算起点（1000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；h.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（四）现金的内部控制（四）现金的内部控制现金的内部控制要求现金的内部控制要求:1）职能分开原则。要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进行，职能分
32、开原则。要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进行，不能由一个人兼任。企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管不能由一个人兼任。企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作及会计稽核和会计档案保管工作;填写银行结算凭证的有关印鉴，不能集中由出纳人员保管，应实行印鉴填写银行结算凭证的有关印鉴，不能集中由出纳人员保管，应实行印鉴分管制度。分管制度。2）现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。对涉及现金收付
33、交易的经对涉及现金收付交易的经济业务要根据原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证济业务要根据原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证上盖上上盖上“现金收讫现金收讫”与与“现金付讫现金付讫”印章。印章。3 3）建立收据和发票的领用制度。领用的收据和发票必须登记数量和起讫建立收据和发票的领用制度。领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号，由领用人员签字，收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收编号，由领用人员签字，收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手续。手续。4）加强监督与检查。对企业的库存现金，除了要求出纳人员应做到日清）加强监督与检查。对企业的库存现金，除了要求出纳人
34、员应做到日清月结。月结。5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。3.2.3 库存现金的核算库存现金的核算1）库存现金收付业务的会计处理）库存现金收付业务的会计处理原始凭证原始凭证审核审核记账凭证记账凭证审核审核登登 帐帐 现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖在原始凭证上
35、加盖“现金收讫现金收讫”或或“现金付讫现金付讫”的戳的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记才能作为登记“现金日记账现金日记账”和和“现金总账现金总账”的依据。的依据。2）库存现金清查的会计处理）库存现金清查的会计处理 现金清查的基本方法现金清查的基本方法 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金日记账上的余额进行核现金实存数与库存现金日记账上的余额进行核对。实存数是指企业金库内实有的现款额，清对。实存数是指企业金库内实有的现款额，清查时不能用借条等单据来抵充现金。每日终
36、了查时不能用借条等单据来抵充现金。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。例见教材例见教材【例例3-13-1至至5 5】现金清查溢余会计处理规定现金清查溢余会计处理规定 现金清查的溢缺，通过现金清查的溢缺，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢”账户进行核算。账户进行核算。A.现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科目；科目；B.现金清查中发现溢余的现
37、金，应按溢余的金额，借记现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理科目，待查明原因后按如下要求进行处理:（1）若为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，）若为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记借记“其他应收款其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款”或或“库存库存现金现金”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记分，借记“其他应
38、收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”科目，科目，贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后作为盘亏损失处理，借记经批准后作为盘亏损失处理，借记“管理费用管理费用”科科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”科目。科目。（2）若为现金溢余，属于应支付给有关人员）若为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他应
39、付其他应付款款 单位或个人单位或个人”科目；属于无法查明原科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入盘盈利盘盈利得得”科目。科目。例见教材例见教材【例例3-63-6至至7 7】3.3 3.3 银行存款银行存款 3.3.1银行存款的分类银行存款的分类 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金,包括人民币存款和外币存款。银行存款账户分为 a.基本存款账户 b.一般存款账户 c.临时存款账户 d.专用存款账户。3.3
40、.23.3.2银行存款的管理银行存款的管理 开户的管理 实行独立核算的企业,必须在银行开设账户,以办理银行存款的存入、付出和转账业务。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业在银行开户，必须送存单位及有关人员的印鉴，签发各种结算凭证时，盖有留存银行印鉴的印章方为有效。银行存款的其他管理 3.3.33.3.3银行结算方式银行结算方式 银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 信用卡 汇兑 托收承付 信用证 3.3.4银行存款的核算银行存款的核算 1）银行存款收付业务的会计处理）银行存款收付业务的
