1、 第五章第五章 制造业企业制造业企业 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 第一节第一节 主要经营过程的核算主要经营过程的核算 和成本计算内容概述和成本计算内容概述 第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 主要经营过程的核算和成主要经营过程的核算和成本计算内容概述本计算内容概述 一、主要经营过程核算的内容一、主要经营过程核算的内容 企业为了进行生产经营活动，生企业为了进行生产经营活动，生产出适销对路的产
2、品，必须拥有一产出适销对路的产品，必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的渠道取得的。金都是从一定的渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，一运用时表现为不同的占用形态，一般可以分为货币资金、储备资金、般可以分为货币资金、储备资金、生产资金、生产资金、成品资金等生产资金、生产资金、成品资金等形态，而且随着生产经营过程的不形态，而且随着生产经营过程的不断进行，这些资金形态不断转化，断进行，这些资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。形成经营资金的循环与周转。（一）资金筹集（一）资金筹集 企
3、业要进行生产发展，必须通过各企业要进行生产发展，必须通过各种途径获取资金，即资金筹集。种途径获取资金，即资金筹集。对于任何一个企业来说，形成其资对于任何一个企业来说，形成其资产的资金来源主要有两条渠道：产的资金来源主要有两条渠道：一是投资者投资及其增值，形成投一是投资者投资及其增值，形成投资者收益，该部分业务可以称为所资者收益，该部分业务可以称为所有者权益资金筹集业务；有者权益资金筹集业务；二是向债权人借入的资金，形成债二是向债权人借入的资金，形成债权人的权益，该部分业务可以称为权人的权益，该部分业务可以称为负债资金业务。负债资金业务。（二）供应过程（二）供应过程 企业用货币资金购买各种材料，
4、企业用货币资金购买各种材料，支付材料的采购费用，并且与供应支付材料的采购费用，并且与供应单位发生货款的结算关系。因此，单位发生货款的结算关系。因此，材料采购业务和货款的结算业务，材料采购业务和货款的结算业务，都是供应过程中发生的经济业务。都是供应过程中发生的经济业务。（三）生产过程（三）生产过程 生产过程是产品的制造过程，生产过程是产品的制造过程，也就是劳动者借助于劳动资料，也就是劳动者借助于劳动资料，对劳动对象进行加工，生产出对劳动对象进行加工，生产出产品的一个过程。产品的一个过程。生产过程中发生的各种耗费，叫做生产过程中发生的各种耗费，叫做生产费用。如：材料的消耗，设备生产费用。如：材料的
5、消耗，设备等固定资产折旧，支付职工工资等。等固定资产折旧，支付职工工资等。生产费用按照一定方法和程序进行生产费用按照一定方法和程序进行归集和分配，就可以确定各种产品归集和分配，就可以确定各种产品的生产成本。的生产成本。因此，生产费用的发生、归集因此，生产费用的发生、归集和分配，就可以成为生产过程和分配，就可以成为生产过程中的主要经济业务。中的主要经济业务。（四）销售过程（四）销售过程 企业出售产品，收回货币资金，企业出售产品，收回货币资金，同时还要发生营业费用，产品同时还要发生营业费用，产品销售后，还要计算交纳税金，销售后，还要计算交纳税金，还要与购货单位办理款项结算。还要与购货单位办理款项结
6、算。因此，销售产品、发生销售费因此，销售产品、发生销售费用、交纳税金以及由此引起的用、交纳税金以及由此引起的企业同其他单位之间的结算业企业同其他单位之间的结算业务，都是销售过程中发生的主务，都是销售过程中发生的主要经济业务。要经济业务。（五）利润及其分配（五）利润及其分配 销售以后，还要发生一些经济销售以后，还要发生一些经济业务。主要有：计算销售利润、业务。主要有：计算销售利润、确定最终财务成果，以及财务确定最终财务成果，以及财务成果的合理分配等，这也是主成果的合理分配等，这也是主要经营过程的内容。要经营过程的内容。二、成本计算的内容二、成本计算的内容 （一）成本计算的定义（一）成本计算的定义
7、 成本计算就是将供应、生产成本计算就是将供应、生产各阶段发生的费用按一定对象各阶段发生的费用按一定对象进行归集和分配，以确定各该进行归集和分配，以确定各该对象总成本和单位成本的一种对象总成本和单位成本的一种专门方法。专门方法。（二）成本计算的基本内容和程序（二）成本计算的基本内容和程序 1、确定成本计算对象、确定成本计算对象 包括：供应过程包括：供应过程以采购的各以采购的各种材料品种作为成本计算对象；种材料品种作为成本计算对象；生产过程生产过程以生产的各以生产的各种产品品种作为成本计算对象。种产品品种作为成本计算对象。2、确定成本计算期、确定成本计算期以每月月末作为成本计算期。以每月月末作为成
