1、 1 2012年07月06日 杭州财务会计实务财务会计实务财务会计实务 陈强 在许多人看来，财务会计可能是世界上最乏味在许多人看来，财务会计可能是世界上最乏味的学科，也可能是最让人弄不明白的学科。但任何的学科，也可能是最让人弄不明白的学科。但任何企业的生存与发展都离不开财务会计。每天企业的企业的生存与发展都离不开财务会计。每天企业的会计人员在会计原则的指导下，用具体技术和方法会计人员在会计原则的指导下，用具体技术和方法将经济活动处理为会计语言，加工成有用的决策信将经济活动处理为会计语言，加工成有用的决策信息的。会计的实务必然通过它的服务息的。会计的实务必然通过它的服务提供财务提供财务报表等决策
2、信息接受社会的评判。报表等决策信息接受社会的评判。记载过去记载过去 监督现在监督现在 预测未来预测未来 财务会计实务财务会计实务财务会计学分类财务会计学分类 按照国际惯例，通常将财务会计学分为基础会计学、按照国际惯例，通常将财务会计学分为基础会计学、中级财务会计和高级财务会计三部分。中级财务会计和高级财务会计三部分。基础会计学基础会计学也即初级财务会计，主要阐述会计为提供信息也即初级财务会计，主要阐述会计为提供信息开展的记账、算账和报账等方面基本理论、基本方法和基开展的记账、算账和报账等方面基本理论、基本方法和基本技能。本技能。属于入门课程属于入门课程；中级财务会计中级财务会计也即一般财务会计
3、是以初级财务会计阐述的也即一般财务会计是以初级财务会计阐述的理论、方法和技能为基础，以特定会计主体生产经营活动理论、方法和技能为基础，以特定会计主体生产经营活动中发生的一般或传统经济业务为核算和监督的对象，并以中发生的一般或传统经济业务为核算和监督的对象，并以对外提供通用财务会计信息为目标的一整套理论和方法，对外提供通用财务会计信息为目标的一整套理论和方法，是财务会计一般理论与方法的运用；是财务会计一般理论与方法的运用；高级财务会计高级财务会计则是运用一般的财务会计理论和方法，以在则是运用一般的财务会计理论和方法，以在新的社会经济环境下出现的新的社会经济环境下出现的新的或特殊的经济业务的相关新
4、的或特殊的经济业务的相关会计信息为目标的理论和方法。会计信息为目标的理论和方法。财务会计实务 陈强会计专业技术资格会计专业技术资格初级会计专业技术资格考试初级会计专业技术资格考试中级会计专业技术资格考试中级会计专业技术资格考试高级会计专业技术资格考试高级会计专业技术资格考试财务会计实务 陈强关于本课程关于本课程财务会计实务财务会计实务通过该课程的学习，使学生能够掌握财务会计的基本理论和通过该课程的学习，使学生能够掌握财务会计的基本理论和实务的处理方法，获得从事财务会计工作应具备的基本知识、实务的处理方法，获得从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力，以培养社会主义市场经济需要的基本
5、技能和操作能力，以培养社会主义市场经济需要的“下下得去、用得上、留得住、做得好得去、用得上、留得住、做得好”有强烈社会责任感、创新有强烈社会责任感、创新精神和实践能力的高端技能型会计人才，同时也为精神和实践能力的高端技能型会计人才，同时也为后续课程后续课程的学习打下良好的基础。的学习打下良好的基础。教学目标教学目标财务会计实务 陈强l.l.循序渐进，取得成效。对于初学者来说，由于财务会计实循序渐进，取得成效。对于初学者来说，由于财务会计实务涉及面广、技术性强、内容难度大，如果自我感觉务涉及面广、技术性强、内容难度大，如果自我感觉基础基础会计会计还有不足的话，就一定要先行补课，然后才能进而钻还有
6、不足的话，就一定要先行补课，然后才能进而钻研本课程中许多陌生领域。研本课程中许多陌生领域。学习方法学习方法 2.2.反复推敲，反复领会。由于书中所涉及的内容实在太多，反复推敲，反复领会。由于书中所涉及的内容实在太多，前后又连贯呼应，学生在看了一、二遍后不可能马上就懂，前后又连贯呼应，学生在看了一、二遍后不可能马上就懂，因此不但需要反复阅读、细嚼慢咽，而且还要反复推敲，反因此不但需要反复阅读、细嚼慢咽，而且还要反复推敲，反复领会，直到弄懂弄通为止，尤其是一些重点与难点内容，复领会，直到弄懂弄通为止，尤其是一些重点与难点内容，更要在上课时多做课堂笔记，课后多啃多练，才能真正领会，更要在上课时多做课
7、堂笔记，课后多啃多练，才能真正领会，切忌囫囵吞枣，一知半解，满足于似懂非懂而贻误学业。切忌囫囵吞枣，一知半解，满足于似懂非懂而贻误学业。3.3.认真复习，勤于练习。每次听课后，要对照自己的课堂笔记认真复习，勤于练习。每次听课后，要对照自己的课堂笔记认真地进行复习，然后在复习的基础上，认真完成每章的练习认真地进行复习，然后在复习的基础上，认真完成每章的练习题，由于各题安排的内容都不相似，覆盖的领域不同，只有逐题，由于各题安排的内容都不相似，覆盖的领域不同，只有逐章逐题认真去做，才能通过练习更好地理解这一章中覆盖的全章逐题认真去做，才能通过练习更好地理解这一章中覆盖的全部内容，切忌贪图省力、省时，
