1、第一节第一节 物流成本计算的特点和原则物流成本计算的特点和原则一、特点一、特点v计算要素难以确定计算要素难以确定v按照现行会计核算制度，计算物流成本难度很高按照现行会计核算制度，计算物流成本难度很高v核算方法难以统一核算方法难以统一v物流成本范围边缘不清、难以掌握和比较物流成本范围边缘不清、难以掌握和比较二、物流成本计算的原则二、物流成本计算的原则v真实性原则真实性原则v相关性原则相关性原则v分期核算原则分期核算原则v权责发生制原则权责发生制原则v实际成本计价原则实际成本计价原则v一致性原则一致性原则v重要性原则重要性原则第二节 物流成本计算现状一、宏观物流成本的计算发达国家的宏观物流成本计算
2、体系较为成熟。1.美国物流成本的核算方式物流总成本存货持有成本+运输成本+物流行政管理成本其中：v存货持有成本利息+税+折旧、贬值、保险+仓储成本（存货价值存货价值*25%）v运输费（公路运输+铁路运输+水路运输+管道运输+航空运输+货代费，数据直接来源于运输年度运输年度报告报告）（约占国民经济的6%）v物流管理费订单处理及IT成本+市场预测、计划制定及相关管理费用（按照专家确定的一个固定比例，是库存费用和运输费用之和的库存费用和运输费用之和的4）例：存货持有成本模型总成本（亿美元）管理费保管费运输费美国社会物流总成本的推移总物流费用运输费保管费管理费成本占GDP的比重（%）美国社会物流成本占
3、GDP比重（%）的推移2.日本社会物流成本核算方法 物流成本运送费+保管费+物流管理费其中：运送费营业运送费+企业内部运送费保管费（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）库存费用比率物流管理费产出额物流管理费用比例日本物流政策及数据的统计v四年一次制定综合物流施策大纲v每年一次编制日本物流成本调查报告书调查日本各行业物流成本占销售额的比率，按物流功能划分、按支付形式划分、按物流范围划分的物流成本构成比率，逆向物流比率，日本物流成本占GDP比率的变化等数据。这些调查数据的调查和收集，从不同的角度反映了日本物流成本的变化趋势。v五年一次编制全国货物纯流动调查报告书日日本本社社会会物物流流总成
4、本（兆日元）日本社会物流总成本的推移管理费保管费运输费成本占GDP的比重（%）总物流费用运输费保管费管理费日本社会物流成本占GDP比重（%）的推移3.我国台湾地区宏卡车运输费铁路运输费海上货运费航空货运费货物承揽运输费自家运输费营业运输费保管费管理费运输费社会物流成本自家用卡车运输费利息费用税、折旧、保险费用仓储费用制造业物流管理费批发零售业物流管理费我国物流成本的计算v多数学者赞同借用美国计算社会物流成本的方法，从国家各统计数据中计算物流成本。二、中观物流成本的计算v所谓中观物流成本即指行业物流成本，一般通过调查统计，得出行业的平均物流成本数据。v国外发达国家有专门的咨询机构提供各个行业的物
5、流成本数据。v如美国Establish咨询公司通过物流成本和服务数据库调查来获取行业分析数据，进而给出了分行业的物流成本占销售额比重之标杆值，工业耐用品行业为7.7%；非耐用工业品行业为9.3%；非耐用消费品行业为7.6%；制药业为4.4%（2000）。v我国还没有较为权威的行业物流成本数据三、微观物流成本的计算即指各个企业物流成本的核算，核算成本体系不成熟。v我国在2006年曾出台“国标企业物流成本构成与企业物流成本构成与计算计算GB/T20523-2006”，对我国工商业企业物流成本计算对象、物流成本构成、物流成本计算思路和方法等 进行了规定，旨在提高各企业核算物流成本的准确性，从而降低物
6、流成本，提高物流效益。v而日本早在上个世纪70年代就提出了物流成本计算统一标准，用来指导各企业物流成本的核算。第三节第三节 物流成本计算方法物流成本计算方法一、物流成本计算的程序一、物流成本计算的程序1.确定成本计算对象：物流费用的承担者确定成本计算对象：物流费用的承担者a.明确物流范围明确物流范围b.确定物流功能的范围确定物流功能的范围c.分清成本支付形态分清成本支付形态2.审核原始记录审核原始记录3.进行成本归集和分配进行成本归集和分配物流成本计算的基本步骤领退料凭证工资结算凭证其他凭证材料费用分配表工资及福利费分配表折旧费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产