8、本计算期。3、确定成本项目、确定成本项目 一般成本项目分为：直接材料、一般成本项目分为：直接材料、直接人工、制造费用。直接人工、制造费用。4、按成本计算对象正确归集、按成本计算对象正确归集和分配费用。和分配费用。5、按成本计算对象，设置并登、按成本计算对象，设置并登记成本费用明细账，编制成本记成本费用明细账，编制成本计算表，计算产品的总成本和计算表，计算产品的总成本和单位成本。单位成本。其计算公式：其计算公式：材料成本：材料成本：总成本买价采购费用总成本买价采购费用单位成本总成本材料数量单位成本总成本材料数量产品成本：产品成本：本期完工产品成本（总成本）本期完工产品成本（总成本）期初在产品成本
9、本期生产费期初在产品成本本期生产费用期末在产品成本用期末在产品成本单位成本总成本产品产量单位成本总成本产品产量 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、资金筹集核算的任务一、资金筹集核算的任务和账户设置和账户设置（一）资金筹集的核算任务（一）资金筹集的核算任务1、要反映所有者权益的投入，、要反映所有者权益的投入，包括实收资本、资本公积、包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。盈余公积、未分配利润。我们主要介绍实收资本的核我们主要介绍实收资本的核算。算。2、要反映负债的取得，包括、要反映负债的取得，包括短期借款、发行债券、应付短期借款、发行债券、应付账款、应付职工薪酬、应交账
10、款、应付职工薪酬、应交税费等。税费等。我们主要介绍短期借款的核我们主要介绍短期借款的核算。算。（二）资金筹集的账户设置（二）资金筹集的账户设置 为了反映与监督资金筹为了反映与监督资金筹集业务的增减变化情况，需集业务的增减变化情况，需要设置要设置“实收资本实收资本”、“银银行存款行存款”、“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”等。等。1、“实收资本实收资本”账户：账户：为了反映和监督实收资为了反映和监督实收资本的形成及其以后的变化情本的形成及其以后的变化情况，需要设置况，需要设置“实收资本实收资本”账户。账户。用途：用来核算企业投资者用途：用来核算企业投资者投入资本的增
11、减变动及其余投入资本的增减变动及其余额。额。性质：所有者权益类账户。性质：所有者权益类账户。结构：结构：该账户应按投资者设置明细分类该账户应按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。账户进行明细分类核算。2、“银行存款银行存款”账户：账户：为了反映和监督企业银为了反映和监督企业银行存款的收支与结存情况，行存款的收支与结存情况，还需要设置还需要设置“银行存款银行存款”账账户。户。用途：用以反映银行存款的用途：用以反映银行存款的收支和结存情况。收支和结存情况。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：结构：基础会计学基础会计学中一般不设置明细中一般不设置明细账户。账户。3、“短期借款短期借款”账户
12、：账户：为了反映和监督短期借款为了反映和监督短期借款的增减变动及其结余情况，的增减变动及其结余情况，需要设置需要设置“短期借款短期借款”账户。账户。用途：用以反映短期借款的用途：用以反映短期借款的增减变动情况和余额。增减变动情况和余额。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：结构：4、“财务费用财务费用”账户：账户：为了反映财务费用发生和结为了反映财务费用发生和结转情况，需要设置转情况，需要设置“财务费用财务费用”账户。账户。用途：用以核算企业为筹集用途：用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的生产经营所需资金而发生的利息支出等。利息支出等。性质：损益类账户。性质：损益类账户。结构：结构：
13、5、“应付利息应付利息”账户：账户：为了反映应付利息发生和为了反映应付利息发生和支付情况，需要设置支付情况，需要设置“应付应付利息利息”账户。账户。用途：用以核算企业按照合用途：用以核算企业按照合同约定应支付的利息。同约定应支付的利息。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：结构：该账户应按债权人设置明细分该账户应按债权人设置明细分类账户进行明细分类核算。类账户进行明细分类核算。二、账户的运用二、账户的运用 经济业务举例经济业务举例 例例1、企业收到甲公司投资、企业收到甲公司投资1 000 000元，收到款项存入元，收到款项存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资
