1、第一章第一章 财务报表概述财务报表概述一、什么是财务报表？一、什么是财务报表？财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况及所有者权益变动状况的书面文件。它是对企业财务状况和经济业务的结构性财务表述，反映了企业管理层对受托资源保管责任的成果。一般来说，财务报表习惯上也称会计报表。二、为什么要编制财务报表（即财务报二、为什么要编制财务报表（即财务报表的目标）表的目标）提供提供在经济决策中有助于一系列使用者一系列使用者的关于企业在某一个特定会计期间内的财务状况（资产负债表）、经营业绩（损益表）和财
2、务状况变动（现金流量表）的信息信息。1.财务报表的目标可以简单理解为提供财务信息财务报表的目标可以简单理解为提供财务信息（1）什么是财务信息？（2）报表中应包括哪些财务信息？2、信息使用者、信息使用者 哪些使用者？这些使用者各需要做何种决策？为帮助其决策各需要什么信息？结合教材P5-P8学习三、财务报表的内容三、财务报表的内容 全套的财务报表通常包括资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表以及作为报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料，还可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息。思考：财务报表所提供的信息对于决思考：财务报表所提供的信息对于决策者来说是否足够、充分
3、？策者来说是否足够、充分？四、财务报表的质量特征四、财务报表的质量特征 1、可靠性 2、相关性 3、可理解性 4、可比性 5、实质重于形式 6、重要性 7、谨慎性 8、及时性 思考：你认为财务报表中最重要的质量特征是什么？为思考：你认为财务报表中最重要的质量特征是什么？为什么？什么？五、财务报表的局限性五、财务报表的局限性 1.所反映的只是财务性的信息 2.所反映的主要是历史性的信息 3.提供的信息存在个人判断的差异性 4.提供的信息缺乏可比性 5.提供的信息往往是滞后性的信息 6.财务报表的技术性弱化了其信息的有用性 7.财务报表的通用性与个体需求差异性的矛盾六、财务报表的法规框架六、财务报
4、表的法规框架 1 1、法规的必要性、法规的必要性 见教材P11图1.1 2 2、制约企业财务报表编制和披露的法规体系、制约企业财务报表编制和披露的法规体系 （1）会计规范体系主要包括三个层次，即会计法及企业财务会计报告条例、会计行政法规和会计规章。（2）上市公司信息披露体系第二章第二章 财务报表编制要求及编财务报表编制要求及编 制前的准备工作制前的准备工作 一、财务报表的编制要求一、财务报表的编制要求 1、编报及时、编报及时 2、格式规范、格式规范 3、保证质量、保证质量（1）要以真实合法的会计资料为基础（2）数字计算要准确（3）内容填列要完整二、财务报表编制前的准备工作二、财务报表编制前的准
5、备工作（一）清查核实财产物资（二）清理核对往来账目（三）复核成本（四）内部调账，合理确认本期的收入和 费用（五）试算平衡（六）结转并分配企业损益（一）清查核实财产物资（一）清查核实财产物资 主要包括：（1）清点现金和应收票据。（2）核对银行存款，编制银行存款余额调节表。（3）与购货人核对应收账款。（4）与供货人核对预付账款。（5）与其他债务人核对其他应收款。（6）清查各项存货。（7）检查各项投资的回收和利润分配情况。（8）清查各项固定资产和在建工程。在核实以上各项资产的过程中，如发现与账面记录不符，应先转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因，按规定报批处理。（四）内部调账，合理确认本期的收入（
6、四）内部调账，合理确认本期的收入和费用和费用 第一，按照收入的确认原则，检查是否有收入提前确认或延后确认的情况，重点检查预收账款销售方式、分期收款销售方式等特殊的销售行为，保证真实确认本期实现的收入。第二，企业应当准确确认本会计期间应负担的成本费用，应摊销或预提的费用及时计入当期费用，保证本期的会计事项不延至以后各期。第二具体包括：第二具体包括：（1）摊销长期待摊费用。（2）计提固定资产折旧。（3）摊销各项无形资产。（4）按权责发生制原则及有关规定，预提利息、费用和税金。（5）如有资产发生减值，需计提各项资产减值损失。（6）实行工效挂钩的企业，按规定计提“应付职工薪酬”。（7）转销经批准的“待
7、处理财产损溢”。（8）有外币业务的企业，还应计算汇兑损益，调整有关外币科目。（1）、（2）、（3）、（5）如未做期末调整，会导致费用低估，资产、收益和股东权益高估。（4）、（6）如未做期末调整，会导致费用和负债低估，收益和股东权益高估。如果不调整，对企业报表的影响如果不调整，对企业报表的影响（六）结转并分配企业损益（六）结转并分配企业损益 1、将损益类科目全部转入“本年利润”科目 2、将“本年利润”科目形成的本年税后净利润或亏损转入“利润分配”科目。3、进行利润分配后，编制年终财务报表。需注意：第一，第1步是每月月末结账均需处理的，而第2步和第3步是每年末结账需处理的。第二，企业在年终结账前，
8、所有的损益类科目应当没有余额，“本年利润”科目没有余额，除“利润分配未分配利润”外，其他利润分配明细科目均没有余额。第三，月末“本年利润”科目有余额。第三章第三章 资产负债表的编制资产负债表的编制 一、资产负债表的定义、格式、内容及作用一、资产负债表的定义、格式、内容及作用 1、定义：、定义：资产负债表是总括反映企业在某个特定日期（年末、半年末、季末、月末）财务状况的会计报表。说明：资产负债表上的数据均为时点数，同一企业同一项目，不同时点的金额不能加总，与利润表、现金流量表所反映的时期数不同 资产负债表结构简图见教材P25图3-1。2、资产负债表的格式：、资产负债表的格式：两种列报格式：账户式
9、及报告式 我国属于报告式，具体见教材P26表3-2。3、资产负债表的内容、资产负债表的内容 4、资产负债表的作用：、资产负债表的作用：（1）了解企业经济资源的总量、种类及分布；（2）反映企业资金来源及其构成情况，衡量企业的财务风险；（3）评价企业的偿债能力；（4）预测企业的发展前景。二、资产负债表的编制原理二、资产负债表的编制原理（一）年初余额的填列方法（一）年初余额的填列方法 根据上年度资产负债表各项目的“年末余额”栏的数字直接填列。（二）期末余额的填列方法（二）期末余额的填列方法 资产负债表中的“期末余额”，指月末、季末、半年末或年末数字，它们是根据企业各项目有关总账科目或明细科目的期末余