8、取巧挑做，以致忽略了复习和部内容，切忌贪图省力、省时，取巧挑做，以致忽略了复习和理解其他部分，削弱自己的解题能力。理解其他部分，削弱自己的解题能力。学习方法学习方法 4.4.相关内容，对照比较。在学习中级财务会计的内容时，相关内容，对照比较。在学习中级财务会计的内容时，若能将不同章节中的相关内容进行比较若能将不同章节中的相关内容进行比较 ，并将它们对照起，并将它们对照起来学习，便能收到事半功倍的效果。来学习，便能收到事半功倍的效果。学习要求学习要求杂志：会计研究、财会月刊、财务与会计、财会通讯、会计之友、杂志：会计研究、财会月刊、财务与会计、财会通讯、会计之友、财会研究财会研究网站网站:htt
9、p:/ http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ 课前预习，课后复习课前预习，课后复习多看参考书籍，多做习题、多思考、多提问多看参考书籍，多做习题、多思考、多提问第第1 1章章 总论总论第第1 1章章 总论总论第第1 1章章 总论总论案例导入案例导入 1.1.小张同学的父亲投资购买了一家公司的股票，作为投资者，他应当小张同学的父亲投资购买了一家公司的股票，作为投资者，他应当借助公司的哪些会计信息来判断公司的经营状况和发展前景借助公司的哪些会计信息来判断公司的经营状况和发展前景?这些会计信息这些会计信息在质量上应具备哪些特征在质量上应具备哪
10、些特征?为什么为什么?2.2.假如你大学毕业后应聘为一家上市公司的会计，为了做好会计工假如你大学毕业后应聘为一家上市公司的会计，为了做好会计工作，你不仅应具备扎实的会计基本专业知识，还应当熟悉并遵照执行哪作，你不仅应具备扎实的会计基本专业知识，还应当熟悉并遵照执行哪些法律、法规或规范性文件些法律、法规或规范性文件?第第1 1章章 总论总论 财务会计财务会计以以货币货币为主要计量单位，依据为主要计量单位，依据企企业会计准则业会计准则等会计规范，运用若干普遍接受的等会计规范，运用若干普遍接受的会计惯例会计惯例，通，通过过确认、计量和报告确认、计量和报告等专门程序和方法，向等专门程序和方法，向财务报
11、告使用者财务报告使用者提提供有关供有关企业财务状况、经营成果、现金流量企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息为主的等会计信息为主的经济信息系统。经济信息系统。1.1.1 1.1.1 财务会计定义财务会计定义财务会计实务 陈强第第1 1章章 总论总论1.1.2 1.1.2 财务会计目标财务会计目标受托责任观受托责任观第第1 1章章 总论总论1.1.2 1.1.2 财务会计目标财务会计目标决策有用观决策有用观财务报告目标财务报告目标为谁提供会计信息？为谁提供会计信息？会计信息外部使用者会计信息外部使用者 股东股东 债权人债权人 政府机关政府机关 职工职工 供应商供应商 顾客顾客 会计信息内部使
12、用者会计信息内部使用者 董事会董事会 首席执行官（首席执行官（CEOCEO）首席财务官（首席财务官（CFOCFO）企业管理者企业管理者第第1 1章章 总论总论1.1.2 1.1.2 财务会计目标财务会计目标 财务会计 管理会计现代会计现代会计19 与管理会计相比：与管理会计相比：1 1）以计量和传送信息为）以计量和传送信息为主要目标主要目标 2 2）以财务报告为）以财务报告为工作核心工作核心 3 3）以传统会计模式作为数据处理和信息加工的）以传统会计模式作为数据处理和信息加工的方法方法：（1 1）反映依据）反映依据复式簿记系统复式簿记系统;（2 2）收入与费用的确认，以）收入与费用的确认，以权
13、责发生制权责发生制为基础为基础;（3 3）会计计量遵循）会计计量遵循历史成本原则历史成本原则;（4 4）以）以公认会计原则和行业会计制度公认会计原则和行业会计制度为指导。为指导。财务会计特征财务会计特征 第第1 1章章 总论总论1.1.3 1.1.3 会计基础假设与会计基础会计基础假设与会计基础国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业母公母公司司子公司子公司会计会计主体主体独自独自立负立负经盈经盈营亏营亏法律法律主体主体具有具有独立独立法人法人资格资格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体财务会计实务 陈强会