14、本贷：实收资本甲公司甲公司 1000000例例2、企业收到乙公司作为投资、企业收到乙公司作为投资投入的机器设备一台，该设备投入的机器设备一台，该设备价值为价值为600 000元。已提折旧元。已提折旧150 000元，投资双方确认价为元，投资双方确认价为450 000元。元。借：固定资产借：固定资产 450000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 450000例例3、企业于、企业于2月月1日向银行借入日向银行借入款项款项500 000元，期限为元，期限为6个月，个月，年利率为年利率为6%，所得款项存入银，所得款项存入银行（假定到期一次还本付息）。行（假定到期一次还本付息）。借：银行存款借：银
15、行存款 500000 贷：短期借款贷：短期借款 500000例例4、2月末按计划预提应由当月月末按计划预提应由当月负担的短期借款利息负担的短期借款利息2 500元。元。借：财务费用借：财务费用 2500 贷：应付利息贷：应付利息 250037月份月末的利息处理相同。月份月末的利息处理相同。例例5、8月月1日该企业偿还到期的日该企业偿还到期的短期借款本金及利息。短期借款本金及利息。借：短期借款借：短期借款 500000 应付利息应付利息 15000 贷：银行存款贷：银行存款 515000第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 一、供应过程的核算任务和账一、供应过程的核算任务和账户设置户设置（
16、一）供应过程的核算任务（一）供应过程的核算任务1、要反映各种材料采购的数量、要反映各种材料采购的数量和金额；和金额；2、要确定各种采购材料的实际、要确定各种采购材料的实际成本；成本；材料的实际成本包括：材料的实际成本包括：（1）买价；）买价；（2）采购费用。采购费用包括：）采购费用。采购费用包括：外地运杂费、运输途中的合理外地运杂费、运输途中的合理损耗、材料入库前的挑选整理损耗、材料入库前的挑选整理费用、大宗材料的市内运杂费费用、大宗材料的市内运杂费等。等。3、库存材料的实际占用资金数；、库存材料的实际占用资金数；4、要确定与反映采购款项的应、要确定与反映采购款项的应付数与预付数。付数与预付数
17、。（二）供应过程的账户设置（二）供应过程的账户设置 需要设置的账户有：需要设置的账户有：“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”、“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等。等。1、“在途物资在途物资”账户账户 为了反映和监督供应计划的执为了反映和监督供应计划的执行情况，计算材料的采购成本，行情况，计算材料的采购成本，需要设置需要设置“在途物资在途物资”账户。账户。用途：用以核算企业所有各种用途：用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，购入材料的买价和采购费用，确定材料采购成本。确定材料采购成本。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：结构：为
18、了分别反映各种材料的采购为了分别反映各种材料的采购成本，应按材料种类设置明细成本，应按材料种类设置明细账户，以具体反映各种材料的账户，以具体反映各种材料的实际采购成本。实际采购成本。2、“原材料原材料”账户账户 为了反映和监督所有各种材料为了反映和监督所有各种材料的增减变动情况。还需要设置的增减变动情况。还需要设置“原材料原材料”账户。账户。用途：用以反映库存材料的增用途：用以反映库存材料的增减变动情况和余额。减变动情况和余额。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：结构：为了分别反映各种材料增减变为了分别反映各种材料增减变动情况，还应按材料的种类设动情况，还应按材料的种类设置明细账户，以具
19、体反映各种置明细账户，以具体反映各种材料详细情况。材料详细情况。3、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 为了反映的监督增值税计算和为了反映的监督增值税计算和解缴情况，还需要设置解缴情况，还需要设置“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”账户。账户。用途：用以反映增值税的计算用途：用以反映增值税的计算和解缴情况。和解缴情况。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：结构：4、“应付账款应付账款”账户账户 为了反映和监督企业与供应单为了反映和监督企业与供应单位的债务结算情况，还需要设位的债务结算情况，还需要设置置“应付账款应付账款”账户。账户。用途：用以反映价税款的支付用途：用以反映