7、费用明细账制造费用明细账基本生产成本明细账（成本计算单）完工物流服务成本月末未完工物流服务成本制造费用分配表二、流成本核算的目的促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。v弄清物流成本的大小，提高内部认识；v通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清问题，为决策提供依据；v按不同的物流部门计算各自的责任成本，评估各自的绩效；v通过对某一设备的成本计算，弄清消耗，设法提高其效率，降低物流成本；v对物流成本进行核算，为货主企业物流外包提供数据；v通过对某一成本项目的计算，确定本期与上年同期的差异，查明原因；v按照计算口径进行计算，评价物流成本预算的执行情况。三、物流成本的核算对象
8、v根据计算目的以及企业特点1.以某一物流成本支付形态为对象：最基本的核算方式2.以某种物流功能为对象v加强每个功能环节的管理，提高其作业水平3.以某一服务客户为核算对象v好处：（物流服务企业）v加强客户管理；v制定有竞争力且有盈利性的收费价格；v对不同客户确定差别性的物流水平提供决策依据4.以某一产品为对象：（货主企业）v区别各产品的物流成本开支，重点管理5.以企业生产的某一过程为对象：v容易计算物流成本总额，了解各范围全貌，并据此比较分析6.以某一物流部门为对象：v加强责任中心管理，有利于开展责任成本管理方法和部门绩效考核7.以某一地区为对象：（供应和销售的物流成本）v了解各地区的物流成本开
9、支，重点管理；v对销售或物流网络广的企业，是进行物流成本日常控制、地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据8.以某一物流设备和工具为对象：9.以企业全部物流活动为对象：（多角度）二、物流成本计算的基本方法1.会计核算法会计核算法：就是通过凭证、账户、报表对物流消耗予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法。常见的成本核算的会计科目常见的成本核算的会计科目 v生产成本生产成本v制造费用制造费用v劳务成本劳务成本v其他业务成本其他业务成本v主营业务成本主营业务成本v销售费用销售费用v管理费用管理费用v财务费用财务费用基本思路v一级科目 二级科目（或辅助账户）三级帐户专栏 根据二级科目
10、登记并进行帐外计算 各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本成本费用原始凭证编制记账凭证登记物流成本总帐、明细帐户登记传统财务会计报告得到多维物流得到多维物流成本信息成本信息编制传统财务会计报告编制一套凭证用于企业内部成本控制与管理用于对外报告转账物流成本账户和传统成本费用账户是合一的例：物流成本核算的科目、账簿可设置如下：设置“物流成本物流成本”和“委托物流费委托物流费”，分别用来核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。其借方登记本期发生的物流费用，贷方登记计入成本对象的物流费用。如下表所示 委托物流费一级科目二级科目三级科目核算内容 物流成本库
11、存费仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险费、税费及利息除核算仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险费及税费外，还包括库存占用资金的利息运输费公路运输费、其他运输费、维护费和货主费核算公路运输费、其他运输方式和货主方面的费用公路运输费包括城市内运送费和区域间卡车运输费其他运输费包括铁路运输费、国际国内空运费货主方面的费用包括运输部门运作及装卸费物流管理费差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及杂费核算企业为物流管理所发生的差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及其他杂费物流信息费财务、管理信息系统费核算企业为物流管理发生的财务、管理信息系统费库存费 核算企业向外支付的库存费运输费核算企业向外支付的
12、运输费包装费 核算企业向外支付的包装费装卸费 核算企业向外支付的装卸费手续费 核算企业向外支付的手续费管理费核算企业办理委托事项发生的管理费2.统计法统计法：即不要求设置完整的凭证、账户、即不要求设置完整的凭证、账户、报表体系，而主要通过对企业现行成本核算资报表体系，而主要通过对企业现行成本核算资料的解析，从中抽出物流耗费部分，再加上一料的解析，从中抽出物流耗费部分，再加上一部分现行成本没有包括进去，但要归入物流成部分现行成本没有包括进去，但要归入物流成本的费用，然后再按物流管理要求对上述费用本的费用，然后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需重新归类、分配、汇总，