14、计主体会计主体-界定核算的空间范围界定核算的空间范围 持续经营持续经营界定常规核算的时间范围界定常规核算的时间范围会计期间会计期间界定损益确认的时间范围界定损益确认的时间范围货币计量货币计量界定核算的统一度量手段界定核算的统一度量手段会计基本假设（理解）会计基本假设（理解）22 世界各国的会计年度主要有以下几种：世界各国的会计年度主要有以下几种：（1 1）采用公历制（）采用公历制（1 1 1212月）的有：月）的有：中国、德国、奥地利、西班牙、俄罗斯等；中国、德国、奥地利、西班牙、俄罗斯等；（2 2）采用）采用4 4月制（月制（4 4月月 次年次年3 3月）的有：月）的有：丹麦、加拿大、英国、
15、印度、日本等；丹麦、加拿大、英国、印度、日本等；（3 3）采用）采用7 7月制（月制（7 7月月 次年次年6 6月）的有：月）的有：瑞典、澳大利亚、巴基斯坦、菲律宾、埃及等；瑞典、澳大利亚、巴基斯坦、菲律宾、埃及等；（4 4）采用）采用1010月制（月制（1010月月 次年次年9 9月）的有：月）的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等；美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等；（5 5）其他类型：）其他类型：采用采用3 3月月2121日日 次年次年3 3月月2020日的有：阿富汗、伊朗日的有：阿富汗、伊朗等；采用等；采用1111月月 次年次年1010月的有：阿根廷等；采用月的有：阿根廷等；采用10
16、10月月1515日日 次年次年1010月月1414日的有：沙特阿拉伯。日的有：沙特阿拉伯。财务会计实务 陈强会计基础（理解）：权责发生制会计基础（理解）：权责发生制 企业以企业以权责发生制权责发生制为基础进行会计确认、为基础进行会计确认、计量和报告，而不以收付实现制为基础。对计量和报告，而不以收付实现制为基础。对于收入的确认应以于收入的确认应以实现实现为原则，对费用的确为原则，对费用的确认应以认应以发生发生为原则。为原则。24例例2 2：7 7月月1010日销售产品日销售产品40 40 000000元，元，8 8月月1010日收款存入日收款存入银行。银行。第第1 1章章 总论总论1.3 1.3
17、 财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求可靠性可靠性 ：以实际发生的交易或者事项为依据。：以实际发生的交易或者事项为依据。相关性相关性 ：提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策：提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关需要相关 。财务会计实务 陈强可比性（掌握）可理解性可理解性 ：会计信息应当清晰明了：会计信息应当清晰明了 实质重于形式（掌握）：实质重于形式（掌握）：实质实质形式，按实质处理形式，按实质处理 如：融资租赁如：融资租赁及时性：及时收集、加工、传递会计信息及时性：及时收集、加工、传递会计信息 。重要性：重要的应该单独反映；不重要的可以简化处理。重要性：重要的应该
18、单独反映；不重要的可以简化处理。谨慎性（掌握）：谨慎性（掌握）：不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用，但不允许设置秘密准备用，但不允许设置秘密准备 。客观性客观性实际发生的交易或事项为依据实际发生的交易或事项为依据真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。相关性相关性会计信息与财务报告使用者的经济决策需要相关。有会计信息与财务报告使用者的经济决策需要相关。有助于会计信息使用者作出评价或预测助于会计信息使用者作出评价或预测明晰性明晰性会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用可比性可比性横向可比、纵向可比横向可
19、比、纵向可比重要性重要性会计信息与企业财务状况、经营成果及现金流量等重会计信息与企业财务状况、经营成果及现金流量等重要事项要事项谨慎性谨慎性不高估资产、收益、低估负债和费用不高估资产、收益、低估负债和费用及时性及时性及时确认、计量和报告，不得提前或退后及时确认、计量和报告，不得提前或退后实质重于形式性实质重于形式性经济实质确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的经济实质确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为准法律形式为准第第1 1章章 总论总论1.3.1 1.3.1 会计确认会计确认1.3 1.3 财务会计确认、计量与报告财务会计确认、计量与报告会计确认（会计确认（Accounting