20、价税款的支付和未付的情况。和未付的情况。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：结构：为了分别反映企业与各供应单为了分别反映企业与各供应单位的结算情况，还应按供应单位的结算情况，还应按供应单位设置明细账户，以具体反映位设置明细账户，以具体反映各供应单位的详细情况。各供应单位的详细情况。二、账户的运用二、账户的运用 经济业务举例经济业务举例 例例1、向下列各供应单位购入甲、向下列各供应单位购入甲材料，但价税款和供应单位代材料，但价税款和供应单位代垫的运输费尚未支付。增值税垫的运输费尚未支付。增值税税率为税率为17。宏星企业：甲材料宏星企业：甲材料20吨，单价吨，单价372元，货款元，货款744
21、0元，代垫运输费元，代垫运输费382元，增值税额元，增值税额1264.80元，合计元，合计9086.80元。元。隆华企业：甲材料隆华企业：甲材料5吨，单价吨，单价372元，货款元，货款1860元，代垫运输费元，代垫运输费96元，增值税额元，增值税额316.20元，合计元，合计2272.20元。元。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 9778 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额）1581 贷：应付账款宏星企业贷：应付账款宏星企业 9086.80 隆华企业隆华企业 2272.20例例2、以银行存款支付甲材料装、以银行存款支付甲材料装卸费卸费172元。元。借：在途物资甲材
22、料借：在途物资甲材料 172 贷：银行存款贷：银行存款 172 例例3、采购员购入下列各种材料，、采购员购入下列各种材料，该项价税款及运输费已从银行存该项价税款及运输费已从银行存款中支付。款中支付。甲材料甲材料15吨，单价吨，单价372元，货元，货款款5580元，运输费元，运输费312元，增元，增值税额值税额948.60元；元；乙材料乙材料10吨，单价吨，单价472元，货元，货款款4720元，运输费元，运输费208元，增元，增值税额值税额802.40元元。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 5892 乙材料乙材料 4928 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税额）（进项税额）175
23、1 贷：银行存款贷：银行存款 12571 例例4、以银行存款支付购入甲、以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸费乙两种材料的装卸费180元。元。（以它们的重量作为分配标准（以它们的重量作为分配标准分配装卸费）分配装卸费）分配率分配率18015107.20 甲材料应摊配装卸费甲材料应摊配装卸费 157.20108（元）（元）乙材料应摊销装卸费乙材料应摊销装卸费 107.2072（元）（元）借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 108 乙材料乙材料 72 贷：银行存款贷：银行存款 180 例例5、对已入库的各种材料按、对已入库的各种材料按其实际采购成本转账。其实际采购成本转账。甲材料甲材料40吨，
24、实际成本吨，实际成本15950元；元；乙材料乙材料10吨，实际成本吨，实际成本5000元。元。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 15950 乙材料乙材料 5000 贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 15950 乙材料乙材料 5000 例例6、以银行存款偿付供应单位的货、以银行存款偿付供应单位的货款和垫付的运输费。款和垫付的运输费。裕琪企业裕琪企业 3861元（上月所欠）元（上月所欠）宏星企业宏星企业 9086.80元元 隆华企业隆华企业 2272.20元元 合合 计计 15220元元借：应付账款裕琪企业借：应付账款裕琪企业 3861 宏星企业宏星企业 9086.80 隆华企业隆华企业 22
25、72.20 贷：银行存款贷：银行存款 15220 三、购入固定资产业务的核算三、购入固定资产业务的核算（一）内容（一）内容1、固定资产：是指使用期限较长，、固定资产：是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保单位价值较高，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产。持其原有实物形态的资产。2、入账价值：按取得时的实际成、入账价值：按取得时的实际成本入账。本入账。实际成本实际成本为取得某项固定资产为取得某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合达到可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。包括：买价、运理的必要的支出。包括：买价、运杂费、包装费和安装费等。杂费、包装费和安装费等。（二）主要账户
