1、2022-7-220 欢迎步入 会计的殿堂 2022-7-221 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中级财务 会 计2022-7-2212022-7-222 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主讲 宁夏职业技术学院 宋 迁 2022-7-2222022-7-223 ZHONGJICAIWUKUAIJI诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假账职业操守2022-7-2232022-7-224 ZHONGJICAIWUKUAIJI （投资者投入的资本）第十章2022-7-225 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一节 所有权益概述 第二节 实收资本或股本 第三节 资本公积 第四节 留存收
2、益第十章2022-7-226 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 本章阐述所有者权益的核算，即解决什么是所有者权益，包括什么内容，有什么特性，应该怎样进行核算的问题。第十章2022-7-227 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 学习本章旨在通过所有者权益核算的阐述，对所有者权益的性质及内容形成认识，明确所有者权益的核算方法，搞好企业所有者权益的核算与监督。第十章2022-7-228 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 通过本章的学习,应理解所有者权益的概念及特征;了解所有者权益的构成;熟悉所有者权
3、益的计量方法与规则;掌握实收资本(或股本)、资本公积、其他综合收益、留存收益(盈余公积和未分配利润)等的总分类核算和明细核算。第十章2022-7-229 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一节 所有者权益概述 第十章2022-7-2210 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、所有者权益的概念及特征二、所有者权益的构成三、所有者权益的确认条件 第十章 第一节2022-7-2211 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、所有者权益的概念及特征第十章 第一节2022-7-2212 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
4、。公司制企业所有者权益又称为股东权益股东权益。所有者权益包括投资者对企业投入的资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。所有者权益实质上是投资者对企业净资产的所有权,是投资者投入企业的经营资本。所有者权益具有以下特征:第十章 第一节2022-7-2213 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)从数量上看,所有者权益是企业全部资产减去全部负债后的净额,其金额的确认有赖于资产和负债的计量。(2)所有者权益体现了企业经营者对投资人承担的经济责任。(3)所有者权益是投资者对投入资本及其运营所产生的盈余(或亏损)的权利。所有者的要求权在法律顺序上排在债权人要求权
5、之后。第十章 第一节2022-7-2214 ZHONGJICAIWUKUAIJI (4)所有者权益是企业一项可以长期使用的资金,是企业存续的基础。(5)所有者除了可以获得收益外,还可以通过股东大会或董事会参与企业的经营管理。(6)所有者权益具有比债权人权益更大的风险。所有者权益的核算与企业组织形式密切相关,不同组织形式的企业所有者权益的核算存在较大差异。第十章 第一节2022-7-2215 ZHONGJICAIWUKUAIJI 说说 明明（相关介绍相关介绍）公司制企业按照出资人即股东所负责任的不同，可以分为多种形式：有限责任公司 股份有限公司 两合公司(不属于我国不属于我国公司法公司法规规定的
6、公司形式定的公司形式)第十章 第一节2022-7-2216 ZHONGJICAIWUKUAIJI 有限责任公司有限责任公司，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。股份有限公司股份有限公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。第十章 第一节2022-7-2217 ZHONGJICAIWUKUAIJI 我国，国家授权投资的机构或者国家授权的部门可以单独投资设立有限责任公司。我国的公司组织可以具体分为国有独资的有限责任公司、有限责任公司和股份有限公司三种形式。第十章 第一节2022-7-2218 ZHON
7、GJICAIWUKUAIJI 公司制企业具有如下特征：独立的法律主体和纳税主体 所有权与经营权的彻底分离 有限的偿债责任 存在的连续性 第十章 第一节2022-7-2219 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、所有者权益的构成第十章 第一节2022-7-2220 ZHONGJICAIWUKUAIJI (一)实收资本(或股本)实收资本实收资本,是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本,包括构成企业注册资本或股本部分的金额,是所有者权益的主体。实收资本的构成比例或股东的股份比例,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。第十章 第一
8、节2022-7-2221 ZHONGJICAIWUKUAIJI (二)资本公积 资本公积资本公积,是指企业收到投资者出资金额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价或股本溢价、其他资本公积等。资本公积可以依法用于转增资本(其他资本公积除外),但不得作为投资利润或股利进行分配,资本公积不会影响企业的损益。第十章 第一节2022-7-2222 ZHONGJICAIWUKUAIJI 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利