20、 recognition），是指某一会计事项作为资产、），是指某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素正式加以记录和列负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素正式加以记录和列入财务报表的过程。会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要入财务报表的过程。会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记素的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表总计中。录，其金额包括在报表总计中。财务会计实务 陈强会计要素会计要素及其确认及其确认 财务工作的对象就是一个单位的资金运动，也就是说一
21、个单财务工作的对象就是一个单位的资金运动，也就是说一个单位和钱有关的的，和资金运动有关的，都是会计工作的对象。位和钱有关的的，和资金运动有关的，都是会计工作的对象。会计要素是为实现会计目标，以会计基本前提为基础，对会计要素是为实现会计目标，以会计基本前提为基础，对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。要素是通过各个国家法规进行划分界定。我国是六个会计要素是通过各个国家法规进行划分界定。我国是六个会计要素，这是我国要素，这是我国93年颁
22、布的会计准则的一个界定年颁布的会计准则的一个界定。资产资产流动流动资产资产 1.1.资产资产-过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。所谓经济利益，是指直接或所谓经济利益，是指直接或间接导致现金或现金等价物间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。流入企业的潜力。非流动资产非流动资产一是预计在一个正常营业周期中变现、出售一是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；或耗用；二是主要为交易目的而持有；二是主要为交易目的而持有；三是预计在资产负债表日起一年内三是预计在资产负债表日起一年
23、内(含一年，含一年，下同下同)变现；变现；四是在资产负债表日起一年内，交换其他资四是在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物等价物 满足资产定义的同时，应同时满足满足资产定义的同时，应同时满足a)a)与该项目有关的经济利益已与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；很可能流入企业；b)b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示。为资产，在资产负债表内列示。负债负债流动流动负债负债非流动负债非流动负债 2.2.负债负债-过去的交易或事项形成的现时义务，
24、履过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致经济利益流出企业。满足资产负债定义的同时，应同时满足满足资产负债定义的同时，应同时满足a)a)与该项目有关的经济利益与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；已很可能流出企业；b)b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。未来经济利益的流出能够可靠的计量。一是预计在一个正常营业周期中清偿；一是预计在一个正常营业周期中清偿；二是主要为交易目的而持有；二是主要为交易目的而持有；三是在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；三是在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；四是企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。四