10、额直接填列或计算分析填列。具体分为六种方法：1、根据总账科目余额直接填列。2、根据几个总账科目余额合计填列。3、根据有关明细账科目余额计算填列。4、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。5、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。6、综合运用上述填列方法分析填列。部分项目填列方法举例：部分项目填列方法举例：见教材见教材P30-38其他项目填列方法：其他项目填列方法：三、资产负债表编制实务三、资产负债表编制实务 1、实务、实务1：教材：教材P38例例3-1 注意：对编制报表的正确性进行初步检查：看资产是否等于负债加所有者权益。2、实务、实务2：教材：教材P41作业作业3-5 注意：编
11、制部分调整分录后，原数据也应作出调整，根据调整后的数据来编制报表。通过该例子理解资产负债表和利润表的关系。资产负债表中的期末未分配利润资产负债表中的期初未分配利润当期净增的未分配利润 当期净增的未分配利润=利润表中的当期净利润当期提取的盈余公积金当期向股东分配的股利第四章第四章 利润表的编制利润表的编制 一、利润表的格式及内容一、利润表的格式及内容 1、定义：、定义：利润表是反映企业在一定会计期间（某年、某半年、某季、某月）的经营成果的会计报表。2、格式：、格式：两种列报格式：单步式和多步式 我国属于多步式，具体见教材P52表4-1。3、利润表的内容：、利润表的内容：（1）营业收入。由主营业务
12、收入和其他业务收入组成。（2）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益（3）利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支（4）净利润 净利润利润总额所得税费用（5）每股收益 包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。4、利润表的作用：、利润表的作用：（1）反映企业生产经营的成果；（2）考核企业计划完成情况；（3）分析和预测企业未来收益能力。在我国，按年报送的利润表按“本期金额”和“上期金额”列示，按月报送的利润表按“本月数”和“本年累计数”列示。此处主要介绍年度利润表的填列方法。（一）利润表（一）利润表“上期金额上期金额”的填列
13、原理的填列原理 利润表“上期金额”栏填列的是上年度各项收入、费用的全年实际发生额，该数字直接将上年度利润表“本期金额”栏内所列数字过入即可。二、利润表的编制原理及实务二、利润表的编制原理及实务（二）利润表（二）利润表“本期余额本期余额”的填列原理的填列原理 “本期金额”编制依据是各相关损益类科目的本期发生额，具体填列方法可分为以下四种：（1）直接根据损益类科目期末转入“本年利润”科目的金额填列。例如，营业税金及附加、销售费用等项目。（2）根据有关损益科目期末转入“本年利润”科目的金额计算填列。例如，营业收入和营业成本项目。（3）根据表内项目计算填列，例如，营业利润、利润总额等项目。（4）根据有
14、关资料计算填列。例如，基本每股收益、稀释每股收益等项目。具体各项目的填列方法见教材P54-56三、利润表的编制实务三、利润表的编制实务 1、实务、实务1：教材：教材P56例例4-1 注意，为方便期末报表编制，平时记账时尽量避免收入类科目出现借方发生额，如有借方发生额，用红字在贷方登记，也尽量避免费用类科目出现贷方发生额，如有贷方发生额，用红字在借方登记。2、实务、实务2：形成性考核册作业一第：形成性考核册作业一第4题题四、每股收益四、每股收益 1、定义：、定义：每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损，一般用企业当期净利润与发行在外的普通股股数的比值计算得出。2、作
15、用：、作用：用来反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要的财务指标。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。3、基本每股收益、基本每股收益 基本每股收益当期归属于普通股股东的净利润 当期发行在外普通股的加权平均数 （1）分子的确定：扣除：优先股股利 少数股东损益后的净利润（2）分母的确定：将期初发行在外的普通股股数，根据当期新发行或回购的普通股股数，乘以时间权数进行调整后的股数。例子：教材P58作业4-14、稀释每股收益、稀释每股收益 稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发
16、行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。什么是潜在普通股？什么是稀释性潜在普通股？稀释每股收益的计算稀释每股收益的计算 分子的调整 对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：A、当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；B、稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。分母的调整：当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本的每股收益时的普通股加权平均数，加上全部具稀释性的潜在普通股转换成普通股时将发行的普通股加权平均数之和。具稀释性的潜在普通股应视为已在当期期初或潜在普通股