9、益的流入或流出。利得利得,是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入,包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。第十章 第一节2022-7-2223 ZHONGJICAIWUKUAIJI 损失损失,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失,根据相关会计准则的规定部分属于其他资本其他资本公积公积,部分属于其他综合收益其他综合收益。第十章 第一节2022-7-2224 ZHONGJICAIWUKUAIJ
10、I (三)其他综合收益 其他综合收益其他综合收益,是指企业根据相关会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益同时具备以下特征:该事项由企业与非所有者方面进行交易或发生其他事项和情况(不属于权益性交易)所产生。第十章 第一节2022-7-2225 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该事项属于已确认未实现的利得或损失(当期不确认为损益)。该事项未来符合条件时,可以转回(或重分类)到损益中(未来影响损益的利得和损失),从而成为企业利润的一部分。其他综合收益可以分为以下两类：第十章 第一节2022-7-2226 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1.以后会计期间不能重分类进损
11、益的其他综合收益 该类其他综合收益主要包括:(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。(2)按照权益法核算的长期股权投资,在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等。第十章 第一节2022-7-2227 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益 该类其他综合收益主要包括:(1)符合金融工具准则规定,同时符合两个相关条件的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的,在其终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当将其转出,计入当期损益。第十章 第一节2022-7-2228 ZHON
12、GJICAIWUKUAIJI (2)按照金融工具准则的规定,对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。(3)采用权益法核算的长期股权投资,在被投资单位以后会计期间当满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。第十章 第一节2022-7-2229 ZHONGJICAIWUKUAIJI (4)存货或自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值大于账面价值的差额。(5)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。(6)外币财务报表折算差额。第十章 第一节2022-7-2230 ZHONGJICAIWUKUAIJI (四)盈余公积
13、盈余公积盈余公积,是指企业依据国家有关规定从税后净利润中提取的各种积累,包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定或任意盈余公积主要用于企业弥补以后年度亏损或按规定转增资本金,或用于发放股利和利润。第十章 第一节2022-7-2231 ZHONGJICAIWUKUAIJI (五)未分配利润 未分配利润未分配利润,是指企业净利润分配后的剩余部分,即尚未指定用途,留于以后年度分配或待分配的净利润。未分配利润包括以前年度积存和当年待分配的净利润。盈余公积和未分配利润是企业历年实现的净利润留存在企业所形成的,故又统称为留存收益留存收益。第十章 第一节2022-7-2232 ZHONGJICAIWUKUAIJ
14、I 三、所有者权益的确认条件第十章 第一节2022-7-2233 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认,所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如,企业接受投资者投入的资产,在该资产符合企业资产确认条件时,也就相应符合了所有者权益的确认条件;当该资产的价值能够可靠计量时,所有者权益的金额也就可以确定了。第十章 第一节2022-7-2234 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二节 实收资本或股本第十章2022-7-2235 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、实收资本（或股本）的分类与内容 二、实收资本（或股
15、本）的核算第十章 第二节2022-7-2236 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、实收资本（或股本）的分类与内容第十章 第二节2022-7-2237 ZHONGJICAIWUKUAIJI (一)实收资本按投资主体,可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本四类。(1)国家投入资本国家投入资本,是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本。(2)法人投入资本法人投入资本,是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本。第十章 第二节2022-7-2238 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)个人投入资本个人投入资本,是指社会个人
