1、第四章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要
2、经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下纳为以下5 5种：种：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金
3、。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周
4、转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等材料采购业材料采购业务务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）
5、资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金
6、循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。损；按规定办法进行利
7、润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品
8、销售业务业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用权益使用权益资金筹集资金筹集业务业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、所有者权益包括投入
9、资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本
10、金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资按实际收到的货币资金金额入账。金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。收资本，而是计入资本公
11、积。投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为，应为450万元）部分（万元）部分（50万元）不万元）不计入实收资本，而计入资本公积。计入实收资本，而计入资本公积。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本/股本股本 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例4-14-1】企业接受投资者的货币资金企业接受投资者的货币资金100 100 000000投资。投资。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 00010
12、0 000【例例4-24-2】企业接受投资者的设备投资，评企业接受投资者的设备投资，评估价估价150 000150 000元。元。借：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000150 000 【例例4-34-3】企业接受投资者的土地使用企业接受投资者的土地使用权投资。权投资。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的
13、在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资
14、本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2 2）核算举例：）核算举例：【例例4-44-4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 5 000 000000元。其中元。其中4 000 4 000 000000元作为实收资元作为实收资本，另本，另1 000 1 000 000000元作为资本公积。元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 000000 【例例4-54-5】经
15、股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（金。包括：从银行借款（短期借款和长期短期借款和长期借款借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款短期借款的含义的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。
16、用途：满足企业生产经营临时周转需用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月）利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业
17、在各月、公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率、日利率。每天应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制要求，按季度或半年支付。按照权责发生制要求，采用预提方式确认。记入各月的采用预提方式确认。记入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。【例例】某企业某企业2002007 7年年3 3月从
18、银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短个月的短期借款期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%），），每月应付利息每月应付利息500500元。元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。（2 2）核算举例：）核算举例：【例例4-64-6】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款10000001
19、000000元元(6(6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付)借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例4-74-7】确认确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息(预预提方式提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算：本月利息计算：1 000 0001 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500 【例例4-84-8】确认确认5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息(预预提方式提方式)。借：财务费用借：财务
20、费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算：1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元）两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元。元。【例例4-94-9】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500【例例4-104-10】确认确认7/8/97/8/9月各月短期借款利息月各月短期借款利息(预提方式预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息
