1、学习目标学习目标l理解持有至到期投资、长期股权投资的概念理解持有至到期投资、长期股权投资的概念l掌握持有至到期投资的核算掌握持有至到期投资的核算l掌握长期股权投资的核算掌握长期股权投资的核算本章重点：本章重点：l取得持有至到期投资的账务处理取得持有至到期投资的账务处理l持有至到期投资收益的确认持有至到期投资收益的确认l实际利率法对溢折价的摊销实际利率法对溢折价的摊销l成本法和权益法的会计处理成本法和权益法的会计处理本章难点：本章难点：l实际利率法对溢折价的摊销实际利率法对溢折价的摊销l投资和被投资企业的关系投资和被投资企业的关系l成本法和权益法的会计处理成本法和权益法的会计处理 5.1 持有至
2、到期投资持有至到期投资l概述概述l初始计量初始计量l后续计量后续计量 持有期的收益及摊余成本持有期的收益及摊余成本 到期兑现到期兑现 期末计价期末计价5.1 持有至到期投资持有至到期投资（一）概述（一）概述l定义：购入的定义：购入的到期日固定到期日固定、回收金额固定或可回收金额固定或可确定确定，且企业有明确意图和能力，且企业有明确意图和能力持有至到期持有至到期的的各种各种债券债券。l按债券还本付息情况按债券还本付息情况 到期一次还本付息到期一次还本付息 到期一次还本、分期付息到期一次还本、分期付息 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（一）概述（一）概述l科目设置科目设置 一级科目一级科目“持
3、有至到期投资持有至到期投资”二级明细科目：二级明细科目：“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l债券的实际买价债券面值？（不考虑交易费）债券的实际买价债券面值？（不考虑交易费）（1）买价面值）买价面值（2）买价面值）买价面值 债券溢价债券溢价 债券票面利率市场利率债券票面利率市场利率（3）买价面值）买价面值 债券折价债券折价 债券票面利率市场利率债券票面利率市场利率5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l投资成本投资成本实际支付的价款实际支付的价款 面值面值“面值面值”溢折价及手续费和佣
4、金等交易费用溢折价及手续费和佣金等交易费用“利息调整利息调整”应计利息（应计利息（到期付息债券的利息到期付息债券的利息）“应计利息应计利息”注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之间注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之间分期付息分期付息的利息，不计入债券成本。的利息，不计入债券成本。5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况）购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况）（1）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 贷：银行存款贷：银行存款 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购
5、入的账务处理购入的账务处理（2）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理（3）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 银行存款银行存款 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理（4）买价中）买价中含有自发行日或付息日至购入日之含有自发行日或付息日至购入日之间的利息间的利息 A.到期一次付息到期一次付息
6、债券的，计入投资成本债券的，计入投资成本 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 B.分期付息分期付息债券的，作为短期债权债券的，作为短期债权 借：应收利息借：应收利息 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理例例1 购买面值为购买面值为1000万元的万元的分期付息债券分期付息债券，共，共支付价款支付价款1146万元，其中包括尚未支付的利万元，其中包括尚未支付的利息息46万元。万元。借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 1000万元万元 利息调整利息调整 100万元万元 应收利息应收利息 46万元万元 贷：银行存款贷：
7、银行存款 1146万元万元 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理例例2 购买面值为购买面值为1000万元的万元的到期一次付息债券到期一次付息债券，共支付价款共支付价款1150万元，其中包括尚未支付的万元，其中包括尚未支付的利息利息46万元，手续费万元，手续费4万元。万元。借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 1000万元万元 利息调整利息调整 104万元万元 应计利息应计利息 46万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1150万元万元 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理例
8、例3 以以950万元购买面值为万元购买面值为1000万元的万元的到期一到期一次付息债券次付息债券，其中包括尚未支付的利息，其中包括尚未支付的利息50万元。万元。另外还以银行存款支付手续费另外还以银行存款支付手续费2万元。万元。借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 1000万元万元 应计利息应计利息 50万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 952万元万元 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 98万元万元 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量 l持有期的收益及持有期的收益及摊余成本摊余成本l摊余成本：摊余成本：“持有至到期投资持有至到期投资”科目的账面