25、是企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。财务会计实务 陈强现时义务与潜在义务现时义务与潜在义务 现时义务现时义务企业在现行条件下已承担的义务。企业在现行条件下已承担的义务。通过分析一项义务是否为现时义务也可以成为我通过分析一项义务是否为现时义务也可以成为我们判断其是否为负债的一个标准。通常，潜在义务与们判断其是否为负债的一个标准。通常，潜在义务与现时义务之间的区别是比较明确的，对于由未来事项现时义务之间的区别是比较明确的，对于由未来事项形成的义务一般是潜在义务，而存在极少的情况，特形成的义务一般是潜在义务，而存在极少的情况，特定是过去事项是否已经发生或过去事项是否已经造成定是过去事
26、项是否已经发生或过去事项是否已经造成了现时义务，可能存在争议，这时就需要企业全面考了现时义务，可能存在争议，这时就需要企业全面考虑所有的证据，并借助专家的意见来确定是否存在现虑所有的证据，并借助专家的意见来确定是否存在现时义务。时义务。财务会计实务 陈强法定义务与推定义务法定义务与推定义务 法定义务法定义务-依照国家的法律法规产生的义务，它既包括由法律法规直依照国家的法律法规产生的义务，它既包括由法律法规直接规定的义务，如依法纳税的义务，也包括由于法定经济合同造成的义务，接规定的义务，如依法纳税的义务，也包括由于法定经济合同造成的义务，例如购买合同中，依照合同规定付款的义务。例如购买合同中，依
27、照合同规定付款的义务。推定义务推定义务-企业在特定情况下产生或推断出的责任，它是因企业的某企业在特定情况下产生或推断出的责任，它是因企业的某些行为而发生，企业的这些行为使其他方面建立了一个有效的预期，即它些行为而发生，企业的这些行为使其他方面建立了一个有效的预期，即它将解除因义务而产生的责任。将解除因义务而产生的责任。判断企业是否承担了推定义务的关键是企业是否拥有避免结算义务的判断企业是否承担了推定义务的关键是企业是否拥有避免结算义务的选择权。如果有，则不能认为存在推定义务选择权。如果有，则不能认为存在推定义务;如果没有，则可认为企业承如果没有，则可认为企业承担了推定义务。例如，在年末不能够因
28、为要在次年担了推定义务。例如，在年末不能够因为要在次年l l月发放该月工资而认月发放该月工资而认为承担了推定义务，因为企业有权通过辞退工人而避免工资的支出。为承担了推定义务，因为企业有权通过辞退工人而避免工资的支出。虽然推定义务与法定义务之间存在着上述的不同，但是它们的共同之虽然推定义务与法定义务之间存在着上述的不同，但是它们的共同之处是它们都是现时义务，都可能构成负债。由于推定义务的确认存在着更处是它们都是现时义务，都可能构成负债。由于推定义务的确认存在着更多的人为判断，所以可以说推定义务更有可能造成或有负债。多的人为判断，所以可以说推定义务更有可能造成或有负债。财务会计实务 陈强 新定义强
29、调了资产和负债最本质的特征，新定义强调了资产和负债最本质的特征，经济利益的流动，而将非本质的、实务的计经济利益的流动，而将非本质的、实务的计量问题排除在最基本的定义之外，便该定义量问题排除在最基本的定义之外，便该定义更加清晰，更能够抓住问题的要害。更加清晰，更能够抓住问题的要害。财务会计实务 陈强特征 资产资产 负债负债 资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益 负债清偿会导致经济利益流出负债清偿会导致经济利益流出企业企业 应为企业拥有或者控制的资源应为企业拥有或者控制的资源 企业承担的现时义务企业承担的现时义务 由过去的交易或者事项形成的由过去的交易或者事项形成的 过去的交易
30、或者事项形成的过去的交易或者事项形成的 财务会计实务 陈强确认 资产资产 负债负债 与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业 与该义务有关的经济与该义务有关的经济利益很可能流出企业利益很可能流出企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量 未来流出的经济利益未来流出的经济利益能够可靠地计量能够可靠地计量财务会计实务 陈强含义含义来源来源计量计量与负债区与负债区别别企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额其金额为资产减去负债后的余额。为资产减去负债后的余额。投入资本投入资本-分配依据分
31、配依据直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失：利得是指由企业非日：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。入资本无关的经济利益的流入。-投资积累等投资积累等损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益留存收益 取决于资产和负债的计量取决于资产和负债的计量 盈余公积盈余公积-经营积累经营积累未分配利润未分配利润-