17、发行日（如比期初晚）转换成普通股。例子：见教材P60作业4-2第五章第五章 现金流量表的编制现金流量表的编制 一、现金流量表概述一、现金流量表概述（一）定义（一）定义 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间（某年、某半年、某季、某月）现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈余信息调整为收付实现制下的现金流量信息。小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。（二）相关术语（二）相关术语 1、现金：、现金：是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款以及其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。2、现金等价物：、现金等价物：是指企业持
18、有的期限短（从购买之日起三个月到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。3、现金流量：、现金流量：是指现金和现金等价物的流入和流出量。现金流入现金流出，表示现金净流入；现金流出现金流入，表示现金净流出。（三）结构及分类（三）结构及分类 1、结构：现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。2、分类：（1）经营活动：包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、缴纳税款等事项。（2）投资活动：包括对内投资（如固定资产、无形资产以及其他长期资产的投资）和对外投资（如投资各种
19、金融资产以及长期股权投资）。（3）筹资活动：包括权益筹资（如吸收投资、发行股票、分配股利）和债务筹资（如借款、发行债券、偿还债务以及融资租入）。课堂练习：教材课堂练习：教材P70作业作业5-1 1、客观评价企业整体的财务状况 2、真实反映企业的偿债能力、支付能力和再投资能力 3、评价企业盈利质量 4、预测企业未来的发展情况 （五）现金流量表与利润表的区别（五）现金流量表与利润表的区别（四）作用四）作用二、现金流量表主表编制原理及实务二、现金流量表主表编制原理及实务（一）现金流量表的编制范围（一）现金流量表的编制范围 1、现金各项目之间的增减变动（包括现金与现金等价物之间的增减变动）不列入 2、
20、非现金各项目之间的增减变动不列入 3、现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 列入（二）现金流量表主表各项目填列方法（二）现金流量表主表各项目填列方法 具体见教材P72-P79（三）现金流量表的编制方法（三）现金流量表的编制方法 在编制现金流量表时，企业可以采用工作底稿法，也可以采用T形账户法，还可以采用简易方法编制。简易方法主要有：分析填列法、现金类日记账法和现金流量台账法。大家需重点掌握简易方法中的分析填列法和现金类日记账法，其中现金类日记账法比较容易理解，且实务中广泛应用，分析填列法偏难，不易理解，应用也广。我们首先学习现金类日记账法。转到教材转到教材P86现金类日记账法。现金类日记账法
21、。1、现金类日记账法、现金类日记账法（1 1）具体步骤：）具体步骤：见教材P86。（2 2）实例：实例：P86例5-2，课堂详细讲解。关键：是通过摘要和对方科目理解现金流入流出的原因，正确归类。（3 3）注意问题：）注意问题：一借一贷的会计记录，但分别属于现金流量表的两个不同项目，要分别注明对应科目的名称 金额及所属的现金流量表行次 现金及现金等价物内部的转换，需要入账，但无需填列“现金流量表行次”一列 对业务量较大，按年汇总有困难的企业，可采用按月或季小计各项目的金额年底汇总的办法，减轻期末编制现金流量表的工作量。课后练习：教材课后练习：教材P106P106课后练习题计算题第课后练习题计算题
22、第4 4题。题。2、分析填列法分析填列法 （1）定义：）定义：分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。（2）难点项目计算：）难点项目计算：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 利润表中“营业收入”项目的金额应交增值税（销项税额）的发生额应收票据、应收账款本期净增加额（加：本期净减少额）预收账款本期净增加额（减：本期净减少额）特殊调整项目 课堂讲解：教材课堂讲解：教材P73作业作业5-3 课堂练习：教材课堂练习：教材P104课后练习题计算题第课后练习题计算题第1题题分析填列法分析填列法
23、 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 利润表中“营业成本”项目的金额应交增值税（进项税额）的发生额存货本期净增加额（减：本期净减少额）应付票据、应付账款本期净增加额（加：本期净减少额）预付款项本期净增加额（减：本期净减少额）特殊调整项目 课堂讲解：教材课堂讲解：教材P74作业作业5-4 课堂练习：教材课堂练习：教材P104课后练习题计算题第课后练习题计算题第2题题（3）分析填列法实例）分析填列法实例 课堂讲解：教材课堂讲解：教材P81例例5-1，需详细讲解。，需详细讲解。课后练习：教材课后练习：教材P104计算题第计算题第3题题三、现金流量表补充资料条列原理与实务三、现金
24、流量表补充资料条列原理与实务 （一）现金流量表补充资料的内容（一）现金流量表补充资料的内容 1将净利润调节为经营活动现金流量 2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 3现金和现金等价物的构成 （二）间接法编制经营活动现金流量（二）间接法编制经营活动现金流量 间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报“来自经营活动现金流量”的方法。（二）间接法编制经营活动现金流量（二）间接法编制经营活动现金流量 1、编制原理、编制原理 需要调整的项目分为四大类：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际
25、没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。见教材P95图5-2 2、补充资料各项目填列方法、补充资料各项目填列方法 具体见教材P96-99。3、实务实务 课堂讲解：教材课堂讲解：教材P99例例5-4。课后练习：教材课后练习：教材P104计算题第计算题第3题题第六章第六章所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制 一、所有者权益变动表的定义及内容一、所有者权益变动表的定义及内容 1、定义：所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。2、内容：全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者