26、（二）主要账户“固定资产固定资产”账户、账户、“在建工在建工程程”账户。账户。1、“固定资产固定资产”账户账户 用途：反映和监督企业固定资用途：反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的账产的增减变动和结存情况的账户。户。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：结构：按固定资产类别或名称设明细账，进行明按固定资产类别或名称设明细账，进行明细分类核算。细分类核算。2、“在建工程在建工程”账户账户用途：反映和监督企业为进行用途：反映和监督企业为进行固定资产的安装等工程而发生固定资产的安装等工程而发生的全部支出，并据以计算确定的全部支出，并据以计算确定各该工程成本的账户。各该工程成本的账户。性质
27、：资产类账户性质：资产类账户 结构：结构：（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算 购入的固定资产如不需要安购入的固定资产如不需要安装，则发生的全部支出，直接装，则发生的全部支出，直接计入计入“固定资产固定资产”账户。账户。如购入的固定资产需要安装，如购入的固定资产需要安装，则应先通过则应先通过“在建工程在建工程”账户账户归集所发生的全部支出，在安归集所发生的全部支出，在安装完毕交付使用时，再将价值装完毕交付使用时，再将价值一次转入一次转入“固定资产固定资产”账户。账户。例例1、企业购入不需要安装的设、企业购入不需要安装的设备一台，买价备一台，买价12500元，增值元，增值税税2125元，支付
28、运杂费元，支付运杂费1500元，元，以上款项已用银行存款支付。以上款项已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 14000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额）2125 贷：银行存款贷：银行存款 16125 例例2、企业购入需安装的机器一台，、企业购入需安装的机器一台，买价买价35000元，增值税元，增值税5950元，包元，包装费和运杂费装费和运杂费500元，以上款项都元，以上款项都以银行存款支付。在安装过程中领以银行存款支付。在安装过程中领用材料用材料3500元，应付安装人员薪元，应付安装人员薪酬酬2000元。以上机器已安装完毕。元。以上机器已安装完毕。借：在建工
29、程借：在建工程 35500 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额）5950 贷：银行存款贷：银行存款 41450借：在建工程借：在建工程 5500 贷：原材料贷：原材料 3500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2000借：固定资产借：固定资产 41000 贷：在建工程贷：在建工程 41000第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程核算的任务与账户一、生产过程核算的任务与账户设置设置（一）生产费用和产品成本的概（一）生产费用和产品成本的概念念 生产过程生产过程就是产品的制造就是产品的制造过程，同时也是企业各种资产过程，同时也是企业各种资产被耗费的过程，就是劳动者
30、借被耗费的过程，就是劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行助于劳动资料对劳动对象进行加工，生产出产品的过程。加工，生产出产品的过程。生产费用是指企业在一定时期生产费用是指企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生内发生的，用货币额表现的生产耗费。产耗费。产品成本是指企业为生产一定产品成本是指企业为生产一定种类，一定数量的产品所发生种类，一定数量的产品所发生的各种生产费用的总和。又称的各种生产费用的总和。又称制造成本或生产成本。制造成本或生产成本。生产费用按计入产品成本的方生产费用按计入产品成本的方法分，可以分为直接费用和间法分，可以分为直接费用和间接费用。接费用。直接费用指由于生产某种产品直接费用指
31、由于生产某种产品而发生的费用。如：产品耗用而发生的费用。如：产品耗用的直接材料、直接工资等。的直接材料、直接工资等。间接费用指生产几种产品发生间接费用指生产几种产品发生的费用。如：制造费用等。的费用。如：制造费用等。（二）生产过程核算的任务（二）生产过程核算的任务1、要反映生产的品种和各品种、要反映生产的品种和各品种的数量；的数量；2、要反映这一时期的生产耗费；、要反映这一时期的生产耗费；3、正确分配生产费用，计算各、正确分配生产费用，计算各种产品的总成本和单位成本。种产品的总成本和单位成本。（三）生产过程的账户设置（三）生产过程的账户设置 需要设置的账户有：生产成本、需要设置的账户有：生产成