41、会计处理 银行存款减少的业务：银行存款减少的业务：借：材料采购借：材料采购（计划成本采购时）（计划成本采购时）应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）应付账款应付账款（归还前欠货款）（归还前欠货款）预付账款预付账款 库存现金等库存现金等 贷：贷：银行存款银行存款v银行存款增加的业务：银行存款增加的业务：v借：借：银行存款银行存款v 贷：应收账款贷：应收账款（收回前欠（收回前欠货款）货款）v 主营业务收入主营业务收入（销售时）（销售时）v 应交税费应交税费应交增值应交增值税（销税（销 项税额）项税额）v 库存现金库存现金v 预收账款等预收账款等v 总之：什么原因导致银行存款减
42、少，总之：什么原因导致银行存款减少，借方就记入相应的科目借方就记入相应的科目什么原因导致银什么原因导致银行存款增加，贷方就记入相应的科目行存款增加，贷方就记入相应的科目 2 2）银行存款清查的核算）银行存款清查的核算 银行存款的清查方法是通过将企业的银行存款日记账和开户银行送来的对账单进行逐笔核对。银行存款日记账与银行对账单不符的原因银行存款日记账与银行对账单不符的原因有二个：一是由于存在未达账项，二是企业和银行双方账目可能发生错账、漏账。未达账项的种类：企业已经收款入账，而银行尚未收款入账；企业已经付款入账，而银行尚未付款入账；银行已经收款入账，而企业尚未收款入账；银行已经付款入账，而企业尚
43、未付款入账。企业需要定期将银行存款日记账与银行企业需要定期将银行存款日记账与银行转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但是对于未达账项，企业需要编制是对于未达账项，企业需要编制银行存款余银行存款余额调节表额调节表来银行存款的实有数。注意：银行来银行存款的实有数。注意：银行存款余额调节表不能作为记账的原始凭证。存款余额调节表不能作为记账的原始凭证。银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额：银行对账单余额：加：企业已增，银行加：企业已增，银行未增未增减：企业已减，银行减：企业已减，银行未减未减企业银行日记账余额：企业银行日记账余额：加：银
44、行已增，企业加：银行已增，企业未增未增减：银行已减，企业减：银行已减，企业未减未减调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额3.4 其他货币资金其他货币资金 其他货币资金的内容其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。企业应设置企业应设置“其他货币资金其他货币资金”账户，以进行其他货币资账户，以进行其他货币资金的总分类
45、核算。同时为了详细反映企业各项其他货币金的总分类核算。同时为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结存情况，还应在资金的增减变动及结存情况，还应在“其他货币资金其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的构成内容分别设明细科目，总账科目下按其他货币资金的构成内容分别设明细科目，其他货币资金的核算其他货币资金的核算 3.4.13.4.1外埠存款外埠存款 3.4.23.4.2银银行行汇汇票存款票存款 3.4.33.4.3银银行本票存款行本票存款 3.4.43.4.4信用信用证证保保证证金存款金存款 3.4.53.4.5信用卡存款信用卡存款 3.4.63.4.6存出投存出投资资款款例见教材例见教材【
46、例例3-143-14至至1919】第4章 应收及预付款项 应收及预付款项确认与计量应收及预付款项确认与计量 应收票据的取得、贴现和背书转让应收票据的取得、贴现和背书转让 应收账款减值应收账款减值 本章重点关注本章重点关注4.1 应收票据应收票据 4.1.1应收票据概述应收票据概述 应收票据的概念应收票据的概念 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。的票据。应收票据主要是销售商品而发生的。
47、应收票据的分类应收票据的分类 a.商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。b.商业汇票按票据是否带息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据的计价应收票据的计价 按票据面值予以确认计量。应收票据利息=应收票据票面金额*票面利率*期限 公式中“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日到到期日的时间间隔（有效期）。票据到期值=应收票据票面金额+应收票据利息 应收票据的入账价值：应收票据的面值 期限的确定：可能是按月，也可能是按日（多少天）来表述的。【例41】2009年2月7日，旭日公司向W公司销售产品，收到对方开具的商业承兑汇票时，票面金额100 000元，票面利率4，到期日
48、为8月7日。旭日公司于到期日时的计算如下：利息100 00046122 000（元）到期值100 0002 000102 000（元）4.1.2 应收票据的核算应收票据的核算 账户设置账户设置 为了核算企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记应收票据的增加数，包括企业收到应收票据的面值和期末计提带息票据的应收利息额，贷方登记应收票据的减少数，包括转销到期票据的账面价值或转销背书转让票据的账面价值等；期末余额在借方，表示期末尚未收回的应收票据的面值和已计提但尚未到期的应收票据的利息额。不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 a.取得应收票据时
49、取得应收票据时 借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费 应交增值税（销项税额）”账户。b.到期收回票据款与票据到期被拒付（无力支付）票款到期收回，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。到期收到期无力支付时，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。c.应收票据的背书转让 借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。带息应收票据的核算带息应收票据的核算 a.取得应收票据 同不带息票据 b.期末计提利息 计算利息时：借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用例见教材例见教材【例例4-44-4至
50、至5 5】例如：4月1号签发的票据，7月1 号到期。4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值加上全部计算的利息。若票据不是7月1号到期，比如说7月25号到期，那么7月1号7月25号的利息又没有计提，这时候，收到票款时：c.到期收回与到期被拒付（无力支付）票款 到期收回款项时，借：银行存款银行存款(票据的到期值)贷：应收票据应收票据（面值已计提的利息）财务费用财务费用（未预提的利息）到期不能收回款项时，就按其账面余额将“应收票据”转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息。当应收票据转到应收账款时，是转面值、到期值