26、权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。3、所有者权益的内容及变动原因：、所有者权益的内容及变动原因：（1）实收资本增减变动：所有者投入或发行股票；资本公积转增资本；盈余公积转增资本；分配股票股利；可转换债券持有人转入等。（2）资本公积增减变动：所有者投入或发行股票导致的资本或股本溢价；直接计入所有者权益的利得和损失；资本公积转增资本等。（3）盈余公积增减变动：利润分配时提取盈余公积；盈余公积转增资本；盈余公积弥补亏损等。（4）未分配利润增减变动：当年净盈利或亏损；进行利润分配等。二、所有者权益变动表的结构二、所有者权益变动表的结构 以矩阵的形式列示：一方面，
27、列示导致所有者权益变动的交易或事项。另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。具体格式见教材P111表6-1。（一）“上年金额”栏的填列方法 根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。（二）“本年金额”栏的填列方法 根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”各明细科目的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。三、所有者权益变动表的编制
28、原理三、所有者权益变动表的编制原理四、所有者权益变动表的编制实务四、所有者权益变动表的编制实务 课堂练习：见教材课堂练习：见教材P112例例6-1。第七章第七章 财务报表附注及说明财务报表附注及说明 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照如下顺序披露有关内容：（1）企业的基本情况。（2）财务报表的编制基础及遵循企业会计准则的声明。（3）重要会计政策和会计估计。（4）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（5）报表重要项目的说明。（6）其他需要说明的重要事项。第一节第一节会计政策、会计
29、估计会计政策、会计估计及前期差错更正及前期差错更正 一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更 1.会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（1）会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。（2）会计政策具有选择性。（3）会计政策具有强制性。2.重要会计政策3.会计政策变更概念及变更条件会计政策变更概念及变更条件（1）概念：会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。下面两种情况除外。（2）变更条件：法律、行政法
30、规或者国家统一的会计制度等要求变更。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。另注意，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策以及对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（1）如果会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。（2）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确
31、定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。4.会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理5.会计政策变更在财务报表附注中的披会计政策变更在财务报表附注中的披露露（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更 1.会计估计的概念 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有如下特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因
32、素的影响。（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。2.重要的会计估计 3.会计估计变更的概念及变更情形 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的情形包括：（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。4.会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理 采用未来适用法处理。（1）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。（2）既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更
33、当期和未来期间予以确认。（3）企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。5.会计估计变更的披露会计估计变更的披露（1）会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额以及对其他各项目的影响金额。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。课堂讲解：教材P124作业7-1三、前期差错更正三、前期差错更正 1、定义：、定义：