13、加工成物流管理所需要的成本信息要的成本信息。统计法计算物流成本步骤统计法计算物流成本步骤v通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用中的材料市分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用中的材料市内运杂费，原材料仓库的折旧维修费，保管人员的工资等，内运杂费，原材料仓库的折旧维修费，保管人员的工资等，并按功能类别、形态类别进行分类核算并按功能类别、形态类别进行分类核算v从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按功能类
14、别、形态类别进行分类核算生产物流成本，并按功能类别、形态类别进行分类核算v从销售费用中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的从销售费用中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工费用等运输、包装、装卸、保管、流通加工费用等v外企业支付的物流费用部分外企业支付的物流费用部分v物流利息的确定物流利息的确定v从管理费用中抽出退货物流费用从管理费用中抽出退货物流费用 注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计的全部成本费注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计的全部成本费用科目中抽出所包含的物流成本，然后加以汇总。汇总的方法通用科目中抽出所包含的物流成本，然后加以
15、汇总。汇总的方法通常采用矩阵表格的形式常采用矩阵表格的形式。v如物流成本按支付形态要素的计算成本费用科目按费用要素划分物流支付形态要素的计算统计表v还可分别按如下方式进行计算成本费用科目按物流功能划分物流成本按物流功能的计算统计表物流功能按支付形态划分物流成本按支付形态与功能的计算统计表3.统计法与会计方式相结合统计法与会计方式相结合v物流耗费的一部分内容通过统计方法物流耗费的一部分内容通过统计方法予以核算，另一部分通过会计方式核予以核算，另一部分通过会计方式核算。即将物流成本账户不纳入现行成算。即将物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对于现行成本核本核算的账户体系，对于现行成本核算来说
16、，它是一种账外核算算来说，它是一种账外核算。例：例：借：材料采购借：材料采购 6 0006 000 （X X X X 物流成本物流成本 1 0001 000）贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000三、费用要素的归集和分配三、费用要素的归集和分配（产品成本计算）（产品成本计算）从企业的原始凭证中寻找各种相关费用要素，然后以一定的标从企业的原始凭证中寻找各种相关费用要素，然后以一定的标准将归集到的成本分配给各成本对象的过程。准将归集到的成本分配给各成本对象的过程。1.费用要素的归集：主要分成三部分：直接人工、直接材料和费用要素的归集：主要分成三部分：直接人工、直接材料和间接费用间接费用2.
17、费用要素的分配费用要素的分配v直接人工和直接材料等直接费用和某种产品或服务有关的直接人工和直接材料等直接费用和某种产品或服务有关的支出直接计入该种产品或服务的成本。支出直接计入该种产品或服务的成本。v间接费用的分配：假如是成本对象只有一个，则间接费用间接费用的分配：假如是成本对象只有一个，则间接费用也不需要分配，所有的间接费用都归该成本对象。也不需要分配，所有的间接费用都归该成本对象。v但是若成本对象不止一个，则需要将间接费用在成本对象但是若成本对象不止一个，则需要将间接费用在成本对象之间按照一定的标准进行分配。之间按照一定的标准进行分配。间接费用分配的方法间接费用分配的方法v实际分配率法实际
18、分配率法：根据当月实际间接费用及其分配标准分配间接费用的方法 1.生产工时比例法：以各种产品的实际（或定额）工时为标准来分配间接费用的一种方法v间接费用分配率v某产品应分配的间接费用该产品实际（或定额）工时间接费用分配率）工时之和各种产品实际（或定额间接费用总额2.直接工资比例法直接工资比例法v是以产品成本中的直接工资为标准来分配间接费是以产品成本中的直接工资为标准来分配间接费用的一种方法。用的一种方法。3.联合分配法联合分配法v根据间接费用各类费用的特点，将其划分为若干根据间接费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配类，分别选择合理的标准进行分配例例v假设某公司从月度