21、贷：应付利息 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算：1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元）两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元。元。【例例4-114-11】支付支付7 7、8 8、9 9月利息。月利息。借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500【例例4-124-12】偿还短期借款本金及偿还短期借款本金及1010月的半个月的半个月利息。月利息。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 财务费用财务费用 2 500 贷：银行存
22、款贷：银行存款 1 002 500（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。确认。（2 2）利息的
23、确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月（年）确认，区别情况处确认方法：按月（年）确认，区别情况处理。理。建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本(资本化资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用费用(费用化费用化)。3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。用借款支付利息用借款支付利息（2 2）核算举例：）核算举例：到期一次还本付息，按年确认利息到期一次还本
24、付息，按年确认利息【例例4-134-13】企业企业20052005年年1 1月借入利率为月借入利率为8%8%的长期的长期借款借款500500万元（万元（20072007年年末到期一次还本付息）。年年末到期一次还本付息）。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 5 000 000【例例4-144-14】计算计算20052005年、年、20062006年应付长期借款利年应付长期借款利息。息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 400 000 年应付利息借款本金年借款利率年应付利息借款本金年借款利率 本例：本例：
25、5 000 0005 000 0008%8%（年利率）（年利率）400 000400 000【例例4-144-14】计算计算20072007年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。借：财务费用借：财务费用 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 应计利息应计利息 400 000【例例4-154-15】到期归还长期借款本息到期归还长期借款本息 借入本金：借入本金：5 000 000 应付利息：应付利息：400 00031 200 000 本息合计：本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款-本金本金 5 000 000 -应计利息应计利息 1 200 000 贷：银行存款贷：银行存
26、款 6 200 000（2 2）核算举例：）核算举例：到期还本，分期付息，按月确认利息到期还本，分期付息，按月确认利息【例例4-134-13】企业企业20052005年年1 1月借入利率为月借入利率为8%8%的长期的长期借款借款500500万元（万元（20072007年年末到期还本，每年付息年年末到期还本，每年付息一次付息）。一次付息）。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 5 000 000【例例4-144-14】计算计算20052005年年1 1月应付长期借款利息。月应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000/12 贷：应付利息贷：
27、应付利息 400 000/12 20052005年年2-122-12月每月末做相同的会计分录。月每月末做相同的会计分录。【例例4-154-15】20052005年末支付年末支付20052005年利息长期年利息长期借款利息。借款利息。借：应付利息借：应付利息 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000【例例4-164-16】2006年计提利息和支付利息年计提利息和支付利息同同2005年。年。【例例4-174-17】计算计算20072007年年1 1月应付长期借款月应付长期借款利息。利息。借：财务费用借：财务费用 400 000/12 贷：应付利息贷：应付利息 400 000/12【
28、例例4-184-18】20072007年末支付年末支付20072007年利息长年利息长期借款利息。期借款利息。借：应付利息借：应付利息 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000【例例4-194-19】到期归还长期借款本金到期归还长期借款本金 借：长期借款借：长期借款-本金本金 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 00 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资
29、金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（一）固定资产的（一）固定资产的含义是指同时具备含义是指同时具备以下两个特征的有以下两个特征的有形资产：形资产：1.为生产商品、提为生产商品、提供劳务、出租或经供劳务、出租或经营管理而持有；营管理而持有；2.使用寿命超过一使用寿命超过一个会计年度。个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（
30、产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的）该资产包含的成本能够可靠计量。成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输
31、费、际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。包装费和安装成本等。（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2.核算举例：核算举例：【例例4-204-20】购入不需要安装设备购入不需要安装设备500 000，增值税，增值税85 000元，货款已付。元，货款已付。借：固定资产借：固定资产 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 【例例4-
