1、第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算前进返回一、费用与制造成本一、费用与制造成本 生产费用生产费用:1.1.生产成本生产成本:能够对象化了的费用能够对象化了的费用 2.2.期间费用期间费用:不能对象化的费用不能对象化的费用（一）产品生产成本的构成（一）产品生产成本的构成产品成本一般包括以下项目：产品成本一般包括以下项目：（）直接材料。（）直接材料。它是指它是指直接直接用于产品生产，并构成产品实体的原用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；（）直接人工。（）直接人工。它是指它是指直接直接参加产品生产的工人工资以
2、及按生产参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。（）制造费用。（）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如机器设备折旧费用），以及品成本（如机器设备折旧费用），以及间接间接用于产品生产的各种费用用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（二）产品生产成本核算账户的设置（二）产品生产成本核算账户的设置 借借生产成本生产成本贷贷 登记企业产品生产过程登记企业产品生产过程中所发生的全部生产费用中所发生的全部生产
3、费用 登记企业已经生产完成登记企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本自制半成品的实际成本 余额：反映企业尚未加余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成工完成的各项在产品的成本。本。（二）产品生产成本核算账户的设置（二）产品生产成本核算账户的设置 借借制造费用制造费用贷贷 登记企业为生产产品和登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间提供劳务而发生的各项间接费用接费用 登记分配计入有关成本登记分配计入有关成本计算对象的制造费用计算对象的制造费用 除季节性的生产性企除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配业以外，该账户期末分配结转后无余额结转后无余额
4、 。（三）产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算1 材料费用的核算材料费用的核算 2 工资和福利费的核算工资和福利费的核算 3 制造费用的核算制造费用的核算 生产过程的核算原理原原 材材 料料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 （3）结转完工产品成本结转完工产品成本应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 （2）分配结转制造费用）分配结转制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 （1）制造费用制造费用 累计折旧累计折旧 归集分配归集分配 各项费用各项费用 银行存款银行存款 管理费用管理费用 现现 金金 1、材料费用的核算 项项 目目A材料材料B材料材料合计合计制造产品耗用制造产品耗用甲产
5、品甲产品100000100000 乙产品乙产品4800048000车间一般消耗车间一般消耗12001200 合合 计计10000049200149200【例【例5-125-12】某公司生产】某公司生产甲乙甲乙两种产品，根据当月领料凭证两种产品，根据当月领料凭证汇总表汇总表:【例【例5-205-20】题解借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 100000100000 乙产品乙产品 4800048000 制造费用制造费用 12001200 贷：原材料贷：原材料 AA材料材料 100 000 100 000 BB材料材料 49 20049 200 本月生产车间领用材料，分录如下：本月生产车间领用材料
6、，分录如下：2、工资和福利费的核算（1 1）工资和福利费核算的账户设置）工资和福利费核算的账户设置 借借应付职工薪应付职工薪酬酬贷贷 借方登记企借方登记企业实际支付的业实际支付的工资及福利费工资及福利费额；额；贷方登记企业贷方登记企业实际发生的应分实际发生的应分配的工资及福利配的工资及福利费额；费额；该账户期末一该账户期末一般没有余额般没有余额 （2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 A A、提、提 取取 现现 金金 【例【例5 5】2020年年1212月月1010日，康华公司开日，康华公司开出现金支票从银行提取现金出现金支票从银行提取现金6400064000元，准备元，准备发放工资
7、发放工资。借：库存现金借：库存现金 64 00064 000 贷：银行存款贷：银行存款 64 00064 000（2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 B B、发放工资、发放工资 【例】【例】2020年年1212月月1010日，康华公司以日，康华公司以现金现金6400064000元支付职工工资。元支付职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 64 00064 000 贷：库存现金贷：库存现金 64 00064 000（2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费、分配工资及福利费 例例5-135-13某企业某企业6 6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的
8、工资如下月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下:项项 目目应付职工薪酬及福利费应付职工薪酬及福利费 合合 计计应付职工工资应付职工工资 提取的职工福利费提取的职工福利费 生产工人工资生产工人工资60000840068400其中：甲产品其中：甲产品36500511041610 乙产品乙产品23500329026790车间管理人员工资车间管理人员工资18000252020520 合合 计计780001092088920（2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费、分配工资及福利费借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 3650036500 乙产品乙产品 23500