19、损益表中假设某公司从月度损益表中“管理费用、财务管理费用、财务费用、销售费用费用、销售费用”等各个项目中，经分析计算等各个项目中，经分析计算取出一定数值乘以一定比率（物流部分比率，取出一定数值乘以一定比率（物流部分比率，分别按人数平均、台数平均、面积平均、时间分别按人数平均、台数平均、面积平均、时间平均等计算出来）算出物流部分的费用。平均等计算出来）算出物流部分的费用。其中其中v人数比例人数比例=物流部门人数物流部门人数/全公司人数全公司人数=36/127=0.283；v面积比例面积比例=物流部门设施面积物流部门设施面积/全公司面积全公司面积=309/5868=0.527；v物流费用比例物流费
20、用比例=前前7项物流费用项物流费用/前前7项管理等费用；项管理等费用；v公司供应和销售物流共同费用的分配比例为公司供应和销售物流共同费用的分配比例为1:2；v假定运输费用、装卸搬运、物流信息费用及物流管理费用只假定运输费用、装卸搬运、物流信息费用及物流管理费用只发生在企业的供应阶段和销售阶段；发生在企业的供应阶段和销售阶段；v包装费用和保管费用只发生在企业内部。包装费用和保管费用只发生在企业内部。v根据会计账簿记录和其他相关资料，上述各项物流成本资料根据会计账簿记录和其他相关资料，上述各项物流成本资料分析如下：分析如下：1.车辆租赁费：运输费车辆租赁费：运输费 本月运输部门提供物流运输劳务为3
21、200吨公里，其中采购材料耗用1200吨公里，产品销售耗用2000吨公里所以v 供应物流负担额=100 080*1200/3200=37 530v 销售物流负担额=100 080*2000/3200=62 5502.包装材料费为仓库实施包装作业所耗用，所以皆为包装费3.工资津贴按照个作业职业人数进行分配，其中，包装作业工资津贴按照个作业职业人数进行分配，其中，包装作业6人，运输作业人，运输作业12人，保管作业人，保管作业4人，装卸作业人，装卸作业10人，物流管人，物流管理人员理人员4人人 包装包装作业的工资津贴费作业的工资津贴费=178668*6/36=29778 运输运输作业的工资津贴费作业
22、的工资津贴费=178668*12/36=59556v 供应物流负担额供应物流负担额=59556*1/3=19852v 销售物流负担额销售物流负担额=59556*2/3=39704 保管保管作业的工资津贴费作业的工资津贴费=178668*4/36=19852 装卸装卸作业的工资津贴费作业的工资津贴费=178668*10/36=49630v 供应物流负担额供应物流负担额=49630*1/3=16543v 销售物流负担额销售物流负担额=49630*2/3=33087 物流管理物流管理作业的工资津贴费作业的工资津贴费=178668*4/36=19852v 供应物流负担额供应物流负担额=19852*1/
23、3=6617 v 销售物流负担额销售物流负担额=19852*2/3=132354.水电汽暖费为水电汽暖费为物流管理物流管理作业所耗用，其分配计算为供应物流负作业所耗用，其分配计算为供应物流负担为担为2221，销售费用负担为，销售费用负担为4443.5.保险费按照个保险费按照个物流作业设施的账面价值物流作业设施的账面价值分配。其中包装设备价分配。其中包装设备价值为值为480 000元，运输设备价值为元，运输设备价值为1740000元，保管设备价值元，保管设备价值为为987000元，装卸设备价值为元，装卸设备价值为216000元，物流管理部门设备元，物流管理部门设备价值为价值为147000元，则分
24、配如下元，则分配如下 包装包装作业的保险费作业的保险费=5400*480000/3570000=726 运输运输作业的保险费作业的保险费=5400*1740000/3570000=2632v 供应物流负担额供应物流负担额=2632*1/3=877v 销售物流负担额销售物流负担额=2632*2/3=1755 保管保管作业的保险费作业的保险费=5400*987000/3570000=1493 装卸装卸作业的保险费作业的保险费=5400*216000/3570000=327v 供应物流负担额供应物流负担额=327*1/3=109v 销售物流负担额销售物流负担额=327*2/3=218 物流管理物流管
25、理作业的保险费作业的保险费=5400*147000/3570000=222v 供应物流负担额供应物流负担额=222*1/3=74v 销售物流负担额销售物流负担额=222*2/3=1486.修缮维护费和折旧费的发生和分配同保险费（计算略）修缮维护费和折旧费的发生和分配同保险费（计算略）包装包装作业的负担额作业的负担额=4209 运输运输作业的负担额作业的负担额=15257v 供应物流负担额供应物流负担额=5086v 销售物流负担额销售物流负担额=10171 保管保管作业的负担额作业的负担额=8655 装卸装卸作业的负担额作业的负担额=1894v 供应物流负担额供应物流负担额=631 v 销售物流