9、余额科目的账面余额（在不考虑减值的情况下）（在不考虑减值的情况下）利息调整的摊销方法：直线法和实际利率法利息调整的摊销方法：直线法和实际利率法 实际利率是使所购买债券的实际利率是使所购买债券的未来现金流量的现值未来现金流量的现值等于该债券入账金额的折现率等于该债券入账金额的折现率。我国会计准则要求采用实际利率法我国会计准则要求采用实际利率法。5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量 l持有期的收益及摊余成本持有期的收益及摊余成本 直线法直线法实际利率法实际利率法每期的溢折价摊销额和投每期的溢折价摊销额和投资收益固定不变资收益固定不变每期的溢折价摊销额和投每期的溢折价摊销
10、额和投资收益在变化资收益在变化每期的投资成本及投资收每期的投资成本及投资收益率在变化益率在变化投资收益率不变投资收益率不变计算简单计算简单计算复杂计算复杂不能客观反映债券各期的不能客观反映债券各期的经营业绩经营业绩客观反映经营业绩客观反映经营业绩5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量 l持有期的收益及持有期的收益及摊余成本摊余成本实际利率法实际利率法的特点：的特点：1.期末持有至到期投资按未来现金流量的现值计量期末持有至到期投资按未来现金流量的现值计量2.期初债券的账面价值期初债券的账面价值取得债券投资时的实际利取得债券投资时的实际利率率当期应确认的投资收益当期应确认
11、的投资收益a3.将将a与与当期的票面利息当期的票面利息（面值（面值票面利率）相比较，票面利率）相比较，差额作为当期应摊销的差额作为当期应摊销的利息调整金额利息调整金额。5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量 l持有期的收益及摊余成本持有期的收益及摊余成本 到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 分期付息债券分期付息债券 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 实际利率的计算公式：实际利率的计算公式：债券到期面值和票面利息之和债券到期面值和票面利息之和 债券
12、的初始入账价值债券的初始入账价值 n表示表示计息的期数计息的期数 n15.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券（1）按面值购入按面值购入购入时，借：持有至到期投资面值购入时，借：持有至到期投资面值 贷：银行存款贷：银行存款期末计算利息收入，按实际利率法计算利息期末计算利息收入，按实际利率法计算利息 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l
13、到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券按面值购入按面值购入 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入A公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值10万元，票面利率万元，票面利率10%，到期一次还本付息，用，到期一次还本付息，用银行存款支付价款银行存款支付价款100,000，无交易费用。采，无交易费用。采用实际利率法计算投资收益。用实际利率法计算投资收益。l例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入A公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值10万元，票面利率万
14、元，票面利率10%，到期一次还本付息到期一次还本付息，用，用银行存款支付价款银行存款支付价款100,000，无交易费用。采，无交易费用。采用实际利率法计算投资收益。用实际利率法计算投资收益。（1）购入时，）购入时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000l2006年年1月购入月购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值10万元，万元，票面利率票面利率10%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。（2）2006年年12月月31日确认投资收益日确认投资收益 债券到期面值和票面利息之和债券到期面值和票面利息之和 债券的初始入账价值
15、债券的初始入账价值 实际利率实际利率9.545%实际利息实际利息1000009.545%9545 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 9545 贷：投资收益贷：投资收益 9545 摊余成本摊余成本100,000+9545109,545n1l2006年年1月购入月购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值10万元，万元，票面利率票面利率10%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。（2）2007年年12月月31日确认投资收益日确认投资收益 实际利息实际利息 109,5459.545%10455 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息10455 贷：投资收益贷：投资
16、收益 10455 摊余成本摊余成本109,545+10455 120,0005.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券（2）溢价或折价购入）溢价或折价购入 涉及到溢折价摊销的账务处理涉及到溢折价摊销的账务处理 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券（2）溢价或折价购入）溢价或折价购入摊销溢折价时摊销溢折价时，借：持有至到期投资应计利息（票面利息）借：持有至到期投资应计利息（票面
