1、重视形成成本的重视形成成本的目的性和成本发目的性和成本发生的必要性生的必要性 财务会计中的成本定义：财务会计中的成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发成本是指企业为生产产品、提供劳务而发 生的各种耗费生的各种耗费 。成本成本生产成生产成本本非生产非生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类业务量业务量表现形表现形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业务业务量 用量 用 x x表示表示用用 y y 表表示示产量（件）产量（件）固定成本总额固定成本总额（
2、元）（元）单位产量固定成单位产量固定成本（元）本（元）100020000202000200001030002000066740002000055000（最大产（最大产量）量）200004y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 酌量性固定成本酌量性固定成本厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的
3、生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 x业务量业务量y成本成本x业务量业务量y成本成本y=a+b xab x
4、x业务量业务量y成本成本按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 x业务量业务量y成本成本x业务量业务量y成本成本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本相关范围的存在使成本的性态具有：相关范围的存在使成本的性态具有：相对性相对性同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。同一成本项目在不同
5、条件下具有不同的性态。暂时性暂时性同一成本项目在不同时期具有不同的性态。同一成本项目在不同时期具有不同的性态。可转化性可转化性当业务量标准发生变化时，固定成本与变当业务量标准发生变化时，固定成本与变 动成本可能相互转化。动成本可能相互转化。相关范围的意义相关范围的意义高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线回归法 yybxxyyxx 高高低低高高低低低低高高低低高高高高 低低 点点 成成 本本 之之 差差高高 低低 点点 业业 务务 量量 之之 差差或或a 高点成本高点成本b高点业务量高点业务量=y高高-bx高高 低点成本低点成本b低点业务量低点业务量=y低低-bx低低 高点？低
6、点？高点？低点？)/(125400800100000150000件元b)(5000800125150000元axy1255000适用适用：成本变动趋势稳定优点：优点：计算简便，易于应用缺点：缺点：结果不精确，表达式不具有代表性注意注意：以业务量为基准找最高、低业务量，并以此定为成本最高、低点散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤（1）标出散布点）标出散布点 （2）划线划线（3）读出读出a值值 （4 4）任选一点）任选一点（5）求求b（6）建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx yxab xy-bxa=n22nxy-xyb=nx-x【注】【注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线
7、法应在相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中 2222yynxxnyxxynr当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关无关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关完全负无关；第四节第四节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念完全成本法完全成本法 以经济用途分类为前提条件。以经济用途分类为前提条件。全部生产成本作为产品成本的构成内
8、容。全部生产成本作为产品成本的构成内容。非生产成本作为期间成本。非生产成本作为期间成本。按传统式损益确定损益计量程序。按传统式损益确定损益计量程序。完全成本（生产成本）的内容完全成本（生产成本）的内容1.1.直接材料：买价直接材料：买价+运输费运输费+装卸费装卸费+保险费保险费+包装包装费费+仓储费仓储费+入库前的合理损耗、整理费入库前的合理损耗、整理费+相关税相关税金金2.2.直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、加班费等。、加班费等。3.3.制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间接成本。包括：间接材料、间
9、接人工、其他制接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制造费用造费用4.4.1+2=1+2=直接成本；直接成本；2+3=2+3=加工成本加工成本完全成本法完全成本法制造制造成本成本期间费用期间费用盈盈亏亏完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润制造制造费用费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品 变动成本法（变动成本法（以成本性态分析为前提。以成本性态分析为前提。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。按贡献式损益确定损益计算。按贡献式损益确定损益计
10、算。变动成本法变动成本法变动生产变动生产成本成本固定制固定制造费用造费用边边际际贡贡献献完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润变动制变动制造费用造费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品变动期变动期间费用间费用边际边际贡献贡献固定期固定期间费用间费用二、变动成本法的理论前提二、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的依据 第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别
11、 v应用的前提条件不同应用的前提条件不同v产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同v存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同v销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同v损益确定程序不同损益确定程序不同v所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同
12、 财务会计（全部成本法）管理会计：变动法 产品成本 固定费用变动费用制造费用变直接人工变直接材料 产品成本 期间费用 期间费用固定费用变动费用促销费用固定费用变动费用管理费用 三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：变动成注意：变动成本法与完全成本法与完全成本法的单位产本法的单位产品成本不同品成本不同举例：假定某公司举例：假定某公司2002年只产销一种产品，年只产销一种产品，生产生产量量4000件，销售量件，销售量3500件，期初存货为件，期初存货为0，销售，销售单价单价46元，