26、负担额销售物流负担额=1263 物流管理物流管理作业的负担额作业的负担额=1289v 供应物流负担额供应物流负担额=430v 销售物流负担额销售物流负担额=8597.易耗品费可根据材料易耗品费可根据材料领料单领料单分配确定，其中，包装分配确定，其中，包装作业耗用作业耗用2896元，保管作业耗用元，保管作业耗用3756元，管理部门元，管理部门耗用耗用2322元（供应物流负担元（供应物流负担774元，销售物流负担元，销售物流负担1548元）元）8.办公费为办公费为物流作业管理物流作业管理发生，其分配计算，供应物发生，其分配计算，供应物流负担流负担2705元，销售物流负担元，销售物流负担5410元元
27、9.资金占用利息为公司存货资金所占用的利息资金占用利息为公司存货资金所占用的利息10.税金为固定资产占用税，分配方法同保险费，计算税金为固定资产占用税，分配方法同保险费，计算结果如下：结果如下：包装包装作业的税金作业的税金=1874 运输运输作业的税金作业的税金=6793v 供应物流负担额供应物流负担额=2264v 销售物流负担额销售物流负担额=4529 保管保管作业的税金作业的税金=3853 装卸装卸作业的税金作业的税金=843 v 供应物流负担额供应物流负担额=281 v 销售物流负担额销售物流负担额=562 物流管理物流管理作业的税金作业的税金=574 v 供应物流负担额供应物流负担额=
28、191v 销售物流负担额销售物流负担额=38311.通讯费和通讯费和CP软件租赁费为软件租赁费为信息流通费信息流通费，其分配计算为：供，其分配计算为：供应物流负担应物流负担3945元，销售物流负担元，销售物流负担7891元元12.本月公司支付的委托物流费为本月公司支付的委托物流费为120840元，其中购买材料的元，其中购买材料的市内市内运输费运输费用为用为48040，仓库，仓库保管费保管费用用72800元。元。13.本月外企业支付物流费为本月外企业支付物流费为56340元，其中本发生购进对其元，其中本发生购进对其他企业支付的物流费用（运费）为他企业支付的物流费用（运费）为34260元，本月发生
29、销元，本月发生销售对其他企业支付的物流费（运费）为售对其他企业支付的物流费（运费）为22080元。元。v假设上述公司的物流功能包括包装、假设上述公司的物流功能包括包装、运输、保管、装卸、运输、保管、装卸、信息流通和物流管理信息流通和物流管理六个方面，则根据上述分析资料编制六个方面，则根据上述分析资料编制的包装费、运输费、保管费、装卸费、信息流通费和物流的包装费、运输费、保管费、装卸费、信息流通费和物流管理费成本分别如下表所示：管理费成本分别如下表所示：包装费计算表包装费计算表运输费计算表运输费计算表保管费计算表装卸费计算表信息流通费计算表物流管理费计算表物流成本计算表（形态别、范围别）汇总编制
30、整个公司的物流成本计算表一物流成本计算表（形态别、功能别）汇总编制整个公司的物流成本计算表二物流成本计算表（范围别、功能别）汇总编制整个公司的物流成本计算表三注：表中销售额、销售成本和销售数量资料省略注：表中销售额、销售成本和销售数量资料省略四、产品成本计算方法四、产品成本计算方法这里的产品是广义的，包括服务，如物流里的运输、这里的产品是广义的，包括服务，如物流里的运输、保管、装卸、包装等。保管、装卸、包装等。产品成本计算方法主要有：产品成本计算方法主要有：产品成本计算基本方法产品成本计算基本方法 品种法品种法 分批法分批法 分步法分步法产品成本计算辅助方法产品成本计算辅助方法 分类法分类法
31、定额法定额法 作业成本法作业成本法 标准成本法标准成本法 变动成本法变动成本法基本成本计算方法的特点基本成本计算方法的特点1.品种法品种法v品种法是以产品品种（或劳务作业种类）作为成品种法是以产品品种（或劳务作业种类）作为成本计算对象归集生产费用、计算产品成本的一种本计算对象归集生产费用、计算产品成本的一种方法。方法。v主要适用于大量大批单步骤生产，服务成本的计主要适用于大量大批单步骤生产，服务成本的计算也可用此法。算也可用此法。v成本计算对象：以产品或服务品种为对象成本计算对象：以产品或服务品种为对象v成本计算期：一般按成本计算期：一般按月定期月定期计算产品成本计算产品成本例：例：某运输企业