9、23500 制造费用制造费用 1800018000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 7800078000 D D、分配福利费、分配福利费借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 51105110 乙产品乙产品 32903290 制造费用制造费用 2520 2520 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 10920 10920 3、制造费用的核算（1 1）制造费用核算的账户设置）制造费用核算的账户设置（2 2）制造费用的核算）制造费用的核算（1 1）制造费用核算的账户设置）制造费用核算的账户设置 借借累计折旧累计折旧贷贷 登记计提登记计提的固定资产的固定资产折旧额折旧额 该账户期
10、该账户期末一般没有末一般没有余额余额 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算【例【例5-145-14】2020年年1212月月3131日，康华公司计提本月份车间日，康华公司计提本月份车间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费使用厂房、机器设备等固定资产折旧费1250012500元。元。借：制造费用借：制造费用 1250012500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12500 12500（2 2）制造费用的核算）制造费用的核算【例【例5-15】20年年12月月31日，康华公司以银行存日，康华公司以银行存款支付生产车间的款支付生产车间的6 6月份水电费月份水电费5800元。元。借：制造费用借：制造费用 5
11、8005800 贷：银行存款贷：银行存款 58005800【例【例5-16】20年年12月月31日，康华公司以日，康华公司以现金支付生产车间的办公用品费现金支付生产车间的办公用品费280元。元。借：制造费用借：制造费用 280 贷：库存现金贷：库存现金 2803、制造费用的归集和分配、制造费用的归集和分配 生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能
12、直接确认承担对象的间接费用，分配该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。计入各对象。生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配 间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时分间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时分配法说明其计算原理：配法说明其计算原理：（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。分配率费用总额分配率费用总额生产工时总数生产工时总数（）计算各种产品应负担的费用。（）计算各种产品应负担的费用。某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数分配率分配率1.归集制造费用归集制造费用 【例【例5-18
13、5-18】企业月末制造费用】企业月末制造费用归集如下：归集如下：借借 制造费用制造费用 贷贷 例题例题 5-12 12000 5-13 18000 5-15 2520 5-16 280 5-17 5850结转前余额：结转前余额：278002.分配制造费用分配制造费用将本月的制造费用，按生产工人工时比例进行分将本月的制造费用，按生产工人工时比例进行分配。甲、乙产品生产工时分别为配。甲、乙产品生产工时分别为3000030000和和2000020000甲按比例分配甲按比例分配30000/5000030000/500000.60.6乙按工时比例乙按工时比例=20000/50000=0.4=20000/
14、50000=0.4 A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =30000=30000 0.6=16680 0.6=16680（元）（元）B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =30100=30100 0.4=11120 0.4=11120（元（元）2.结转制造费用结转制造费用借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1668016680 乙产品乙产品1112011120 贷：制造费用贷：制造费用 27800278004.完工产品的核算完工产品的核算 【例【例5-195-19】1212月月3131日，康华公司将本月发生日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入的直接费
15、用和分配的制造费用全部记入A A、B B产产品明细账。品明细账。借方借方 生产成本生产成本-A 产品产品 贷方贷方（20）领料）领料 53700（24）工资）工资 20748（31）制造费用）制造费用 17425结转前余额：结转前余额：918734.计算产品生产成本计算产品生产成本 【例【例5-325-32】1212月月3131日，康华公司将本月发生日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B产产品明细账。品明细账。借方借方 生产成本生产成本-B 产品产品 贷方贷方（20）领料）领料 110200（24）工资）工资 34314（31）
16、制造费用）制造费用 28817结转前余额：结转前余额：1733315.结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本2 2、B B产品尚未完工，不必进行结转。产品尚未完工，不必进行结转。1 1、A A产品的会计分录为：产品的会计分录为：借：库存商品借：库存商品AA产品产品 9187391873 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 9187391873总结总结:产品生产成本核算步骤产品生产成本核算步骤1 归集生产成本和制造费用归集生产成本和制造费用2 分配制造费用分配制造费用(计算计算)3 结转结转制造费用到生产成本制造费用到生产成本4 计算产品生产成本计算产品生产成本(计算计算)5 结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本生产成本到库存商品生产成本到库存商品