17、利息）贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 投资收益（资产期初摊余成本投资收益（资产期初摊余成本实际利率）实际利率）借：持有至到期投资应计利息（票面利息）借：持有至到期投资应计利息（票面利息）利息调整利息调整 贷：贷：投资收益投资收益 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券溢价购入溢价购入 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入B公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值20万万元，票面利率元，票面
18、利率10%，到期一次还本付息，用银，到期一次还本付息，用银行存款支付价款行存款支付价款206000，无交易费用。采用实，无交易费用。采用实际利率法计算投资收益。际利率法计算投资收益。例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入B公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银，到期一次还本付息，用银行存款支付价款行存款支付价款206000，无交易费用。采用实，无交易费用。采用实际利率法计算投资收益。际利率法计算投资收益。（1）2006年年1月月1日购入时日购入时借：持有至到期
19、投资借：持有至到期投资面值面值 200,000 利息调整利息调整 6,000 贷：银行存款贷：银行存款 206,0002006年年1月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，票面万元，票面利率利率10%，到期一次还本付息，支付价款，到期一次还本付息，支付价款206000元。元。（2）2006年年12月月31日计算投资收益日计算投资收益 债券到期面值和票面利息之和债券到期面值和票面利息之和 债券的初始投资成本债券的初始投资成本 实际利率实际利率7.937%票面利息票面利息20,000 实际利息实际利息2060007.937%16,350 借：持有至到期投资借：持有至到期投
20、资应计利息应计利息 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3650 投资收益投资收益 16,350 摊余成本摊余成本206000+(20,000-3,650)=222,350n1 2006年年1月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，支付，到期一次还本付息，支付价款价款206000元。元。（3）2007年年12月月31日计算投资收益日计算投资收益 票面利息票面利息20,000 实际利息实际利息222,3507.937%17,650 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20,
21、000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 2,350 投资收益投资收益 17,650 摊余成本摊余成本=222,350+(20,000-2,350)=240,0005.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券折价购入折价购入 例：公司例：公司2006年年7月月1日购入日购入C公司当年公司当年1月月1日日发行的发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价年期债券作为持有至到期投资，票面价值值20万元，票面利率万元，票面利率10%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，用银行存
22、款支付价款用银行存款支付价款204000，其中包含发行半，其中包含发行半年后的应计利息年后的应计利息10,000元，无交易费用。企业元，无交易费用。企业每半年计息一次，采用实际利率法计算投资收每半年计息一次，采用实际利率法计算投资收益。益。公司公司2006年年7月月1日购入日购入C公司当年公司当年1月月1日发行的日发行的2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，票面利率万元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款支付价款到期一次还本付息，用银行存款支付价款204000，其中包含发行半年后的应计利息，其中包含发行半年后的应计利息10,000元。元。每半年计息一次每半年计息一次。（1）
23、2006年年7月月1日购入时日购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 200,000 应计利息应计利息 10,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 6,000 银行存款银行存款 204,000 2006年年7月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，票面万元，票面利率利率10%，到期一次还本付息，支付价款，到期一次还本付息，支付价款204000元。元。（2）2006年年12月月31日计算投资收益日计算投资收益 债券到期面值和票面利息之和债券到期面值和票面利息之和 债券的初始投资成本债券的初始投资成本 实际利率实际利率5.567%票面利
24、息票面利息10,000 实际利息实际利息2040005.567%11,356 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 利息调整利息调整 1,356 贷：贷：投资收益投资收益 11,356 摊余成本摊余成本204000+(10,000+1,356)=215,35631 2006年年7月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，万元，票面利率票面利率10%，到期一次还本付息，支付价款，到期一次还本付息，支付价款204000元。元。（3）2007年年6月月30日计算投资收益日计算投资收益 票面利息票面利息10,000 实际利息实际利息215,3565