32、有某运输企业有10辆客运汽车和辆客运汽车和2辆货运汽车，辆货运汽车，企业以客运、货运划分产品品种，分别计算客运、企业以客运、货运划分产品品种，分别计算客运、货运的成本。货运的成本。6月份发生直接成本和制造费用分月份发生直接成本和制造费用分别如下别如下：某运输企业共同费用明细表某运输企业共同费用明细表专属成本明细账专属成本明细账客运成本计算单客运成本计算单货运成本计算单货运成本计算单假设共同费用按照工资为标准分配计入客运和货运中，则制造费用分配如下：假设共同费用按照工资为标准分配计入客运和货运中，则制造费用分配如下：2.分批法分批法v是按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的是按产品的批别归集生
33、产费用，计算产品成本的一种方法。适用于单件小批生产企业按照客户的一种方法。适用于单件小批生产企业按照客户的订单来生产的，客户的订货不仅数量和质量上的订单来生产的，客户的订货不仅数量和质量上的要求不同，交货的日期也不一样，因此以产品批要求不同，交货的日期也不一样，因此以产品批别作何成本核算对象来归集和分配费用。在物流别作何成本核算对象来归集和分配费用。在物流成本计算中以订单为计算对象的情况下适用。成本计算中以订单为计算对象的情况下适用。v成本计算对象是产品的批别。成本计算对象是产品的批别。v分批法下，成本的计算期与产品生产周期基本一分批法下，成本的计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一
34、致。致，而与核算报告期不一致。v例：例：某物流企业以运送产品批次为成本核算对象，某物流企业以运送产品批次为成本核算对象，6月份发生货物运送月份发生货物运送4批，编号分别为批，编号分别为601号、号、602号、号、603号、号、604号，号，6月份发生制造费用月份发生制造费用135 000元，根据元，根据生产费用凭证及汇总表登记制造费用明细账如下表：生产费用凭证及汇总表登记制造费用明细账如下表：共同费用共同费用专属成本专属成本各批产品的总成本和单位成本如下：各批产品的总成本和单位成本如下：3.分步法分步法v是按照产品的品种和每种产品所经过的生产步骤是按照产品的品种和每种产品所经过的生产步骤归集生
35、产费用，计算各种产品成本及其各步骤成归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。适用于大量大批多步骤生产企业。本的一种方法。适用于大量大批多步骤生产企业。v成本计算对象是各种产品的生产步骤成本计算对象是各种产品的生产步骤例：例：假定甲产品由两个步骤生产，第一步骤生产的假定甲产品由两个步骤生产，第一步骤生产的半成品，不通过半成品仓库收发，而直接为第二半成品，不通过半成品仓库收发，而直接为第二个步骤所领用，半成品成本在各步骤的产品成本个步骤所领用，半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，这种情况在物流企业中也明细账之间直接结转，这种情况在物流企业中也比较常用，比如物流企业为客户
36、的货物提供仓储比较常用，比如物流企业为客户的货物提供仓储服务，待货物卖出时再提供运输服务服务，待货物卖出时再提供运输服务。v原材料原材料 300元元v工资及福利费工资及福利费 450（200250）元）元v制造费用制造费用 250（100150）元）元v合计合计 1 000第一步骤第一步骤 第二步骤第二步骤甲产品成本明细账（元）甲产品成本明细账（元）甲产品成本明细账（元）甲产品成本明细账（元）原材料原材料 300 半成品半成品 600工资及福利费工资及福利费 200 工资及福利费工资及福利费 250制造费用制造费用 100 制造费用制造费用 150半成本成本半成本成本 600 产成品成本产成品
37、成本 1 000第四节第四节 作业成本法作业成本法一、作业成本法（一、作业成本法（Activity-Based Costing,ABC）：是一种以作业为基础，对各种作业的间是一种以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。计算方法。v作业成本法核心是在计算产品成本时，先将资源消作业成本法核心是在计算产品成本时，先将资源消耗归于每一作业，然后再每一作业分摊到产品。耗归于每一作业，然后再每一作业分摊到产品。v依据的观点：依据的观点：作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本法分配成本的过程作业成
38、本法分配成本的过程产 品资源 A资源 B资源 C成本动因作业中心资源动因作业成本池成本要素作业成本模型作业成本计算法下的成本计算程序作业成本计算法下的成本计算程序v确定作业，组成作业确定作业，组成作业成本中心成本中心将与企业间接费用有关的作业进行分类。将与企业间接费用有关的作业进行分类。v将资源按照将资源按照资源动因资源动因分配到各作业分配到各作业资源动因资源动因：作业消耗资源的方式：作业消耗资源的方式v选择适当的选择适当的作业动因作业动因，将作业分配到各产品，将作业分配到各产品作业动因作业动因：产品消耗作业的方式：产品消耗作业的方式v计算产品成本计算产品成本二、资源及资源动因v作业消耗资源，