32、214-21】购入需要安装设备购入需要安装设备100 000元，增值税元，增值税17 000元，款项已付。元，款项已付。借：在建工程借：在建工程 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例例4-224-22】自行安装设备发生各种费用。自行安装设备发生各种费用。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800【例例4-234-23】需要安装设备安装完毕，已交付使需要安装设备
33、安装完毕，已交付使用。用。借：固定资产借：固定资产 134 800 贷：在建工程贷：在建工程 134 800 该工程总成本为：该工程总成本为：100 000 34 800 134 800 企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接计企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接计入工程成本。而对于间接费用，通常只将专为工程项目提供入工程成本。而对于间接费用，通常只将专为工程项目提供的水电等变动费用计入工程成本。的水电等变动费用计入工程成本。【例例4-244-24】某企业采用自营方式建造生产线一条，为工某企业采用自营方式建造生产线一条，为工程购置物资程购置物资340 000340 0
34、00元，增值税元，增值税57 80057 800元，全部用于工程建元，全部用于工程建设，为工程结算工资设，为工程结算工资90 00090 000元，为工程借款而发生的资本化元，为工程借款而发生的资本化的利息的利息40 00040 000元，工程完工交付使用。元，工程完工交付使用。(1)(1)购入工程物资购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 340 000340 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）57 80057 800 贷：银行存款贷：银行存款 397 800397 800 (2)(2)领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 340 00034
35、0 000 贷：工程物资贷：工程物资 340 000 340 000 (3)(3)支付工程人员工资支付工程人员工资 借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 90 00090 000 (4)(4)结转为工程借款而发生的利息结转为工程借款而发生的利息 借：在建工程借：在建工程 40 00040 000 贷：长期借款贷：长期借款 40 00040 000 (5)(5)工程完工验收，结转工程成本工程完工验收，结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 470 000470 000 贷：在建工程贷：在建工程 470 000470 000 出包方式下，出包方式下，
36、“在建工程在建工程”科目主要是企业与建造承包商科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过程价款作为工程成本通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。【例例4-254-25】企业将新建厂房工程出包给企业将新建厂房工程出包给W W建筑工程公司建筑工程公司进行。进行。(1)(1)根据规定，企业预付给根据规定，企业预付给W W建筑公司工程款项建筑公司工程款项300 000300 000元。元。借：预付账款借：预付账款 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 00
37、0 (2)(2)办理厂房建造工程价款结算办理厂房建造工程价款结算550 000550 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）550 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000250 000 预付账款预付账款 300 000300 000 (3)(3)厂房交付使用结转在建工程。厂房交付使用结转在建工程。借：固定资产借：固定资产 550 000550 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）550 000550 000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算(按实际成本核按实际成本核算）算）企业对材料采购业务的核算通
38、常有实企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。际成本计价和计划成本计价两种。实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采企业在日常收入和发出材料时均采用用实际成本实际成本。（一）账户设置（一）账户设置 1、“在途物资在途物资”账户：核算企业购入材料的买价和账户：核算企业购入材料的买价和采购费用。采购费用。借方贷方1、材料的买价、材料的买价2、采购费用、采购费用验收入库材料转入验收入库材料转入“原材料原材料”账户的采购成本账户的采购成本尚未到达或已到达但未尚未到达或已到达但未入库的在途材料成本入库的在途材料成本在途物资在途物资 2、“原材料原
39、材料”账户：核算企业库存的各种材料的增减变账户：核算企业库存的各种材料的增减变动和结存情况。动和结存情况。原材料原材料验收入库材料成本验收入库材料成本发出材料成本发出材料成本借方借方贷方贷方库存材料的实际成本库存材料的实际成本 该账户可按材料的名称或种类设置明细账，分别记该账户可按材料的名称或种类设置明细账，分别记录各种材料的收入、发出和结存的数量、单价和金额。录各种材料的收入、发出和结存的数量、单价和金额。应付账款应付账款偿还账款偿还账款借借方方贷方贷方应支付但尚未支付的款项应支付但尚未支付的款项期末尚未偿付的款项期末尚未偿付的款项3、“应付账款应付账款”账户：核算企业应付给供应单位的款项账
40、户：核算企业应付给供应单位的款项4、“应付票据应付票据”账户：核算企业对外发生债务时所开出、承账户：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。兑的商业汇票。应付票据应付票据借借方方贷方贷方企业开出承兑的商业汇票企业开出承兑的商业汇票期末尚未支付的商业汇票期末尚未支付的商业汇票1、票据到期支付、票据到期支付2、到期无力支付转出的票据、到期无力支付转出的票据 5、应交税费、应交税费应交增值税（进项税额）：核算企应交增值税（进项税额）：核算企业购买材料或接受应税劳务、销售货物或提供应税劳业购买材料或接受应税劳务、销售货物或提供应税劳务而发生的应该缴纳的增值税。务而发生的应该缴纳的增值税。借方贷方
41、企业因购进货物或接受应企业因购进货物或接受应税劳务而支付的进项税额、税劳务而支付的进项税额、实际已交纳的增值税；实际已交纳的增值税；企业应销售货物或提供应税劳务企业应销售货物或提供应税劳务收到的销项税额以及出口退税、收到的销项税额以及出口退税、转出已支付或应分担的增值税转出已支付或应分担的增值税企业多交或尚未抵扣的企业多交或尚未抵扣的增值税增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税企业尚未交纳的增值税企业尚未交纳的增值税 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。及购买货物时按规定应交纳的税款。
