1、1 第十一章第十一章 长期负债长期负债 及借款费用及借款费用 高级讲师高级讲师 洛阳市财会学校洛阳市财会学校 23v第一节长期负债第一节长期负债 v一、长期借款（会计处理一、长期借款（会计处理3个环节）个环节）v在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。计算确定长期借款的利息费用。v1.企业借入长期借款时：企业借入长期借款时：v借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）长期借款长期借款利息调整利息调整（存在的差额）（存在的差额）贷：长期借款贷：长期借款本金本金4v2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率资产负债表日
2、，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用：计算确定长期借款的利息费用：v借：在建工程、制造费用、借：在建工程、制造费用、v 财务费用、研发支出等财务费用、研发支出等v 贷：应付利息贷：应付利息v （或长期借款（或长期借款应计利息）应计利息）v 长期借款长期借款利息调整利息调整5v3.企业偿还长期借款时：企业偿还长期借款时：v借：长期借款借：长期借款本金本金v 在建工程、制造费用、在建工程、制造费用、v 财务费用、研发支出等财务费用、研发支出等v 贷：银行存款贷：银行存款 v 长期借款长期借款利息调整利息调整6v二、应付债券二、应付债券v（一）一般公司债券（一）一般公司债券v企业应设置
3、企业应设置“应付债券应付债券”科目，在科目，在“应付债应付债券券”科目下设科目下设“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”三个明细科目。三个明细科目。7v1.企业发行债券企业发行债券v借：银行存款借：银行存款【实际收到的金额实际收到的金额】贷：应付债券贷：应付债券面值面值【债券票面金额债券票面金额】利息调整利息调整【差额差额】v （或借方）（或借方）v注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价计入利息调整明细科目中。计入利息调整明细科目中。8v2.利息调整的摊销利息调整的摊销v每期实际利息费用每期实际利息费用v期初应付债券摊余成本期初应付债券摊
4、余成本实际利率实际利率v每期应计利息每期应计利息v应付债券面值应付债券面值债券票面利率债券票面利率v每期利息调整的摊销金额每期利息调整的摊销金额v实际利息费用票面利息实际利息费用票面利息9v期末摊余成本期末摊余成本v期初摊余成本实际利息票面利息（分期初摊余成本实际利息票面利息（分期付息）期付息）v期末摊余成本期末摊余成本v期初摊余成本实际利息（一次付息）期初摊余成本实际利息（一次付息）v注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数。及账面价值都是同一个数。10v分期付息、一次还本的债券分期付息、一次还本的债券v借：在建工程、制造费用、财务费
5、用等借：在建工程、制造费用、财务费用等 v借：（或贷）应付债券借：（或贷）应付债券利息调整利息调整 v 贷：应付利息贷：应付利息 v一次还本付息的债券一次还本付息的债券v借：在建工程、制造费用、财务费用等借：在建工程、制造费用、财务费用等借：（或贷）应付债券借：（或贷）应付债券利息调整利息调整 v 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息11v3.债券的偿还债券的偿还v分期付息、一次还本的债券分期付息、一次还本的债券v借：应付债券借：应付债券面值面值应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款v一次还本付息的债券一次还本付息的债券v借：应付债券借：应付债券面值面值应计利息应计利息 贷：银行存款贷
6、：银行存款12v【单选题单选题】甲公司于甲公司于2007年年1月月1日发行面值日发行面值总额为总额为1 000万元，期限为万元，期限为5年的债券，该债年的债券，该债券票面利率为券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2007年年12月月31日，该应付债券的账面余额为日，该应付债券的账面余额为（）万元。（）万元。A.1 000B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43v正确答案正确答案C13v答案解析答案解析该债
7、券利息调整金额为该债券利息调整金额为43.27（1 043.271 000）万元，分）万元，分5年采用实际年采用实际利率法摊销，利率法摊销，2007年应摊销的金额为年应摊销的金额为7.84（1 0006%1 043.275%）万元。则）万元。则2007年年12月月31日，该应付债券的账面余额为日，该应付债券的账面余额为1 000（43.277.84）1 035.43（万（万元）。元）。14v（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券v可转换公司债券普通债券转股权可转换公司债券普通债券转股权 v1.初始确认初始确认v可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份（一般
8、债券）和权益成份（转股权）：（一般债券）和权益成份（转股权）：15v负债成份的公允价值负债成份的公允价值v未来现金流量现值（按普通债券市场利率未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）普通债券发行价款折现）普通债券发行价款v普通债券入账价值普通债券入账价值v面值溢价（折价）面值溢价（折价）v权益成份的公允价值权益成份的公允价值v发行价格负债成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值16v注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值计入资本公积；发行费用按负权益成分价值计入资本公积；发行费用按负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。债成分和权益成分的公