39、将资源根据资源动因分配到作业v直接资源与间接资源资源成本直接资源成本间接资源成本第一阶段分配成本作 业第二阶段分配成本成本标的直接追溯资源动因追溯成本动因追溯成本作业制度的二阶段分摊作 业成本账户直接归入 估 计(透过动因追溯)武断分摊最偏好次偏好最不偏好资源成本的归属方法及其偏好程度确定资源动因的原则：v某一项资源耗费能够直观的确定为某一特定产品或劳务所消耗，成为：终结耗费；v若某项资源消耗可以从发生领域区划为某项作业所耗，则直接计入该作业成本库，称为“作业专属耗费”；v若某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费形态，则需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各项作业。资源动因的几个例子1.作业的
40、类别及定义作业的类别及定义:作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动。作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动。四个层次四个层次(Cooper&Kaplan,1991)v产量级作业：对每个单位产出执行的作业活动成本与产量产量级作业：对每个单位产出执行的作业活动成本与产量成比例；成比例；v批次级作业：该批产品所有单位产品的固定成本，成本与批次级作业：该批产品所有单位产品的固定成本，成本与产品批数成比例；产品批数成比例；v品种级作业：服务于各项产品的生产和销售，成本与产品品种级作业：服务于各项产品的生产和销售，成本与产品的品种成比例的品种成比例v生产维持作业：为维持工厂生产，全部生
41、产产品的共同成生产维持作业：为维持工厂生产，全部生产产品的共同成本。本。三、作业分析三、作业分析作业的三种类型作业的三种类型v不增值作业不增值作业v专属作业专属作业v共同消耗作业共同消耗作业 v细部作业细部作业 粗部作业粗部作业(成本成本效益原则效益原则)v作业合并原则：作业合并原则：属于同一层次属于同一层次 使用相同的成本动因使用相同的成本动因 具有相同的功能具有相同的功能v作业中心：确定核心作业，根据作业中心：确定核心作业，根据“质的相似性质的相似性”合并，归集成作业中心。成本动因同质。合并，归集成作业中心。成本动因同质。合并2.2.作业的增值分析作业的增值分析增值作业与非增值作业的增值作
42、业与非增值作业的判断标准判断标准是：如果去掉是：如果去掉某项作业，仍然能够为客户提供与以前同样的某项作业，仍然能够为客户提供与以前同样的效果，则该项作业为非增值作业；否则，为增效果，则该项作业为非增值作业；否则，为增值作业。值作业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品交付为品设计、产品加工、产品交付为增值作业增值作业。常见的常见的非增值作业非增值作业则包括：存货中的存储、则包括：存货中的存储、整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修停整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题出现的返修、重复检测等。工；因质量问题出现的
43、返修、重复检测等。增值成本与非增值成本增值成本与非增值成本v增值成本增值成本是企业高效率执行增值作业是发生的成是企业高效率执行增值作业是发生的成本，是企业唯一本，是企业唯一“应该应该”发生的成本。发生的成本。v非增值成本非增值成本是由于非增值作业和增值作业的低效是由于非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善、消率而发生的作业成本，是需要通过持续改善、消除或逐步降低的成本。除或逐步降低的成本。v对于非增值作业来说，其所发生的成本全部是非对于非增值作业来说，其所发生的成本全部是非增值成本，而对于增值作业来说，由于低效率而增值成本，而对于增值作业来说，由于低效率而产生的非增值
44、成本可通过以下公式计算得出。产生的非增值成本可通过以下公式计算得出。v增值成本增值成本=AQ*(Sv+Suf)v增值作业的非增值成本增值作业的非增值成本=（AQ*Sv+SQ*Suf)-AQ*(Sv+Suf)=(SQ-AQ）*Sufv其中：其中：AQ-当前的实际作业产出数量当前的实际作业产出数量vSQ-增值作业标准产出数量增值作业标准产出数量vSv-标准单位变动成本标准单位变动成本vSuf-标准单位固定成本标准单位固定成本作业1作业2作业3作业n-1作业n 理想作业链中各项作业连结状况示意图理想作业链中各项作业连结状况示意图作业1作业2作业3作业n-1作业n 现实作业链中各项作业连结状况示意图现