32、尚未分配尚未分配 所所有有者者权权益益3.所有者权益所有者权益财务会计实务 陈强负债与所有者权益区别负债与所有者权益区别（1 1）所有者权益置后于债权人权益。）所有者权益置后于债权人权益。（2 2）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。（3 3）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。（4 4）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径和方式参与企业的经营管理和财务决策。和方式参与企业的经营管理和财务决策。财务会计实务 陈强 来源构成来源构成 确认条件确认条件 所有者投
33、入的资本：实收资本（股本）所有者投入的资本：实收资本（股本）+资本资本（股本）溢价（股本）溢价 由于：所有者权益由于：所有者权益=资产资产-负债，所负债，所以其金额取决于资产和负债的计量以其金额取决于资产和负债的计量 直接投入所有者权益的利得和损失：非投入资直接投入所有者权益的利得和损失：非投入资本引起的资本公积的变动本引起的资本公积的变动 留存收益：盈余公积留存收益：盈余公积+未分配利润未分配利润财务会计实务 陈强4.4.收入收入定义：指企业在定义：指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的
34、总流入。的经济利益的总流入。确认条件：确认条件：5.5.费用费用定义：指企业在定义：指企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少的、的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。确认条件：确认条件：收入与利得、费用与损失的比较收入与利得、费用与损失的比较收入、费用收入、费用产生于日常活动；产生于日常活动；利得、损失利得、损失产生于非日常活动。产生于非日常活动。财务会计实务 陈强 利润利润-企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损
35、失等。入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额利润金额-取决于收入和费用、直接计入当期利润取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。的利得和损失金额的计量。6.6.利润利润应计入当期损益、会导致所应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或有者分配利润无关的利得或者损失。者损失。财务会计实务 陈强利润利润 来源构成来源构成 确认条件确认条件 反映日常活动的业绩：收入费用反映日常活动的业绩：收入费用 由于利润由于利润=（收入（收入-费用）费用）+（利得（利得-损
36、失），所以其金额的确损失），所以其金额的确认取决于收入、费用，直接计入当期利润的利得、认取决于收入、费用，直接计入当期利润的利得、损失金额的计量。损失金额的计量。反映非日常活动的业绩：利得（直接计入当期反映非日常活动的业绩：利得（直接计入当期利润的）利润的）-损失（直接计入当期利润的）损失（直接计入当期利润的）留存收益：盈余公积留存收益：盈余公积+未分配利润未分配利润财务会计实务 陈强 计量是本次准则修改中重点把握的问题。美国会计准计量是本次准则修改中重点把握的问题。美国会计准则和则和IFRSIFRS比较侧重公允价值的应用，体现会计信息的相关比较侧重公允价值的应用，体现会计信息的相关性。公允价
37、值反映现时价值，与决策确实比较相关，但如性。公允价值反映现时价值，与决策确实比较相关，但如何取得并确保其可靠性？而且公允价值增值的收益并无相何取得并确保其可靠性？而且公允价值增值的收益并无相应的现金流。应的现金流。新执行的新执行的企业会计准则企业会计准则3939号号公允价值计量公允价值计量从具体从具体内容来看，内容来看，3939号准则共分为号准则共分为1313章，从相关资产或负债、有序交章，从相关资产或负债、有序交易和市场、市场参与者、公允价值初始计量、估值技术、公允易和市场、市场参与者、公允价值初始计量、估值技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量、负债和企业自身权益价值层次、非金融资产