9、允价值比重分摊。17v【多选题多选题】（2010年考题）年考题）2010年考题下年考题下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。表述中，正确的有（）。vA.将负债成份确认为应付债券将负债成份确认为应付债券vB.将权益成份确认为资本公积将权益成份确认为资本公积vC.按债券面值计量负债成份初始确认金额按债券面值计量负债成份初始确认金额vD.按公允价值计量负债成份初始确认金额按公允价值计量负债成份初始确认金额 v正确答案正确答案ABD18v2.持有期间持有期间v持有期间与普通债券一样，采用实际利率法持有期间与普通债券一样，采用实际利率法摊销溢
10、折价，确认财务费用等。摊销溢折价，确认财务费用等。19v3.转换转换20v【多选题多选题】可转换公司债券的说法当中，可转换公司债券的说法当中，正确的有（）正确的有（）vA.企业发行的可转换公司债券应当在初始企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积权益成份确认为资本公积vB.可转换公司债券在进行分拆时应该对负可转换公司债券在进行分拆时应该对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始计量债成份的初
11、始计量21vC.发行可转换公司债券发生的交易费用应直发行可转换公司债券发生的交易费用应直接计入当期费用接计入当期费用vD.可转换公司债券的负债成份在转换为股份可转换公司债券的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率和摊余成本确认利息费之前应按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息用，按照面值和票面利率确认应付利息v【答案答案】ABD22v【单选题单选题】甲公司甲公司2010年年1月月1日发行可转换日发行可转换公司债券，发行价格公司债券，发行价格480万元，假定发行费万元，假定发行费用为用为8万元，实际收到价款万元，实际收到价款472万元。该债券万元。该债券期限为期限为3
12、年，面值为年，面值为500万元，票面年利率为万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发，利息按年支付；每份债券均可在债券发行行1年后转换为年后转换为80股该公司普通股。市场利股该公司普通股。市场利率为率为6%。计算结果保留两位小数。计算结果保留两位小数。则则2010年年1月月1 日权益部分的初始入账金额为（）日权益部分的初始入账金额为（）万元。万元。（P/S,6%,3）0.83962；（；（P/A,6%,3）2.6730123vA.20.09B.19.76C.459.91D.480v正确答案正确答案Bv负债成份的公允价值负债成份的公允价值152.673015000.839624
13、59.91（万元）（万元）v权益成份的公允价值权益成份的公允价值480459.9120.09（万元）（万元）v负债成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用v8459.91/4807.67（万元）（万元）v权益成份应分摊的发行费用权益成份应分摊的发行费用820.09/480v0.33（万元）（万元）24v借：银行存款借：银行存款472（4808）应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券v （利息调整）（利息调整）47.76 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券v （面值）（面值）500资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 v 19.76（20.090.33）25v三、
14、长期应付款三、长期应付款v长期应付款有两种：一是应付融资租赁款，长期应付款有两种：一是应付融资租赁款，另一种是分期付款购买资产的应付款。另一种是分期付款购买资产的应付款。v（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款v1.租赁的分类租赁的分类26v融资租赁的五条判断标准融资租赁的五条判断标准v（1）租赁期届满资产所有权转移给承租人。）租赁期届满资产所有权转移给承租人。v（2）承租人具有优惠购买选择权。租赁开始）承租人具有优惠购买选择权。租赁开始日就可以断定承租人必会行使该选择权。日就可以断定承租人必会行使该选择权。27v（3）租赁期占资产尚可使用寿命的）租赁期占资产尚可使用寿命的75%以上。以上。
15、v但这条标准不适合用于判断旧资产，所谓旧但这条标准不适合用于判断旧资产，所谓旧资产，就是已经使用过了资产，就是已经使用过了75%的资产寿命。的资产寿命。v比如，签订租赁合同时，比如，签订租赁合同时，A设备剩余使用寿设备剩余使用寿命为命为4年，全新寿命为年，全新寿命为20年。租赁期限为年。租赁期限为4年。年。尽管租赁期占尚可使用寿命的尽管租赁期占尚可使用寿命的100%，但该资，但该资产寿命已经消耗掉了产寿命已经消耗掉了80%（16/20），属于旧），属于旧资产。资产。28v（4）最低租赁付款额的现值）最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值的租赁资产公允价值的90%。v最低租赁付款额主要就是租金，就
16、是说，租金很多，最低租赁付款额主要就是租金，就是说，租金很多，多到资产价值的多到资产价值的90%以上，其实也就相当于把资产以上，其实也就相当于把资产买下来了，只不过是分期付款。买下来了，只不过是分期付款。v例如，最低租赁付款额的现值为例如，最低租赁付款额的现值为715万元，租赁资万元，租赁资产公允价值产公允价值700万元，最低租赁付款额的现值为万元，最低租赁付款额的现值为715万元租赁资产公允价值的万元租赁资产公允价值的90%即即630万元（万元（700万万元元90%），所以这项租赁应当认定为融资租赁。），所以这项租赁应当认定为融资租赁。29v（5）租赁资产具有专用性。）租赁资产具有专用性。v
17、这条是说，如果资产不做改制，只有承租人这条是说，如果资产不做改制，只有承租人能用，别人用不了。能用，别人用不了。v只要出现只要出现5条中的任何一条，就是融资租赁。条中的任何一条，就是融资租赁。30v【多选题多选题】（2010年）下列各项中，属于融资租赁年）下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。标准的有（）。vA.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁期占租赁资产使用寿命的大部分vB.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人人vC.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用人才能使用vD.承租人有购买