45、实作业链中各项作业连结状况示意图在实际工作中，应尽量消除作业链的重复与断开之处，在实际工作中，应尽量消除作业链的重复与断开之处，使其转化为理想的作业链。使其转化为理想的作业链。3.3.通过作业降低成本的途径通过作业降低成本的途径v作业消除作业消除作业消除主要是针对非增值作业而言的。经过作业分析，作业消除主要是针对非增值作业而言的。经过作业分析，一旦确定某项作业为非增值作业，就应采取措施把它消除。一旦确定某项作业为非增值作业，就应采取措施把它消除。立即消除某项非增值作业往往比较困难，但是必须着手考立即消除某项非增值作业往往比较困难，但是必须着手考虑和实施必要的措施，逐步达到消除它的目标。虑和实施
46、必要的措施，逐步达到消除它的目标。v作业减少作业减少立即消除一项非增值作业是难以实现的，但是，经过努力立即消除一项非增值作业是难以实现的，但是，经过努力可以降低对它的需求。例如不合格品返工作业，产品合格可以降低对它的需求。例如不合格品返工作业，产品合格率提高了，不合格的产品少了，对这项作业的需求也就降率提高了，不合格的产品少了，对这项作业的需求也就降低了。低了。例如一部机器，目前每个工作日可以加工例如一部机器，目前每个工作日可以加工6 6片风扇的叶子，用片风扇的叶子，用于组装一台风扇。如果改变设计，一台风扇只需于组装一台风扇。如果改变设计，一台风扇只需3 3片叶子。片叶子。需求降低后，则该部机
47、器每个工作日的产出可供需求降低后，则该部机器每个工作日的产出可供2 2台风扇使台风扇使用。用。v作业共享作业共享这也是提高作业效率的一个途径。所谓分享，即几种产品分这也是提高作业效率的一个途径。所谓分享，即几种产品分享一项作业的产出。例如，原来一部机器只为一种产品加享一项作业的产出。例如，原来一部机器只为一种产品加工专用的螺钉、螺母，生产能力有富裕，则该部机器即可工专用的螺钉、螺母，生产能力有富裕，则该部机器即可为多种产品提供服务，扩大产出，从而可避免能力的闲置。为多种产品提供服务，扩大产出，从而可避免能力的闲置。v作业选择作业选择在采用不同作业可以达到相同目的的情况下，应选择成本最在采用不同
48、作业可以达到相同目的的情况下，应选择成本最低的作业。例如，产品的某个零件可以采用不锈钢加工，低的作业。例如，产品的某个零件可以采用不锈钢加工，但也可使用普通钢材加工，如果通过表面处理后者可以达但也可使用普通钢材加工，如果通过表面处理后者可以达到同样效果，且不影响产品质量，不降低客户价值。在这到同样效果，且不影响产品质量，不降低客户价值。在这种情况下，就应选择成本低的后一种作业。种情况下，就应选择成本低的后一种作业。四、作业成本法计算举例四、作业成本法计算举例某企业生产某企业生产A、B两种产品，有关产销量、批次、成本、两种产品，有关产销量、批次、成本、工时等资料见下表：工时等资料见下表：制造费用
49、明细表制造费用明细表-作业成本作业成本1.传统成本计算法下成本计算传统成本计算法下成本计算假设制造费用按照机器制造工时进行分配则假设制造费用按照机器制造工时进行分配则v制造费用分配率制造费用分配率2 352 000/(400 000+160 000)=4.2vA产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用400 000*4.21 680 000（元）（元）vB产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用160 000*4.2672 000（元）（元）A产品的总成本产品的总成本24 000 000+3 000 000+1 680 000 28680000单位成本单位成本28680000/20000014
50、3.4B产品的总成本产品的总成本2000000+600000+6720003272000单位成本单位成本3272000/40000=81.82.作业成本法下成本计算作业成本法下成本计算v作业成本法的关键在于对制造费用的处理不是完全按机器作业成本法的关键在于对制造费用的处理不是完全按机器制造工时等单一标准进行分配，而是根据作业中心与成本制造工时等单一标准进行分配，而是根据作业中心与成本动因，确定各类制造费用的分配标准。动因，确定各类制造费用的分配标准。v对于材料验收成本、产品检验成本和开工成本，其成本动对于材料验收成本、产品检验成本和开工成本，其成本动因是生产与订购次数因是生产与订购次数 -材料