34、前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。2.前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理 （1）对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。（2）对于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。课堂练
35、习：教材课堂练习：教材P146计算分析题第计算分析题第1题题3.前期差错更正的披露前期差错更正的披露（1）前期差错的性质。（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。第二节第二节财务报表重要报表项目的说明财务报表重要报表项目的说明 财务报表重要报表项目的说明，是财务报表附注的重要组成部分，是对财务报表内重要项目的详细说明。对于报表使用者正确理解报表信息、提高报表有用性具有重要意义。企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并与报表项目相互参照。在
36、披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。第三节第三节或有事项或有事项 一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征 1、概念：、概念：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2、特征：、特征：（1）或有事项是因过去的交易或者事项形成的。（2）或有事项的结果具有不确定性。（3）或有事项的结果须由未来事项决定。3.或有事项可能是一项或有负债，也可能是一项或有资产。4.常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治
37、等。课堂讲解：教材课堂讲解：教材P128作业作业7-2二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产（一）或有负债的概念（一）或有负债的概念 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。（1）或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。（2）可能性的判断 发生的概率分为以下几个层次：基本确定、很可能、可能、极小可能。该定义中的“不是很可能”是指履行现时义务导致经济利益流出企业的可能性小于等于50%。（二）或有资产的概念（二）或有资产
38、的概念 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（三）或有负债与或有资产的处理原则（三）或有负债与或有资产的处理原则 或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。注意：1、经济资源极小可能流出企业的或有负债，不需披露。2、只有很可能给企业带来经济利益的或有资产，才需披露。但需注意：影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中，企业应当持续地对这些因素予以关注。随着时间的推移和事态的进展，或有负债可能会转化为企业的负债，应当予以确认。或有资产也是一样。三、或有事项的确认与
39、计量三、或有事项的确认与计量（一）或有事项的确认（一）或有事项的确认 1.或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。2.与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。（二）预计负债的计量及会计处理（二）预计负债的计量及会计处理 当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或
40、其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题，一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。1.最佳估计数的确定最佳估计数的确定（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。课堂讲解：教材课堂讲解：教材P131例例7-1（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。课堂讲解：教材课堂讲解：教材P132例例7-22
41、.预期可获得补偿的处理预期可获得补偿的处理 预期可获得的补偿在基本确定基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。（三）或有事项的列报（三）或有事项的列报 1.预计负债的列报 2.或有负债的披露 3.或有资产的披露第四节第四节资产负债表日后事项资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项的概念（一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日 年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。2.财务报告批准报出日
42、 注意：非实际对外报出日 准确来说，资产负债表表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间（二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。1.调整事项 （1）定义：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果发生了资产负债表日后调整事项，应调整财务报表以反映该事项的影响情况。（2）特点：在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；对资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。（3）常见的资产负债表日后调整事项见教材