18、租赁资产的选择权，购价预计远低承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值于行使选择权时租赁资产的公允价值v正确答案正确答案ABCD31v2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理v融资租入固定资产账务处理分为三个阶段：融资租入固定资产账务处理分为三个阶段：v（1）租赁期开始日：租赁资产入账。）租赁期开始日：租赁资产入账。v（2）租赁期间：）租赁期间：v分摊未确认融资费用；计提折旧；分摊未确认融资费用；计提折旧；发发生履约成本；支付或有租金。生履约成本；支付或有租金。v（3）租期届满时：）租期届满时：v返还；优惠续租；留购。返还；优惠
19、续租；留购。32v（1）租赁期开始日）租赁期开始日v判断租赁类型是否属于融资租赁判断租赁类型是否属于融资租赁（5个标准个标准）v确定融资租入固定资产及负债的入账价值确定融资租入固定资产及负债的入账价值vA.计算最低租赁付款额计算最低租赁付款额v是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。保的资产余值。33v最低租赁付款额概念最低租赁付款额概念：v最低租赁付款额，是指承租人至少要支付给最低租赁付款额，是指
20、承租人至少要支付给出租人的金额，由三部分构成：出租人的金额，由三部分构成：v最低租赁付款额最低租赁付款额v各期租金之和各期租金之和担保余值担保余值优惠购买价优惠购买价v担保余值担保余值，是指租期届满时租赁资产余值中，是指租期届满时租赁资产余值中由承租人担保的部分。由承租人担保的部分。3435v这三部分中，租金是最主要的，后两项的金这三部分中，租金是最主要的，后两项的金额一般很小，而且，不会同时出现。租期届额一般很小，而且，不会同时出现。租期届满时，如果承租人把资产返还给出租人，那满时，如果承租人把资产返还给出租人，那可能会出现担保余值；如果承租人把他买下可能会出现担保余值；如果承租人把他买下来
21、，那可能会出现优惠购买价。这两种情况来，那可能会出现优惠购买价。这两种情况不可能同时发生。不可能同时发生。v最低租赁收款额概念最低租赁收款额概念v最低租赁付款额与承租人和出租人均无最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方的担保额关的第三方的担保额 36v例如：例如：A公司从公司从B公司以融资租赁方式租入一台设公司以融资租赁方式租入一台设备，租期备，租期4年，每年租金为年，每年租金为30万元，租赁期届满时万元，租赁期届满时公允价值为公允价值为10万元万元 A公司担保余值为公司担保余值为3万元，担保万元，担保公司担保公司担保2万元，未但余值为万元，未但余值为5万元。万元。37v例如：沿用上例，
22、假定该设备在租赁期届满例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满时公允价值为时公允价值为10万元，万元，A公司有权在租赁期公司有权在租赁期届满时以届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。万元购入该设备，不存在担保。其他资料不变。其他资料不变。38v最低租赁付款额，不包含履约成本和或有租最低租赁付款额，不包含履约成本和或有租金，金，“最低最低”二字即此意。二字即此意。v履约成本，是指租赁期开始日之后为租赁资履约成本，是指租赁期开始日之后为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。初始费、人员培训费、维修费、保险费等。初始直接
23、费用是租赁期开始日之前发生的费用。直接费用是租赁期开始日之前发生的费用。v或有租金，是指金额不固定、以时间长短以或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。数等）为依据计算的租金。39v【单选题单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租）该设备租赁期为赁期为5年，每年支付租金年，每年支付租金5万元；（万元；（2）或）或有租金有租金4万元；（万元；（3）履约成本）履约成本3万元；（万元；（4）承租人有关的第三方担保
24、的资产余值承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）万甲企业该设备的最低租赁付款额为（）万元。元。vA.25 B.27 C.32 D.34v正确答案正确答案B40vB.计算最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额的现值v首先，选择折现率。首先，选择折现率。v承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：按以下顺序选择折现率：v出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率v租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率v同期银行贷款利率同期银行贷款利率41v然后，根据确定的租赁期限和选定的折现率然后，根据确定的租赁期限和选
25、定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值：查表计算最低租赁付款额的现值：v最低租赁付款额的现值租金最低租赁付款额的现值租金年金现值系年金现值系数担保余值数担保余值复利现值系数（或留购价款复利现值系数（或留购价款复利现值系数）复利现值系数）vC.初始直接费用的处理初始直接费用的处理v承租人发生的初始直接费用通常有印花税、承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用应当计入租入资产价值。发生的初始直接费用应当计入租入资产价值。42v最低租赁付款额最低租赁付款额A，最低租赁付款额的现值，最低租赁付款额的现值B，租赁