25、.567%=11,989 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 利息调整利息调整 1,989 贷：贷：投资收益投资收益 11,989 摊余成本摊余成本=215,356+(10,000+1,989)=227,345 2006年年7月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，万元，票面利率票面利率10%，到期一次还本付息，支付价款，到期一次还本付息，支付价款204000元。元。（3）2007年年12月月30日计算投资收益日计算投资收益 票面利息票面利息10,000 实际利息实际利息227,3455.567%12,655 借：持有至到期投资借：持有
26、至到期投资应计利息应计利息 10,000 利息调整利息调整 2,655 贷：贷：投资收益投资收益 12,655 摊余成本摊余成本=227,345+(10,000+2.655)=240,0005.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l分期付息债券分期付息债券 核算方法和到期一次还本付息债券基本相同核算方法和到期一次还本付息债券基本相同 确认的票面利息通过确认的票面利息通过“应收利息应收利息”科目核算科目核算5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l分期付息债券分
27、期付息债券 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入D公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，每半年付息一次，到期还，每半年付息一次，到期还本。用银行存款支付价款本。用银行存款支付价款207259，实际利率为，实际利率为8%。5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本、分期付息债券到期一次还本、分期付息债券 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入E公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到
28、期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，每半年付息一次，到期还，每半年付息一次，到期还本。用银行存款支付价款本。用银行存款支付价款193069，实际利率为，实际利率为12%。o企业购入分期付息债券，作为持有至到期企业购入分期付息债券，作为持有至到期投资，期末确认尚未收到的利息时，应借投资，期末确认尚未收到的利息时，应借记（记（）oA.持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息oB.持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值oC.应收利息应收利息oD.投资收益投资收益o答案：答案：CvA公司公司2009年年1月月1日购入日购入B公司的债券作
29、为公司的债券作为持有至到期投资，面值为持有至到期投资，面值为100,000元，票面元，票面年利率年利率6%，期限，期限5年，实际购买价款年，实际购买价款91,889元。该债券每半年付息一次，到期元。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券的溢归还本金并支付最后一次利息。债券的溢折价采用实际利率法，购入债券的实际市折价采用实际利率法，购入债券的实际市场利率为场利率为8%。v请计算请计算2009年年12月月31日日A公司该持有至到公司该持有至到期投资的账面余额并编制会计分录。期投资的账面余额并编制会计分录。v债券折价金额债券折价金额100,00091,8898,1112009年年
30、6月月30日计算利息：日计算利息：v票面利息票面利息3,000v实际利息实际利息918898%/23,675.56v折价摊销折价摊销675.56v此时此时“持有至到期投资持有至到期投资”账面余额账面余额91889675.5692,564.562009年年12月月31日计算利息日计算利息v票面利息票面利息3,000v实际利息实际利息92,564.568%/23,702.58v折价摊销折价摊销702.58v此时此时“持有至到期投资持有至到期投资”账面余额账面余额92,564.56702.5893,267.14 5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量l到期兑现到期兑现 借：
31、银行存款借：银行存款 贷：贷：持有至到期投资面值持有至到期投资面值 应计利息应计利息o企业购入分期付息债券作为持有至到期投企业购入分期付息债券作为持有至到期投资，其购入成本包括（资，其购入成本包括（）oA.债券面值债券面值oB.债券溢价债券溢价oC.债券折价债券折价oD.债券手续费债券手续费oE.发行日至购买日的利息发行日至购买日的利息o答案：答案：ABCD5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量l期末计价期末计价 发生资产减值时，发生资产减值时，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分
32、录相反。资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。冲转后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情冲转后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。（即（即冲转的减值准备以计提额为限冲转的减值准备以计提额为限）百胜收购小肥羊获批百胜收购小肥羊获批v2011年年11月月8日，百胜餐饮集团宣布已于日，百胜餐饮集团宣布已于11月月7日接日接到中国商务部依据到中国商务部依据中华人民共和国反垄断法中华人民共和国反垄断法的的反垄断审查批复，获准其以协议计划方式私有化小反垄断审查批复，获准其以协议计划方式私有化小肥羊集团有限公司（肥羊集
33、团有限公司（00968.HK），注销价为每股），注销价为每股港币港币6.50元。元。v百胜表示，在私有化获得商务部批准后，并购计划百胜表示，在私有化获得商务部批准后，并购计划仍受限于各种前提条件，当中包括取得小肥羊股东仍受限于各种前提条件，当中包括取得小肥羊股东的投票支持。一旦前提条件被满足计划得以实施，的投票支持。一旦前提条件被满足计划得以实施，百胜集团将经营和管理小肥羊的业务。届时，百胜百胜集团将经营和管理小肥羊的业务。届时，百胜集团将持有小肥羊已发行股本约集团将持有小肥羊已发行股本约93.2%，参与创办，参与创办人则持有余下的人则持有余下的6.8%。康师傅联手百事可乐康师傅联手百事可乐v