16、或者本企业职工以个人合法财产投入企业所形成的资本。(4)外方投入资本外方投入资本,是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入我国企业所形成的资本。第十章 第二节2022-7-2239 ZHONGJICAIWUKUAIJI (二)实收资本按出资方式，可分为货币投入资本、实物投入资本和无形资产投入资本等。(1)货币投入资本货币投入资本,是指投资者直接以货币资产形式投入企业所形成的资本。(2)实物投入资本实物投入资本,是指投资者以固定资产、流动资产等实物形式投入企业所形成的资本。第十章 第二节2022-7-2240 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)无形资产投入资本无形资
17、产投入资本,是指投资者以土地使用权、专利权、商标权等无形资产形式投入企业所形成的资本。此外,投资者还可以股票、证券等各种有价证券形式对企业投入资本。第十章 第二节2022-7-2241 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、实收资本（或股本）的核算第十章 第二节2022-7-2242 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）账户的设置 为总括核算和监督企业接受投资者投入的资本，应设置“实收资本（或股本）”账户进行总分类核算。该账户属于所有者权益类性质，其贷方登记企业实际收到的投入资本，借方登记投入资本的减少；期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。第十章 第二节2022-7-224
18、3 ZHONGJICAIWUKUAIJI 实收资本（股本）借 贷 实收资本（股 实收资本（股 本）的减少 本）的增加 期末余额第十一章 第二节2022-7-2244 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户应按投资人或股票的种类设置明细分类账户进行明细核算。一般企业等的实收资本通过“实收资本”账户核算；股份有限公司的股本通过“股本”账户核算。第十章 第二节2022-7-2245 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）账务处理 1、一般企业实收资本的核算 企业收到投资人投入的初始投资时,应分别按照不同的出资方式确定其入账价值,进行会计处理。(1)接受现金投资的核算。企业接受投资者以现金
19、投入的资本,应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额,借记“银行存款”账户;按投资合同或协议约定的投资者在注册资本(或股本)第十章 第二节2022-7-2246 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中所占份额,贷记“实收资本”账户;两者之差称为资本溢价,记入“资本公积”账户。【例10-1】甲、乙、丙三方共同出资设立有限责任公司,注册资本总额为10 000 000元。甲、乙、丙各方持股比例分别为50%、30%和20%,公司如期收到投资者一次性缴足的款项存入银行。做会计分录为:第十章 第二节2022-7-2247 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:银行存款 10 000 000 贷:实收
20、资本甲5 000 000乙3 000 000丙2 000 000(2)接受非现金资产投资的核算。1)接受材料物资等存货投资的核算。企业接受投资者投入的原材料等存货时,应按投资合同或协议约定的价值,借记第十章 第二节2022-7-2248 ZHONGJICAIWUKUAIJI “原材料”等存货账户;按增值税专用发票上注明可以抵扣的增值税税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户;以投资合同或协议约定的价值和相关税金按其在注册资本中应享有的份额,贷记“实收资本”账户;按其差额,贷记“资本公积”账户。第十章 第二节2022-7-2249 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-2】A公
21、司收到出资者投入的原材料一批,确认的不含税价值为200 000元,增值税专用发票列明的税款为32 000元,全部作为实收资本。做会计分录为:借:原材料 200 000 应交税费 应交增值税(进项税额)32 000贷:实收资本个人投资(股东)232 000第十章 第二节2022-7-2250 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2)接受固定资产投资的核算。企业接受投资者投入的固定资产,应按投资合同或协议约定的价值加上支付的相关税费(不含按规定可以抵扣的增值税),借记“固定资产”账户;按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户;按其在注册资本中应享有的份额,贷记“实收资本”账
22、户;按其差额,贷记“资本公积”账户;按支付的相关税费,贷记“银行存款”“应交税费”等账户。第十章 第二节2022-7-2251 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-3】A公司收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备经双方确认的价值为60 000元,增值税税额9 600元。假定双方合同约定的价值为公允价值,该公允价值与其注册资本中所占份额相等,不考虑其他因素。做会计分录为:第十章 第二节2022-7-2252 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:固定资产 60 000应交税费应交增值税 (进项税额)9 600贷:实收资本法人投资 (乙企业)69 600第十章 第