26、资产公允价值租赁资产公允价值C。初始直接费用。初始直接费用D。43v【单选题单选题】（2007年）甲企业以融资租赁方年）甲企业以融资租赁方式租入式租入N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100万元，万元，最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。固定资产的入账价值为（）万元。A.93 B.95 C.100 D.102v正确答案正确答案B44v（2）租赁期间）租赁
27、期间v 分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用v支付租金：支付租金：v借：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款贷：银行存款v分摊未确认融资费用：分摊未确认融资费用：v借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用45v未确认融资费用的分摊（未确认融资费用的分摊（2类）类）vA.教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这个教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这个分摊率，就是实际利率）：前分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以种情况讲的都是以最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采用当初用的那个折现率作为实际利率。用当初用的那个折现
28、率作为实际利率。46vB.租入资产以租赁资产公允价值为入账价值租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的，应重新计算分摊率，该分摊率是使基础的，应重新计算分摊率，该分摊率是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。价值的折现率。v注意注意；初始摊余成本，不包含初始直接费用；初始摊余成本，不包含初始直接费用形成的资产价值。形成的资产价值。47v计提租赁资产折旧计提租赁资产折旧va.折旧政策折旧政策v如果没有承租人担保余值，则应计折旧总额如果没有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值；如果有承租人担保为固定资产的入账价值；如果有承租人担
29、保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。值扣除担保余值后的余额。v折旧总额租入资产入账价值担保余值折旧总额租入资产入账价值担保余值48vb.折旧期间折旧期间v如果预计租赁期届满时将会取得租赁资产所如果预计租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，则应以租赁资产的寿命作为折旧期间；有权，则应以租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定，则应以租赁期与租赁资如果无法合理确定，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。产寿命两者中较短者作为折旧期间。4950v（3）租期届满时）租期届满时51v优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产v如果承
30、租人行使优惠续租选择权，则无需进行专门如果承租人行使优惠续租选择权，则无需进行专门的账务处理。的账务处理。v留购租赁资产留购租赁资产v支付优惠购买价款时：支付优惠购买价款时：v借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款贷：银行存款贷：银行存款v同时：同时：v借：固定资产借：固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产52v（二）分期付款购置资产（二）分期付款购置资产53v【判断题判断题】（2008年考题）企业购入不需要年考题）企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当件延期支
31、付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）以购买价款的现值为基础确定其成本。（）v正确答案正确答案54v第二节借款费用第二节借款费用 v一、借款费用的范围一、借款费用的范围v借款费用借款利息（含溢折价摊销）辅借款费用借款利息（含溢折价摊销）辅助费用外币借款汇兑差额助费用外币借款汇兑差额v注：教材所说的注：教材所说的“借款利息借款利息”，是指票面利，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。确定资本化利息时，要按实际利息来计算。确定资本化利息时，要按实际利息来计算。v股票发行费用不是借款费用。股票发行费用不是借款费用。55
32、v【多选题多选题】下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有（）。（）。vA.应付公司债券的利息应付公司债券的利息 vB.发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费vC.发行公司债券的折价发行公司债券的折价 vD.外币借款发生的汇兑差额外币借款发生的汇兑差额v正确答案正确答案ABD56v二、借款费用的确认二、借款费用的确认v借款费用资本化金额的确定必须明确借款费用资本化金额的确定必须明确3个问题个问题v1.1.借款的用途借款的用途v借款必须用于符合资本化条件的资产；借款必须用于符合资本化条件的资产；v2.2.借款的范围借款的范围v借款必须分清专门借款和一般借款；借款必须分清专门借款
33、和一般借款；v3.3.借款的期间借款的期间v借款必须发生在资本化期间内。借款必须发生在资本化期间内。5758v【多选题多选题】下列项目中，属于借款费用可予资本化下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有（的资产范围的有（）。）。vA.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产资性房地产vB.需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货状态的存货vC.经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租入的生产设备vD.经过经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设年的建造可达到预定可使用状态的生产设备备