34、康师傅控股已经在公告中声明，在康师傅、百事可康师傅控股已经在公告中声明，在康师傅、百事可乐的联盟协议获批后，百事可乐将获得乐的联盟协议获批后，百事可乐将获得5%的康师的康师傅饮品控股的股权，同时还有权利在傅饮品控股的股权，同时还有权利在2015年前将其年前将其份额增加至份额增加至20%。v根据根据Euromonitor资料，至资料，至2010年，可口可乐在中年，可口可乐在中国软性饮料市场占有率为国软性饮料市场占有率为16.8%，康师傅以，康师傅以14.4%位居第二，第三则是杭州娃哈哈集团为位居第二，第三则是杭州娃哈哈集团为7.2%，第四，第四是百事可乐的是百事可乐的5.5%。如将康师傅和百事可
35、乐的市场。如将康师傅和百事可乐的市场占有率相加，则将超过目前排名第一的可口可乐公占有率相加，则将超过目前排名第一的可口可乐公司。司。5.2 长期股权投资长期股权投资（一）概述（一）概述l定义：通过投出各种资产取得被投资企业股权定义：通过投出各种资产取得被投资企业股权且且不准备随时出售不准备随时出售的投资，其主要目的是为了的投资，其主要目的是为了长远利益长远利益而影响、控制其他在经济业务上而影响、控制其他在经济业务上相关相关联的企业联的企业。l特点特点 (1)长期持有；长期持有；(2)投资方与被投资方之间形成所有权关系；投资方与被投资方之间形成所有权关系；(3)投资者通过投资来获取利益、承担风险
36、。投资者通过投资来获取利益、承担风险。5.2 长期股权投资长期股权投资（一）概述（一）概述l投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系（1）控制）控制 子公司子公司（2）共同控制）共同控制 合营企业合营企业（3）重大影响）重大影响 联营企业联营企业（4）无重大影响）无重大影响5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 l企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并l非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）
37、初始计量 概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并l参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（的企业合并。（企业合并准则企业合并准则第二条）第二条）l参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。（企业合并准则企业合并准则第十条）第十条）5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计
38、量（二）初始计量 概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并l案例案例1：A集团内有集团内有A、B、C等公司，其中，等公司，其中，B公司公司原拥有原拥有C公司公司80%的股权，后来，的股权，后来，A公司向公司向B公司购公司购买了买了C公司公司80%的股权。的股权。l同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l案例案例2：A集团的集团的A公司购买了公司购买了B集团的集团的C公司公司80%的股权。的股权。l非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l
39、合并双方的合并行为合并双方的合并行为不完全是自愿不完全是自愿进行和完成的，进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。资产和负债的重新组合。因此，合并方可以按照因此，合并方可以按照被合并方的账面价值被合并方的账面价值进行初进行初始计量。始计量。5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式、发以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式、发行权益性证券作为合并对价取得被合并方股权的行权益性证券作为合并对价取得被合并方股权的
40、 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 （被投资企业净资产的账面价值（被投资企业净资产的账面价值持股比例）持股比例）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 （投资方的资产账面价值）（投资方的资产账面价值）二者之间的差额二者之间的差额调整调整“资本公积资本公积”，在调减资本公积时，在调减资本公积时，不足部分，再调整不足部分，再调整“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配”。5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权
41、处理，不计尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。入长期股权投资成本。5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l合并方为进行合并方为进行企业合并企业合并发生的各项直接相关费发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计发生时计入当期损益入当期损益“管理费用管理费用”。5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l合并方发行合并方发行
42、债券或承担其他债务债券或承担其他债务支付的手续费、支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初初始成本。始成本。5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l合并中合并中发行权益性证券发行权益性证券发生的手续费、佣金等发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。入不足冲减的，冲减留存收益。（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并例：例：A公司以投资无形资产取得同一集团内公司以投