38、的公允价值计量、负债和企业自身权益工具的公允价值计量、市场风险或信用风险可抵消的金融资产工具的公允价值计量、市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的公允价值计量、公允价值披露等多个角度全方位和金融负债的公允价值计量、公允价值披露等多个角度全方位的就公允价值准则进行了规定。的就公允价值准则进行了规定。1.3.2 1.3.2 会计计量会计计量47财务会计要素的计量属性财务会计要素的计量属性计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按照购置时的金额按照购置时的金额按照发生时的金额按照发生时的金额重置成本重置成本按照现在购买时的金额按照现在购买时的金额按照现
39、在偿还时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值可变现净值按照现在销售时的金额按照现在销售时的金额现现 值值按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现公允价值公允价值 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。付的价格。财务会计实务 陈强 总结：总结：1.1.会计会计计量属性及构成计量属性及构成（1 1）历史成本：购置、历史价格历史成本：购置、历史价格（2 2）重置成本：购置、现时价格）重置成本：购置、现时价格（3 3）可变现净值：销售、现时价格，一次性变现，适用于存货）可变现
40、净值：销售、现时价格，一次性变现，适用于存货（4 4）现值：回收、多次流入、折现；适用于长期资产和负债现值：回收、多次流入、折现；适用于长期资产和负债（5 5）公允价值公允价值：公平市价公平市价2.2.应用原则应用原则：一般采用历史成本；在可靠计量的前提下可以采用重：一般采用历史成本；在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。考虑到中国市场发展考虑到中国市场发展的现状，本次准则体系中主要在的现状，本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公
41、允价控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。值。会计报表包括四张主表：包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有会计报表包括四张主表：包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。者权益变动表。1.3.3 1.3.3 会计报告会计报告 （1 1）款项和有价证券的收付。）款项和有价证券的收付。（2 2）财物的收发、增减和使用。）财物的收发、增减和使用。（3 3）债权债务的发生和结算。）债权债务的发生和结算。（4 4）资本、基金的增减。）资本、基金的增减。（5 5）收入、支出、费用、成本的计算。）收入、支出、费用、成本的计算。（6 6）财务成果的计算和处理。）财务成果的
42、计算和处理。（7 7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。会计核算内容认知会计核算内容认知 会计核算工作程序会计核算工作程序 填制和审核凭证 登记账簿 编制财务报表 设置会计科目和账户，运用复式记账法 经济业务发生 成本计算 财产清查 核对 第第1 1章章 总论总论1.4 1.4 财务会计工作规范财务会计工作规范 财务会计规范是会计人员正确处理工作所要遵循的行为标准，是财务会计规范是会计人员正确处理工作所要遵循的行为标准，是指导和约束会计行为向着合法化、合理化和有效化方向发展的目标。指导和约束会计行为向着合法化、合理化和有效化方向发展的目标。为
43、了保证会计信息的真实、完整和具有可比性，目前我国通过各种法为了保证会计信息的真实、完整和具有可比性，目前我国通过各种法律、财经法规和制度、企业会计准则、会计制度等予以规范。律、财经法规和制度、企业会计准则、会计制度等予以规范。我国会计法规体系的建设与实施是会计改革的重要组成部分。经我国会计法规体系的建设与实施是会计改革的重要组成部分。经过将近过将近2020多年的改革，我国会计的标准化改革已经基本完成，会计法多年的改革，我国会计的标准化改革已经基本完成，会计法规体系的建设已初步形成。我国的会计法规体系可以划分为四个层次。规体系的建设已初步形成。我国的会计法规体系可以划分为四个层次。第一个层次：会