43、P135。2.非调整事项非调整事项 （1）定义：资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，企业不需要调整其财务报表中已确认的金额，但如果该事项非常重要，以致于不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，则应对这样的事项作出披露。（2）特点：在资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的；对理解和分析财务会计报告有重大影响。（3）常见资产负债表日后非调整事项见教材P135。3.调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项的区别 资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表
44、日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。课堂练习：教材课堂练习：教材P136作业作业7-4二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。具体分别以下情况进行处理：1涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。课堂讲解：教材课堂讲解：教材P137作业作业7-5 课堂重点讲解：作业二第课堂重点
45、讲解：作业二第4题题 三、非调整事项的处理原则三、非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。第五节第五节关联方关系及交易关联方关系及交易一、关联方关系的认定一、关联方关系的认定 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则是指有关联的各方之间的关系。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。从一个企业的角度出发，其存在关联方关系的各方包括：1该企业的母公司。2该
46、企业的子公司。3与该企业受同一母公司控制的其他企业。4对该企业实施共同控制的投资方。5对该企业施加重大影响的投资方。6该企业的合营企业。7该企业的联营企业。8该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。9该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。10该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。二、不构成关联方关系的情况二、不构成关联方关系的情况 1与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。2与该
47、企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。3仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。课堂讲解：教材课堂讲解：教材P139作业作业7-6三、关联方交易的类型三、关联方交易的类型 1购买或销售商品。2购买或销售除商品以外的其他资产。3提供或接受劳务。4担保。5提供资金（贷款或股权投资）。6租赁。7代理。8研究与开发项目的转移。9许可协议。10代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。11关键管理人员薪酬。四、关联方的披露四、关联方的披露 1企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。2企业与
48、关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。3对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。第八章第八章 财务报表分析概述财务报表分析概述 一、财务报表分析的概念及分析主体一、财务报表分析的概念及分析主体 1、定义：、定义：财务报表分析是以企业的财务报表和其他资料为基本依据，采用专门的分析工具和方法，从财务报表中寻找有用的信息，有效地寻求企业经营和财务状况变化的原因，从而对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行综合与评价的过程。2、分析主体：、分析主体：是指“谁”进行财务报表分析，实际上就是与企业存在直接或间接利益关系的组织和个人
49、，即利益相关者。主要包括：投资人、债权人、管理当局、职工、顾客、政府及其机构以及其他社会公众等。他们所关注的，主要集中在企业的获利能力、偿债能力、营运能力、现金能力以及发展能力分析等方面。二、财务报表分析的信息基础及来源二、财务报表分析的信息基础及来源 1、信息基础、信息基础（1）财务报表分析的会计信息 财务报表分析依据的主要信息来自于财务报表。即“四表一注”。（2）财务报表分析的其他信息 审计报告 政策信息 行业信息 市场信息 2、信息来源、信息来源（1）取得上市公司的财务信息比较容易，来源较广。（2）如果需要对财务信息不公开企业进行分析，实地调查、面谈和侧面调查是常用的方法。1、明确分析目
50、标，确定分析方案 2、收集、核实并整理数据资料 3、选择适宜的分析方法进行分析 4、撰写分析报告 四、财务报表分析的基本方法四、财务报表分析的基本方法 定性分析和定量分析 定量分析的基本方法有四种：（1）比较分析法；（2）结构百分比；（3）比率分析法；（4）因素分析法。三、财务报表分析的基本步骤三、财务报表分析的基本步骤第九章第九章 资产负债表资产负债表及偿债能力分析及偿债能力分析第一节第一节 资产负债表分析资产负债表分析 一、分析资产负债表的目的一、分析资产负债表的目的 信息使用者可从资产负债表中了解以下三类信息：1、企业短期偿债能力 2、企业的资本结构和长期偿债能力 3、企业的财务弹性二、