43、资无形资产取得同一集团内B公司公司60%的的股权，其无形资产的账面价值为股权，其无形资产的账面价值为1300万元。万元。B公司合公司合并日的所有者权益为并日的所有者权益为2000万元。另外万元。另外A公司以银行存款公司以银行存款支付审计、评估费支付审计、评估费10万元。万元。A公司拥有被投资企业的股权公司拥有被投资企业的股权 =2000X60%=1200万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 资本公积资本公积 100 管理费用管理费用 10 贷：无形资产贷：无形资产 1300 银行存款银行存款 105.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并
44、同一控制下的企业合并例：例：A公司向同一集团内公司向同一集团内B公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发1500万万普通股（面值普通股（面值1元，市价元，市价13元），取得元），取得B公司公司100%股权，股权，以银行存款支付发行手续费以银行存款支付发行手续费10万元。合并日万元。合并日B公司的所公司的所有者权益为有者权益为6000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 6000 贷：股本贷：股本 1500 银行存款银行存款 10 资本公积资本公积 44905.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并l相对于同一控制下的企业合
45、并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并下的企业合并是是合并各方自愿进行的交易行为合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当应当以公允价值为基础以公允价值为基础进进行计量行计量。5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并l非同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，非同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应计入企业合并成本应计入企业合并成本。但以下两种情况除外：。但以下两种情况除外：l（1）以发行债券方式进行的企业合并，其发行债券相）以发行债券方式进行的
46、企业合并，其发行债券相关的佣金、手续费等应直接计入负债的初始计量金额中。关的佣金、手续费等应直接计入负债的初始计量金额中。l（2）发行权益性证券作为合并对价的，其发行权益性）发行权益性证券作为合并对价的，其发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。与教材与教材P126不同，根据不同，根据企企业会计准则业会计准则20号号企业合并企业合并第十一条第第
47、十一条第3点点5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（1）以支付现金方式取得）以支付现金方式取得借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 应收股利（支付的价款中如果含有已宣告发放但应收股利（支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利）尚未支取的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（1）以支付现金方式取得）以支付现金方式取得例：例：A企业用企业用115万元现金，对万元现金，对
48、B公司进行投资，享有公司进行投资，享有净资产份额账面值净资产份额账面值80万元，其中含万元，其中含10万元已宣告股万元已宣告股利、利、5万元直接费用。万元直接费用。借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 105万元万元 应收股利应收股利 10万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 115万元万元5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（2）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得a.以转出资产的以转出资产的公允价值作为公允价值作为长期股权投资长期股权投资投资成投资成本。本。b
49、.转出的资产按照资产处理的方式进行处理。转出的资产按照资产处理的方式进行处理。c.转出资产公允价值与账面价值的转出资产公允价值与账面价值的差额差额计入当期损益计入当期损益5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理（2）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得l换出资产为存货的，视同存货销售。换出资产为存货的，视同存货销售。1.公允价值公允价值销售收入销售收入2.结转销售成本结转销售成本3.收入与成本之差即换出资产公允价值与账面价收入与成本之差即换出资产公允价值与账面价值之差在利
50、润表中作为值之差在利润表中作为营业利润营业利润体现体现 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（2）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得 例：例：W公司以货币资金公司以货币资金1000万元、库存商品购入万元、库存商品购入X公司公司70%股权。库存商品账面价值股权。库存商品账面价值550万元，不含万元，不含税公允价值税公允价值600万元，销项税额万元，销项税额102万元。购买日万元。购买日X公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为2200万元。万元。W和和X公公司不属于关联方。司不属于关联方。l长期股权投资成本长期股权