23、二节2022-7-2253 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3)接受无形资产投资的核算。企业接受投资者投入的无形资产时,应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外),借记“无形资产”账户;按可抵扣的增值税税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户;按其在注册资本中应享有的份额,贷记“实收资本”账户;按其差额,贷记“资本公积”账户。第十章 第二节2022-7-2254 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-4】A公司收到D企业作为资本投入的专利权一项,评估确认的价值为500 000元,在A公司注册资本中拥有的份额为400 000元。做会计分录为:借:无形资产专利权 500
24、000 贷:实收资本D企业 400 000资本公积资本溢价 100 000第十章 第二节2022-7-2255 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.股份有限公司股本的核算 股份有限公司股份有限公司,是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本,股东以其所持股份对公司承担有限责任,公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司应设置“股本”账户,用以核算股东投入的股本,并将核定的股本总额、股份总数、每股面值等,在备查账簿中登记。第十章 第二节2022-7-2256 ZHONGJICAIWUKUAIJI 公司股本增加时(按面值)记入该账户贷方,公司股本减少时(按面值)记入该账
25、户借方;期末余额在贷方,反映公司所拥有的股本总额(面值)。“股本”账户应按股票的类型设置明细分类账户进行明细核算。股票按持股人享受的权利不同分为普普通股通股和优先股优先股。第十章 第二节2022-7-2257 ZHONGJICAIWUKUAIJI 普通股普通股是股份有限公司的基本股份。普通股持有者拥有以下权利:参与管理权;优先认股权;利润分配权;剩余财产分配权。优先股优先股是指在公司享有优先于普通股获得利益权利的股份。优先股的优先权利主要表现在:优先分得股利权;优先分得剩余财产权。第十章 第二节2022-7-2258 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)股票发行的核算。股票发行有三种情
26、况,即溢价发行、折价发行(一般不允许)和平价发行。公司按面值发行股票时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户;按股票面值,贷记“股本”账户。如溢价发行股票,应按股票面值记入“股本”账户,溢价收入扣除相关税费用之后的净收入与股票面值的差额记入“资本公积”账户。第十章 第二节2022-7-2259 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-5】A公司发行普通股1 000万股,优先股250万股,股票面值为1元,均按面值发行,全部股款已收妥入账。做会计分录为:借:银行存款 12 500 000贷:股本普通股 10 000 000 (10 000 0001)优先股 2 500 000 (2 5
27、00 0001)第十章 第二节2022-7-2260 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-6】大元股份有限公司委托新华证券公司,按面值发行每股面值为100元的股票50 000股。证券公司按发行收入的2%收取手续费。做会计分录为:借:银行存款 4 900 000 资本公积 100 000 贷:股本 5 000 000（溢价发行股票的核算见教材本章第三节溢价发行股票的核算见教材本章第三节）第十章 第二节2022-7-2261 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)可转换债券转为股本的核算。对于公司发行的可转换债券,债券持有人有权依照约定条件将债券调换成公司的股票。当债券持有人行使
28、转换权利将债券转换成股票时,应将债券的账面价值(债券面值加应计利息再加未摊销的溢价或减未摊销的折价)按股票面值转为股本,债券价值与转为股本间的差额计入资本公积。第十章 第二节2022-7-2262 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-7】某公司于217年7月1日同意债券持有人将其持有的30万张4年期可转换债券转换成普通股,每张债券面值为100元,股票每股面值为1元,规定转换比率为15(即1张债券转换5张股票)。该批债券的发行日为214年1月1日,到期日为218年1月1日,票面利率为8%。当时债券的发行价格为每张110元。假定溢价采用直线法每半年摊销一次。该批债券转换成股票时,做会计
29、分录为:第十章 第二节2022-7-2263 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:应付债券可转换公司债券(面值)30 000 000(300 000100)可转换公司债券(利息调整)375 000300 000(110-100)8可转换公司债券 (应计利息)8 400 000 (300 0001004%7)贷:股本普通股 1 500 000 (300 00051)资本公积 37 275 000第十章 第二节2022-7-2264 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3.实收资本(或股本)变动的核算 企业的实收资本(或股本)一般不得随意变动,但下列情况除外:一是符合增资条件,并经有关部门