42、增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。购货款等税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数缴国家数。即：。即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额（二）原材料采购实际成本的构成（二）原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用某公司某公司2004年年12月发生有关供应过程业务如下：月发生有关供应过程业务如下：1、购入甲材料
43、、购入甲材料4 000kg，8元，乙材料元，乙材料2 000kg，4元，元，应交增值税进项税额应交增值税进项税额6 800元（税率元（税率17%），以商业汇票），以商业汇票一张支付。一张支付。借：在途物资借：在途物资 甲甲 32 000 乙乙 8 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 800 2、购入丙材料、购入丙材料5 000kg，10元，应交增值税额元，应交增值税额8 500元，元，以银行存款付讫。以银行存款付讫。借：在途物资借：在途物资 丙丙 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额
44、）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 3、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料装卸费、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料装卸费1 760元，以现金支付装卸费元，以现金支付装卸费440元。采购费用采用重量标准元。采购费用采用重量标准进项分配。进项分配。（分配标准有重量、买价、体积等）（分配标准有重量、买价、体积等）计算：分配共同发生的装卸费计算：分配共同发生的装卸费 分配率分配率=(1 760+440)=(1 760+440)(4 000+2 000+5 000)=0.2(4 000+2 000+5 000)=0.2 甲应分摊的费用甲应分摊的费用=4 000=4 0000.2=8000
45、.2=800（元）（元）乙应分摊的费用乙应分摊的费用=2 000=2 0000.2=4000.2=400（元）（元）丙应分摊的费用丙应分摊的费用=5 000=5 0000.2=1 0000.2=1 000（元）（元）借：在途物资借：在途物资甲甲 800800 乙乙 400400 丙丙 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 7601 760 库存现金库存现金 440440 4、商业汇票到期，以银行存款归还上述款项、商业汇票到期，以银行存款归还上述款项46 800元元。借：应付票据借：应付票据 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 5、根据入库单，结转甲、乙、丙三种材
46、料的采购成本。、根据入库单，结转甲、乙、丙三种材料的采购成本。成本内容：买价、运杂费、材料损耗、挑选整理费、购入中成本内容：买价、运杂费、材料损耗、挑选整理费、购入中负担的其他费用。负担的其他费用。甲材料成本：甲材料成本：32 000+800=32 800（元）（元）乙材料成本：乙材料成本：8 000+400=8 400（元）（元）丙材料成本：丙材料成本：50 000+1 000=51 000（元）（元）借：原材料借：原材料甲甲 32 800 乙乙 8 400 丙丙 51 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲甲 32 800 乙乙 8 400 丙丙 51 000 （三）（三）采购原材料付款时间
47、的几种不同采购原材料付款时间的几种不同情况情况 由于采用的货款结算方式等不同，由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。会计处理方法。钱货两清，材料入库；钱货两清，材料入库；凭证已到，材料未到；凭证已到，材料未到；材料已到，凭证未到；材料已到，凭证未到；预付货款，材料入库。预付货款，材料入库。1.1.钱货两清，材料入库钱货两清，材料入库 例例1 1 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 00027 000元、元、2
48、8 00028 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）9 9 350350元。货款已用银行存款支付。元。货款已用银行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 27 00027 000 原材料原材料乙材料乙材料 28 00028 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 9 3509 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 35064 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于业；属于价外税价外税；可用以抵扣本企业销项税额。；可用以抵扣本企业销项
49、税额。2.2.材料到，款项未付材料到，款项未付 例例2 2 企业购入丙材料到货。价款为企业购入丙材料到货。价款为30 00030 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）5 1005 100元。对方代元。对方代垫运费垫运费1 4001 400元。结算单据已到，但货款尚元。结算单据已到，但货款尚未支付。未支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 31 40031 400 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 50036 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。对方代垫的运杂费
50、，应由购货企业承担，未支付对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入前计入“应付账款应付账款”账户。账户。3.3.材料已到，凭证未到：材料已到，凭证未到：例例3 3（1 1）企业于企业于3 3月月2 2日购入丁材料到货。日购入丁材料到货。但结算单据直到但结算单据直到3 3月末时尚未收到。估计价月末时尚未收到。估计价款款62 00062 000元。元。3 3月末按估价入账，真实反映库存材料情况。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 00062 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 00062 000 例例3 3（2 2）4