34、v【答案答案】ABD 59v【单选题单选题】甲公司股东大会于甲公司股东大会于2010年年1月月4日作出决日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向银行日向银行专门借款专门借款5 000万元，年利率为万元，年利率为6，款项于当日划，款项于当日划入甲公司银行存款账户。入甲公司银行存款账户。3月月15日，厂房正式动工日，厂房正式动工兴建。兴建。3月月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3月月31日，计提当月专门借款利息。则甲公司专门借款日，计提当
35、月专门借款利息。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为利息应开始资本化的时间为()。vA.3月月5日日 B.3月月15日日 C.3月月16日日 D.3月月31日日v【答案答案】C60v【单选题单选题】2007年年2月月1日，甲公司采用自营方式扩日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款建厂房借入两年期专门借款500万元。万元。2007年年11月月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年年11月月28日，厂房扩建工程验收合格；日，厂房扩建工程验收合格；2007年年12月月1日，办理工程竣工结算；日，办理工程竣工结算；2007年年12月月12日
36、，扩建后日，扩建后的厂房投入使用。甲公司借入专门借款利息费用停的厂房投入使用。甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（止资本化的时点是（）。（）。（2008年考题）年考题）vA.2007年年11月月12日日 B.2007年年11月月28日日vC.2007年年12月月1日日 D.2007年年12月月12日日v【答案答案】A61v【多选题多选题】下列关于专门借款费用资本化的下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（暂停或停止的表述中，正确的有（）。）。vA.购建固定资产过程中发生非正常中断，并购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达且非连续中断时间累计达3个
37、月，应当暂停借个月，应当暂停借款费用资本化款费用资本化vB.购建固定资产过程中发生正常中断，并且购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用个月，应当暂停借款费用资本化资本化62vC.在购建固定资产过程中，某部分固定资产在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化借款费用资本化vD.在购建固定资产过程中，某部分固定资产在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完
38、虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化费用资本化v【答案答案】CD63v【单选题单选题】2007年年1月月1日，甲公司从银行取得日，甲公司从银行取得3年年期专门借款开工兴建一栋厂房。期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年年6月月30日该日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月月31日验日验收合格，收合格，8月月5日办理竣工决算，日办理竣工决算，8月月31日完成资产日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资年停止资本化的时点为（
39、本化的时点为（）。（）。（2010年考题）年考题）vA.6月月30日日 B.7月月31日日vC.8月月5日日 D.8月月31日日v【答案答案】A64v【多选题多选题】（2007年考题）下列有关借款费年考题）下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。用资本化的表述中，正确的有（）。vA.所建造固定资产的支出基本不再发生，应所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化停止借款费用资本化vB.固定资产建造中发生正常中断且连续超过固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化个月的，应暂停借款费用资本化65vC.固定资产建造中发生非正常中断且连续超固定资产建造中发生非
40、正常中断且连续超过过1个月的，应暂停借款费用资本化个月的，应暂停借款费用资本化vD.所建造固定资产基本达到设计要求，不影所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化响正常使用，应停止借款费用资本化v正确答案正确答案AD66v三、借款费用的计量三、借款费用的计量v借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。v（一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定v借款利息资本化金额的确定，应区分资金来借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。源。v资产支出的原
41、则：资产支出的原则：先专门借款，后一般借款先专门借款，后一般借款。67项目项目 专门借款专门借款 一般借款一般借款 特点特点 利息资本化金额不与利息资本化金额不与资产支出相挂钩资产支出相挂钩 利息资本化金额与资产支出相利息资本化金额与资产支出相挂钩挂钩 公式公式 资本化利息资本化利息资本化资本化期间内专门借款实际期间内专门借款实际发生的利息总额资发生的利息总额资本化期间内闲置资金本化期间内闲置资金产生的利息收入产生的利息收入 1.1.资本化利息资本化利息累计资产支出累计资产支出超过专门借款部分的资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数加权平均数资本化率资本化率2.2.资本化率资本化率所占用