30、批准增资;二是企业按法定程序报经批准减少注册资本。第十章 第二节2022-7-2265 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)实收资本(或股本)增加的核算。实收资本(或股本)增加的途径,主要是所有者(包括原有和新的投资者)追加投入,以及将资本公积或盈余公积转为实收资本(或股本)等。第十章 第二节2022-7-2266 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1)接受投资者追加投资的核算。按规定接受投资者额外投入实现增资时,应当按实际收到的款项或其他资产,借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等账户;按增加的实收资本或股本金额,贷记“实收资本(或股本)”账户;按照两者之间的
31、差额,贷记“资本公积资本溢价(或股本溢价)”账户。第十章 第二节2022-7-2267 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2)资本公积、盈余公积转增资本的核算。资本公积、盈余公积转增资本时,应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的资本金额,借记“资本公积”或“盈余公积”账户,贷记“实收资本(或股本)”账户。第十章 第二节2022-7-2268 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3)采用发放股票股利方式增资的核算。股份有限公司经批准采用发放股票股利方式增资时,根据实际发放的股票股利数,借记“利润分配转作股本的股利”账户,贷记“股本”账户。4)债务重组转为资本的核算(见教材第八见教材第八
32、章第八节章第八节)。5)以权益结算的股份支付行权的核算(见教材本章第三节见教材本章第三节)。第十章 第二节2022-7-2269 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)实收资本(或股本)减少的核算。企业因资产过剩而减资,一般要发还股款。一般企业发还股款,按发还投资的数额,借记“实收资本”账户,贷记“银行存款”等账户。股份有限公司发还股款时,则要收购发行的股票。第十章 第二节2022-7-2270 ZHONGJICAIWUKUAIJI 为总括核算和监督企业收购、转让或注销本公司股份的金额,应设置“库存股”账户进行总分类核算。该账户属于所有者权益备抵性质,其借方登记企业库存股份的增加,贷方登
33、记库存股份的减少;期末余额在借方,反映企业持有尚未转让或注销的本公司股票金额。第十章 第二节2022-7-2271 ZHONGJICAIWUKUAIJI 库存股 借 贷 库存股 库存股 的增加 的减少 期末余额第十一章 第二节2022-7-2272 ZHONGJICAIWUKUAIJI 股份有限公司收购本公司股份时,应按实际支付的金额,借记“库存股”账户,贷记“银行存款”等账户。注销库存股时,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”账户;按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”账户;按其差额分情况加以处理：第十章 第二节2022-7-2273 ZHONGJICAIWUKUAIJI
34、如果收购价格高于回购股份所对应的股本,凡回购的股票属溢价发行的,应首先冲减其发行时已计入资本公积的溢价收入,借记“资本公积股本溢价”账户;不足部分,凡提有盈余公积的,冲减盈余公积;如盈余公积仍不足以冲减的,则冲减未分配利润,依次借记“盈余公积”“利润分配未分配利润”等账户;凡属按面值发行的,直接冲减盈余公积和未分配利润。第十章 第二节2022-7-2274 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果收购价格低于回购股份所对应的股本,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理,按回购股份所对应的股本面值,借记“股本”账户;按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”账户;按其差额,贷
35、记“资本公积股本溢价”账户。第十章 第二节2022-7-2275 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-8】某股份有限公司累计亏损已引起注册资本的实际减少,公司经批准减少股本50万元,以现金回购本公司股票并注销。公司原发行股票10万股,每股面值10元,发行价13元。该公司资本公积30万元,提取盈余公积12万元,未分配利润20万元,假设该公司以每股15元的价格收购本公司的股票。第十章 第二节2022-7-2276 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)该公司减资50万元要收购5万股股票,应支付收购款75(1550 000)万元,超面值支付25(15-10)50 000万元,由于该
36、公司溢价发行10万股股票,有溢价收入30(13-10)100 000万元,故超面值支付的25万元,应从发行股票的溢价收入中扣除,冲减前已入账的资本公积。做会计分录为:第十章 第二节2022-7-2277 ZHONGJICAIWUKUAIJI 回购股票时:借:库存股 750 000贷:银行存款 750 000注销库存股时:借:股本普通股 500 000 资本公积股本溢价 250 000贷:库存股 750 000第十章 第二节2022-7-2278 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)若该公司以每股20元的价格收购本公司股票5万股,公司收购股票价格高于股票面值10元,超面值支付共计50万元