32、本、制造费用、原材料、应付职工制造费用、原材料、应付职工薪酬、累计折旧、管理费用、薪酬、累计折旧、管理费用、库存商品等。库存商品等。1、“生产成本生产成本”账户账户 为了反映企业生产费用的发生为了反映企业生产费用的发生情况，计算产品成本，需要设情况，计算产品成本，需要设置置“生产成本生产成本”账户。账户。用途：用以反映生产过程中发用途：用以反映生产过程中发生的全部生产费用，并据以计生的全部生产费用，并据以计算产品的总成本和单位成本。算产品的总成本和单位成本。性质：成本类账户。性质：成本类账户。结构：结构：为了分别反映各种产品品种的为了分别反映各种产品品种的成本，应按产品品种设置明细成本，应按产
33、品品种设置明细账，以归集各种产品生产费用，账，以归集各种产品生产费用，计算产品成本。计算产品成本。2、“制造费用制造费用”账户账户 为了反映和监督生产车间发生为了反映和监督生产车间发生的各种费用，还需要设置的各种费用，还需要设置“制制造费用造费用”账户。账户。用途：用以核算企业各生产车用途：用以核算企业各生产车间为管理和组织生产所发生的间为管理和组织生产所发生的各项费用。各项费用。性质：成本类账户。性质：成本类账户。结构：结构：为了反映各个车间制造费用的为了反映各个车间制造费用的发生情况，应按不同车间设置发生情况，应按不同车间设置明细账。进行明细核算。明细账。进行明细核算。3、“应付职工薪酬应
34、付职工薪酬”账户账户 为了反映企业根据有关规定应为了反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的情况，付给职工的各种薪酬的情况，应设置应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。用途：用以归集和分配企业支用途：用以归集和分配企业支付给职工的全部工资费用。付给职工的全部工资费用。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：结构：4、“累计折旧累计折旧”账户账户 为了反映固定资产的损耗，应为了反映固定资产的损耗，应设置设置“累计折旧累计折旧”账户。账户。用途：用以核算固定资产的折用途：用以核算固定资产的折旧情况，来抵减固定资产原价旧情况，来抵减固定资产原价计算固定资产净值。计算固定资产净值。性质：资
35、产类账户（固定资产性质：资产类账户（固定资产的备抵账户）的备抵账户）结构：结构：5、“管理费用管理费用”账户账户 为了反映企业为管理和组织生为了反映企业为管理和组织生产发生各种费用，需要设置产发生各种费用，需要设置“管理费用管理费用”账户。账户。用途：用以归集和分配为组织用途：用以归集和分配为组织和管理生产而发生的各项管理和管理生产而发生的各项管理费用。费用。性质：损益类账户。性质：损益类账户。结构：结构：6、“库存商品库存商品”账户账户 为了反映库存商品的收入、发为了反映库存商品的收入、发出和结存情况，需要设置出和结存情况，需要设置“库库存商品存商品”账户。账户。用途：用以核算库存商品的收用
36、途：用以核算库存商品的收入、发出和结存情况。入、发出和结存情况。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：结构：为了分别反映各种库存商品的为了分别反映各种库存商品的收、发、存情况，应按产品品收、发、存情况，应按产品品种设置明细账，进行明细核算。种设置明细账，进行明细核算。二、账户的运用二、账户的运用 经济业务举例经济业务举例 例例1、仓库发出材料一批，名称、数量、金、仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如下：额和用途如下：借：生产成本子产品借：生产成本子产品 18200 丑产品丑产品 4600 制造费用制造费用 2700 管理费用管理费用 900 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 1680
37、0 乙材料乙材料 6000 丙材料丙材料 3600 例例2、以银行存款支付车间办公、以银行存款支付车间办公用品费用品费270元，管理部门办公用元，管理部门办公用品费品费170元，共计元，共计440元。元。借：制造费用借：制造费用 270 管理费用管理费用 170 贷：银行存款贷：银行存款 440 例例3、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金11900元，以备发放工资。元，以备发放工资。借：库存现金借：库存现金 11900 贷：银行存款贷：银行存款 11900 例例4、以现金支付工资、以现金支付工资11900元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 11900 贷：库存现金贷：库存现金 1