42、一般借款所占用一般借款当期实际发生的利息之和当期实际发生的利息之和所所占用一般借款本金加权平均数占用一般借款本金加权平均数3.3.所占用一般借款本金加权平所占用一般借款本金加权平均数均数（所占用每笔一般借（所占用每笔一般借款本金款本金每笔一般借款在当期每笔一般借款在当期所占用的天数所占用的天数/当期天数）当期天数）68v注意：在资本化期间，每一会计期间的利息注意：在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。发生的利息金额。69v【例例1115】专门借款利息资本化的计算方法专门借款利息资本化的计算方法 7071727
43、374v【例例1116】一般借款利息资本化的计算一般借款利息资本化的计算 7576777879v【例例1117】混合占用，先计算专门借款利息资本混合占用，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。化，再计算一般借款利息资本化。8081828384858687v【例例1118】888990919293949596v【单项选择单项选择】A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2009年年4月月1日从日从银行借入银行借入2000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年年，年利率为利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为银行的存
44、款年利率为3%，2009年年7月月1日，日，A公司公司采取出包方式委托采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付公司为其建造该厂房，并预付了了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于该工程因发生施工安全事故于2009年年8月月1日至日至11月月30日中断施工，日中断施工，12月月1日恢复正常施工，至年末工日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资年度应予资本化的利息金额为本化的利息金额为()万元。万元。97vA.20 B.45 C.60 D.15v【答案答案】
45、D.由于工程于由于工程于2009年年8月月1日至日至11月月30日发生停工，这样能够资本化的期间为日发生停工，这样能够资本化的期间为2个个月。月。2009年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15（万元）。（万元）。98v【单项选择单项选择】2007年年1月月1日，甲公司取得专日，甲公司取得专门借款门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂万元直接用于当日开工建造的厂房，房，2007年累计发生建造支出年累计发生建造支出1800万元。万元。2008年年1月月1日，该企业又取得一般借款日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为万元，年利率为
46、6%，当天发生建造支出，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。利息费用资本化金额。2008年第一季度该企年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。（万元。（2007年考题）年考题）99vA.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5v【答案答案】A.2008年年1月月1日发生的资产支出日发生的资产支出300万元只占用一般借款万元只占用一般借款100万元，万元，2008年年第一季度该企业应予资本化的
47、一般借款利息第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用费用=10063/121.5（万元）（万元）100v（二）借款辅助费用资本化金额的确定（二）借款辅助费用资本化金额的确定v1.专门借款发生的借款辅助费用的处理原则专门借款发生的借款辅助费用的处理原则v（1）专门借款发生的辅助费用，在所购建或）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的使用或者可销售状态之前发生的应当在应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；资本化条件的资产成本；101
48、v（2）专门借款发生的辅助费用，在所购建或）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的使用或者可销售状态之后发生的应当在应当在发生时根据其发生额确认为费用发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损计入当期损益。益。v2.一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用v一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。原则确定其发生额并进行处理。102v【2007年考题年考题判断题判断题】v企业购建符合资本化条件的资产而取得专门企业购建符合资本化条件的
49、资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）以资本化。（）v正确答案正确答案103v（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定确定v外币专门借款产生的汇兑差额，应当资本化；外币专门借款产生的汇兑差额，应当资本化；资产支出占用的一般外币借款产生的汇兑差资产支出占用的一般外币借款产生的汇兑差额，计入财务费用。额，计入财务费用。v【2009年考题年考题判断题判断题】v在资本化期间内，外币专门借款本金及利息在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。（）的汇兑差额应予资本化。（）v正确答案正确答案