37、,则应依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。做会计分录为:回购股票时:借:库存股 1 000 000贷:银行存款 1 000 000第十章 第二节2022-7-2279 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注销库存股时:借:股本普通股 500 000 资本公积股本溢价 300 000 盈余公积 120 000 利润分配未分配利润 80 000贷:库存股 1 000 000第十章 第二节2022-7-2280 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)若该公司以每股9元的价格收购本公司股票5万股,公司收购股票价格低于股票面值1元,低于面值(折价)支付共计45万元,则应增加资本公积。做会计分
38、录为:回购股票时:借:库存股 450 000贷:银行存款 450 000第十章 第二节2022-7-2281 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注销库存股时:借:股本普通股 500 000贷:库存股 450 000 资本公积股本溢价50 000(4)若该公司以每股15元的价格收购本公司股票5万股,公司收购股票价格高于股票面值5元,超面值支付共计25万元,而股票又是按面值发行的,则应依次冲减盈余公积和未分配利润。做会计分录为:第十章 第二节2022-7-2282 ZHONGJICAIWUKUAIJI 回购股票时:借:库存股 750 000贷:银行存款 750 000注销库存股时:借:股本普通
39、股 500 000 盈余公积 120 000 利润分配未分配利润 130 000贷:库存股 750 000第十章 第二节2022-7-2283 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三节 资本公积第十章2022-7-2284 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、资本公积概述 二、资本公积的核算第十章 第三节2022-7-2285 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、资本公积概述第十章 第三节2022-7-2286 ZHONGJICAIWUKUAIJI 资本公积资本公积,是来源于企业盈利以外的积累,一般与企业正常生产经营活动没有直接联系,通常会直接导致企业净资产增加。资本公积由全体
40、投资者共同享有,可以依法转增资本。转增资本时,应按投资者在公司实收资本(或股本)中所占比例转入各投资者名下。第十章 第三节2022-7-2287 ZHONGJICAIWUKUAIJI 资本公积按其形成来源可以分为两类:一类是企业投资者出资时,投入金额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的资本资本(或股本或股本)溢价溢价;一类是企业非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失(其其他资本公积他资本公积)。第十章 第三节2022-7-2288 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、资本公积的核算第十章 第三节2022-7-2289 ZHONGJICAIWUKUAIJI (一)账户的设置
41、 为总括核算和监督企业资本公积的增减变动和结存情况,应设置“资本公积”账户进行总分类核算。该账户属于所有者权益类性质,其贷方登记企业资本公积的增加,借方登记资本公积的减少;期末余额在贷方,反映企业实有的资本公积。第十章 第三节2022-7-2290 ZHONGJICAIWUKUAIJI 资本公积 借 贷 资本公积 资本公积 的减少 的增加 期末余额第十一章 第三节2022-7-2291 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户应分别按“资本溢价(或股本溢价)”“其他资本公积”设置明细分类账户进行明细核算。资本公积的核算包括资本溢价资本溢价(或股或股本溢价本溢价)的核算、其他资本公积其他资本
42、公积的核算和资本公积转增资本资本公积转增资本的核算等内容。第十章 第三节2022-7-2292 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）账务处理1.资本公积取得的核算(1)资本(或股本)溢价的核算。1)资本溢价的核算。企业创立时,投资者认缴的出资额往往与注册资本一致,不会产生资本公积。但在企业重组或有新的投资者加入时,为维护原投资者的权益,新加入投资者的出资额通常要大于作为实收资本入账的数额,因而产生资本溢价。资本溢价在“资本公积资本溢价”账户中核算。第十章 第三节2022-7-2293 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2)股本溢价的核算。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收
43、到的款项超过股票面值总额的数额。在溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,等于股票面值部分记入“股本”账户,超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”账户。第十章 第三节2022-7-2294 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企业为发行股票而支付的手续费、佣金等费用,应从溢价发行收入中扣除,溢价收入扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”账户;无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减资本公积。第十章 第三节2022-7-2295 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-9】A公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股,每股面值为10元,与委托单位约定按