44、计法律如全国人大常委会通过的第一个层次：会计法律如全国人大常委会通过的中华人民共和中华人民共和国会计法国会计法第二个层次：国务院发布的行政法规。主要指国务院第二个层次：国务院发布的行政法规。主要指国务院20002000年年6 6月月2121日发布并于日发布并于20012001年年1 1月月1 1日起实施的日起实施的企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 第三个层次：会计准则和会计制度。会计准则是处理会计对象的第三个层次：会计准则和会计制度。会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳，分为标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳，分为基本准则和具体准则
45、。会计制度是指进行会计工作所遵循的规则、基本准则和具体准则。会计制度是指进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。方法和程序的总称。第四个层次：会计规范性文件。主要包括财政部印发的第四个层次：会计规范性文件。主要包括财政部印发的会计基会计基础工作规范础工作规范和和单位内部会计控制规范单位内部会计控制规范。财务会计规范财务会计规范财务会计实务 陈强我国会计准则的结构图我国会计准则的结构图 总则总则会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素会计要素财务报告财务报告共性业务会计准则共性业务会计准则会计报表准则会计报表准则特殊行业、特殊业务会计准则特殊行业、特殊业务会计准则基本会计准则基本会计准则具体
46、会计准则具体会计准则企业会企业会计准则计准则附则附则 准则（及其他）准则（及其他）修订或发布日期修订或发布日期生效日期生效日期备注备注企业会计准则企业会计准则2号号 长期股权投资长期股权投资2014.3.132014.7.1主要改动主要改动CAS9 职工薪酬职工薪酬2014.1.272014.7.1主要改动主要改动CAS30 财务报表列报财务报表列报2014.1.262014.7.1主要改动主要改动CAS33 合并财务报表合并财务报表2014.2.172014.7.1主要改动主要改动CAS39 公允价值计量公允价值计量2014.1.262014.7.1主要内容主要内容CAS40 合营安排合营安
47、排2014.2.172014.7.1主要内容主要内容CAS41 在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露2014.3.142014.7.1主要内容主要内容关于印发关于印发金融负债与权益工具金融负债与权益工具的区分的区分 及相关会计处理规定及相关会计处理规定的的通知通知2014.3.17主要内容主要内容2014年修订或发布的企业会计准则年修订或发布的企业会计准则财务会计实务 陈强案例案例 万民公司是一家国有大型企业。万民公司是一家国有大型企业。20082008年年1212月，公司总经理针对公司效月，公司总经理针对公司效益下滑，面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指益下滑，面临
48、亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔销售交易，从而使公司报表由亏变报告进行了技术处理，虚拟了若干笔销售交易，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。20092009年年4 4月，在月，在会计法会计法执行情况检查
49、中，当地财政部门发现该公司存执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据在重大会计作假行为，依据会计法会计法及相关法律、法规、制度，拟对及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚通知书。万民公司相关人员接到行政处罚通知书后，均要达了行政处罚通知书。万民公司相关人员接到行政处罚通知书后，均要求举行听证会。求举行听证会。财务会计实务 陈强在听证会上，有关当事人作了如下陈述：在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：公司董事长称：“我前一段时间出差在外
50、，对公司情况不太了解，虽然在我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。具体情况可由公司总经理予以说明。”公司总经理称：公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总以前也是这样