38、1900例例5、分配本月份职工工资、分配本月份职工工资11900元，其用途元，其用途和数量如下：和数量如下：（1）生产工人工资：）生产工人工资：制造子产品的生产工人工资制造子产品的生产工人工资 8000 制造丑产品的生产工人工资制造丑产品的生产工人工资 2000（2）车间管理人员的工资）车间管理人员的工资 900（3）企业管理人员的工资）企业管理人员的工资 1000借：生产成本子产品借：生产成本子产品 8000 丑产品丑产品 2000 制造费用制造费用 900 管理费用管理费用 1000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11900 例例6、月终，按工资总额的、月终，按工资总额的14计提职计提
39、职工福利费。工福利费。子产品：子产品：8000141120 丑产品：丑产品：200014280 制造费用：制造费用：90014126 管理费用：管理费用：100014140 合合 计计 1666借：生产成本子产品借：生产成本子产品 1120 丑产品丑产品 280 制造费用制造费用 126 管理费用管理费用 140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1666例例7、按照规定的折旧率，计提本月份、按照规定的折旧率，计提本月份固定资产折旧：固定资产折旧：（1）车间使用的固定资产折旧）车间使用的固定资产折旧 731（2）整个企业（车间除外）使用的固）整个企业（车间除外）使用的固定资产折旧定资产折旧 2
40、20 合合 计计 951借：制造费用借：制造费用 731 管理费用管理费用 220 贷：累计折旧贷：累计折旧 951 例例8、月终，将制造费用总额全、月终，将制造费用总额全部转入部转入“生产成本生产成本”账户。账户。（以直接工资为标准，在子、（以直接工资为标准，在子、丑产品间分配）丑产品间分配）常用的制造费用分配标准有：常用的制造费用分配标准有：直接工资法、直接工时法、机直接工资法、直接工时法、机器工时法、产量等，企业选用器工时法、产量等，企业选用何种分配标准应根据企业的生何种分配标准应根据企业的生产特点，使制造费用的分配尽产特点，使制造费用的分配尽量公平合理，手续简单。量公平合理，手续简单。
41、制造费用制造费用27002709001267314727分配率分配率4727800020000.4727子产品应负担的制造费用子产品应负担的制造费用80000.47273781.60丑产品应负担的制造费用丑产品应负担的制造费用20000.4727945.40借：生产成本子产品借：生产成本子产品 3781.60 生产成本丑产品生产成本丑产品 945.40 贷：制造费用贷：制造费用 4727 例例9、子产品、子产品100件，已全部制件，已全部制造完成，并验收入库，按其实造完成，并验收入库，按其实际成本转账。际成本转账。子产品的实际成本子产品的实际成本18200800011203781.631101
42、.60借：库存商品子产品借：库存商品子产品 31101.60 贷：生产成本子产品贷：生产成本子产品 31101.60单位成本单位成本31101.60100311.02第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算的任务与账户一、销售过程核算的任务与账户设置设置 销售过程是产品进入市场的流销售过程是产品进入市场的流通过程，也是企业的生产耗费通过程，也是企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。取得补偿并实现积累的过程。企业的销售业务可以分为：企业的销售业务可以分为：产品销售业务产品销售业务 其他销售业务其他销售业务 销售核算的主要内容：销售核算的主要内容：1、销售收入。包括主营业务收入
43、、销售收入。包括主营业务收入、其他业务收入。其他业务收入。2、销售支出。包括主营业务成本、销售支出。包括主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务支出等。费用、财务费用、其他业务支出等。3、销售成果。期末对比销售收支、销售成果。期末对比销售收支以确定销售盈亏。以确定销售盈亏。（一）销售过程的核算任务（一）销售过程的核算任务1、要反映以货币计量单位计算、要反映以货币计量单位计算的实现销售数量。的实现销售数量。2、要计算并确定实际营业利润。、要计算并确定实际营业利润。营业利润营业收入营业成本营业利润营业收入营业成本 营业税金及附加营业税金及附
44、加（管理费（管理费用财务费用销售费用）用财务费用销售费用）（二）账户设置（二）账户设置 为了组织销售过程的核算，应开设为了组织销售过程的核算，应开设“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成主营业务成本本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售销售费用费用”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用”、“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”、“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”、“其其他业务收入他业务收入”、“其他业务支出其他业务支出”等等账户。账户。1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 为了反映企业销售产品等所取为了反映企业销售产品等所取得的收入，需要设置得的收入，需要设置“