44、发行收入的1%收取手续费,从发行收入中扣除。收到的股款已存入银行。做会计分录为:按面值发行时:借:银行存款 900 000 资本公积 100 000 贷:股本 1 000 000第十章 第三节2022-7-2296 ZHONGJICAIWUKUAIJI 溢价发行时(假设按每股11元发行):借:银行存款 1 089 000 (100 00011-100 000111%)贷:股本 1 000 000 资本公积股本溢价89 000提提 示示 股本溢价不仅来源于股票的发行,还原源于股票股利的分派、用盈余公积分派新股、股票回购和企业合并等情况。第十章 第三节2022-7-2297 ZHONGJICAIW
45、UKUAIJI (2)其他资本公积的核算。其他资本公积其他资本公积,是指除资本溢价(或股本溢价)以外形成的资本公积,主要由以下交易或事项引起:1)长期股权投资形成的其他资本公积 (见教材第五章第四节见教材第五章第四节)。2)以权益结算的股份支付形成的其他资本公积。账务处理如下：第十章 第三节2022-7-2298 ZHONGJICAIWUKUAIJI 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,借记“管理费用”账户,贷记“资本公积其他资本公积”账户。在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记“资本公积其他资本公积”账户,按计入实收资本(或股本)的金额,贷记“
46、实收资本(或股本)”账户,并将其差额记入“资本公积资本溢价(或股本溢价)”账户。第十章 第三节2022-7-2299 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.资本公积运用的核算 资本公积可以用于转增资本。按照中华人民共和国公司法(以下简称公司法)的规定,法定公积金(资本公积和盈余公积)转增资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。（资本公积运用的核算前已述及资本公积运用的核算前已述及,其他综合其他综合收益的核算见教材第五章相关内容收益的核算见教材第五章相关内容）第十章 第三节2022-7-22100 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第四节 留存收益第十章2022-7
47、-22101 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、盈余公积的核算 二、未分配利润的核算第十章 第四节2022-7-22102 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、盈余公积的核算第十章 第四节2022-7-22103 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）盈余公积的组成 盈余公积盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积法定盈余公积和任意盈余公任意盈余公积积两部分。第十章 第四节2022-7-22104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、法定盈余公积法定盈余公积，是指企业按照法定比例从净利润中提取的盈余公积
48、。我国公司法规定，有限责任公司和股份有限公司应按净利润的10提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50时，可以不再提取。非公司制企业的提取比例可以超过10。第十章 第四节2022-7-22105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、任意盈余公积任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业自行确定。第十章 第四节2022-7-22106 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）盈余公积的用途 盈余公积的用途包括：转增资本，弥补亏损，分配股利或利润和扩大企业生产经营。第十章 第四节2022-7-2210
49、7 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）盈余公积的核算1、账户的设置 为总括核算和监督企业各项盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”账户进行总分类核算。该账户属于所有者权益类性质，其贷方登记企业从净利润中提取的各项盈余公积，借方登记盈余公积的使用；期末余额在贷方，反映企业提取的盈余公积。第十章 第四节2022-7-22108 ZHONGJICAIWUKUAIJI 盈余公积 借 贷 盈余公积 盈余公积 的减少 的增加 期末余额第十章 第四节2022-7-22109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户应分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”等设置明细分类账户进行明细核算。第十
50、章 第四节2022-7-22110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、账务处理（1）提取盈余公积的核算【例10-10】某企业当年税后利润1 000 000元，分别按10、6的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。做会计分录为：第十章 第四节2022-7-22111 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 60 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 60 000第十章 第四节2022-7-22112 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）盈余公积使用的核算1）盈余公积转增资本【例10-11】某股份