13、直接材料元，直接材料 20000元元，直接人工，直接人工 32000元元，单位变动制造费，单位变动制造费 6元，固定制造费元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用元，单位变动推销及管理、财务费用4元元，固定推销及管理、财务费用费用总额，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元元。要求要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。、分别采用不同成本法计算期末存货成本。解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 =104000/4000=26元元 变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直
14、接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=0+400026 350026=13000元元变动成本法：变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元元 单位变动单位变动制造费用制造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500元元四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本单位销售量本期售成本本期销两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一定！完法不一定！五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方
15、法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同完全成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入生产成本销售毛利生产成本销售毛利 （销售成本）（销售成本）、销售毛利、销售毛利期间成本税前利润期间成本税前利润 （销售、管理费用）（销售、管理费用）变动成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入变动成本边际贡献（贡献毛益）变动成本边际贡献（贡献毛益）（变生变非生）（变生变非生）、边际贡献、边际贡献固定成本税前利润固定成本税前利润 （固
16、生固非生）（固生固非生）编制收益表编制收益表 变动成本法变动成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本 193500=66500变动推销管理财务费用变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际贡献边际=161000-66500-14000=80500营业利润营业利润=80500-21000-28000=31500 完全成本法完全成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品生产成本销售产品生产成本 263500=91000 营业毛利营业毛利 161000-91000=70000期间费用期间费用 43500+21000
17、=35000 营业利润营业利润 70000-35000=35000 计算两法利润差额计算两法利润差额 广义差额广义差额 =3500031500=3500元元 狭义差额狭义差额 =期末存货中期末存货中 期初存货中期初存货中 固定生产成本固定生产成本 固定生产成本固定生产成本 =50028000/4000 =5007 =3500元元方法不同方法不同结果相同结果相同所编制的利润表格式及中间指标不同所编制的利润表格式及中间指标不同 变动成本法使用贡献式利润表；变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡
18、献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利润核算。利润核算。变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、计划、控制和业绩考核。、计划、控制和业绩考核。第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义
19、导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的涵义一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。于零的差额称为狭义
20、差额。二、导致两种成本法分期营业利润出现二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。生产成本等因素。销售收入产生的影响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。差额。非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成无论在
21、哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。否出现狭义差额产生影响。变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定
22、生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：出现差额的根本原因是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 三、广义营业利润差额的变化规律三、广义营业利润差额的变化规律（1 1）如果）如果a a末末=a=a初初，则，则P=0P=0，P P完完=P=P变变（2）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完
23、P变变（3）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变一般规一般规律律如果如果各期产量相同，成本水平不变，则有：各期产量相同，成本水平不变，则有：、若产销，则、若产销，则P=0，P完完=P变变；、若产销，则、若产销，则P0，P完完P变变；、若产销，则、若产销，则P0，P完完P变变差额（期初存货量期末存货量）差额（期初存货量期末存货量）单位固定制造费用单位固定制造费用特殊规律特殊规律四、广义差额简算法四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式广义营业利润差额的简算法公式 放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）营业利润差额两种成本法当期P(五、变动成本法的优缺
24、点五、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作,能真实反映企业的经营状况能真实反映企业的经营状况 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制,有利于实行经济责任制，提高积极性有利于实行经济责任制，提高积极性 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响