45、主营业主营业务收入务收入”账户。账户。用途：用以反映企业销售产品，用途：用以反映企业销售产品，包括库存商品、自制半成品、包括库存商品、自制半成品、工业性劳务等所取得的收入。工业性劳务等所取得的收入。性质：损益类账户。性质：损益类账户。结构：结构：销售退回销售退回是指购买者由于是指购买者由于质量或品种不符合规定要求，质量或品种不符合规定要求，而将已购买的这部分商品给出而将已购买的这部分商品给出售单位的事项。售单位的事项。销售折让销售折让是指购买者由于是指购买者由于商品质量或品种不符合规定要商品质量或品种不符合规定要求，但对于这部分商品不做处求，但对于这部分商品不做处理，而是要求在价格上给于某理，
46、而是要求在价格上给于某些折让的事项。些折让的事项。销售折扣销售折扣是从长远考虑，是从长远考虑，采取措施鼓励购买者尽早付款。采取措施鼓励购买者尽早付款。方法有两种：方法有两种：1、商业折扣购买越多，价格越、商业折扣购买越多，价格越便宜。便宜。2、现金折扣鼓励购买者在一定、现金折扣鼓励购买者在一定期限内尽早偿还货款。期限内尽早偿还货款。如：如：310 是指是指110天内付款可享天内付款可享受受3的折扣的折扣220 是指是指1120天内付款可天内付款可享受享受2的折扣的折扣030 是指是指1130天内付款不天内付款不享受折扣优惠，按全价付款。享受折扣优惠，按全价付款。为了反映每种产品的销售收入为了反
47、映每种产品的销售收入情况，应按产品的类别设置明情况，应按产品的类别设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 为了反映企业销售产品等所花为了反映企业销售产品等所花费的成本，需要设置费的成本，需要设置“主营业主营业务成本务成本”账户。账户。用途：用以反映企业销售产品，用途：用以反映企业销售产品，包括库存商品、自制半成品、包括库存商品、自制半成品、工业性劳务等所花费的成本。工业性劳务等所花费的成本。性质：损益类账户。性质：损益类账户。结构：结构：为了反映每种产品的销售成本为了反映每种产品的销售成本情况，应按产品的类别设置明情况，应按产品的类别设置
48、明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 为了反映企业销售产品等负担为了反映企业销售产品等负担的营业税金及附加，需要设置的营业税金及附加，需要设置“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。用途：用以反映企业销售产品，用途：用以反映企业销售产品，包括库存商品、自制半成品、包括库存商品、自制半成品、工业性劳务等所负担的营业税工业性劳务等所负担的营业税金及附加。金及附加。性质：损益类账户。性质：损益类账户。结构：结构：为了反映每种产品的销售税金为了反映每种产品的销售税金及附加情况，应按产品的类别及附加情况，应按产品的类别设置明细账，进行明细分类
49、核设置明细账，进行明细分类核算。算。4、“销售费用销售费用”账户账户 为了反映企业在销售产品过程为了反映企业在销售产品过程中发生的费用，需要设置中发生的费用，需要设置“销销售费用售费用”账户。账户。用途：用以反映企业在销售产用途：用以反映企业在销售产品过程中所发生的费用，包括：品过程中所发生的费用，包括：运输费、装卸费、包装费、保运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及险费、展览费、广告费、以及为销售本企业产品而专设的销为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、业务费等。售机构的职工工资、业务费等。性质：损益类账户。性质：损益类账户。结构：结构：为了反映各种销售费用的详细为了反映
50、各种销售费用的详细资料，应按费用项目设置明细资料，应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。账户，进行明细核算。5、“应收账款应收账款”账户账户 为了反映企业应收账款的增减为了反映企业应收账款的增减变动情况，需要设置变动情况，需要设置“应收账应收账款款”账户。账户。用途：用以反映企业应收账款用途：用以反映企业应收账款的增减变动和结存情况。的增减变动和结存情况。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：结构：为了分别反映企业与各购货单为了分别反映企业与各购货单位的结算情况，还应按购货单位的结算情况，还应按购货单位设置明细账户，以具体反映位设置明细账户，以具体反映各购货单位的详细情况。各购货单位的详
