1、第一章 总论 第一节 概述 第二节 成本会计的内容与任务 第三节 成本会计工作的组织构成及基础工作 每章一练第一节 概述 一、成本及成本会计的概念 成本是一个价值范畴，是商品价值的组成部分。企业的基本经济活动是生产产品，产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。在这一过程中，企业一方面要生产出产品来，另一方面要发生各种耗费，如劳动对象的耗费、劳动资料的耗费以及劳动力的耗费等。一定时期内，企业在生产经营过程中发生的各种耗费叫做费用。它是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。而企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费，就是产品的成本，亦称为产品
2、的生产成本或制造成本。下一页返回第一节 概述 成本会计指的是运用货币计量尺度并按照会计准则和制度，通过记账、算账和报账等下作，提供企业相关费用和成本信息的一种会计，亦称为实际成本会计。成本会计的形成和发展大致经历了三个阶段:1.早期成本会计阶段(约1882-1920年)早期成本会计起源于英国。当时的成本会计比较简单，它只是对工业企业日常活动中的生产耗费进行系统的记录，计算并确定产品的生产成本。早期成本会计被称为记录成本会计。上一页 下一页返回第一节 概述 2.近代成本会计阶段(约1921-1945年)近代成本会计以美国会计学家提出标准成本会计为起始。该阶段的成本会计不仅要计算和确定产品的生产成
3、本，还要事先制定成本标准并据此进行日常成本控制和定期成本分析。成本会计管理职能的扩大，标准成本制度的产生，使成本会计开始成为社会经济领域中的一门独立学科。3.现代成本会计阶段(约1945年以后)该阶段成本会计的发展重点由事中控制、事后计算及分析开始向事先预测、决策和规划方面转移，逐渐形成了着重管理的经营型成本会计。成本会计按照成本会计制度的划分，共有三种类型:实际成本会计、估计成本会计和标准成本会计。上一页 下一页返回第一节 概述 二、成本会计的对象 成本会计的对象是成本会计核算和监督的内容。明确成本会计的对象，对确定成本会计的任务、研究和运用成本会计的方法、更好地发挥成本会计在经济管理中的作
4、用有着十分重要的意义。1.生产和销售过程中 工业企业在生产经营过程中的基本经济活动是生产和销售产品。上一页 下一页返回第一节 概述 2.组织和管理过程中 企业为组织和管理生产经营活动也会发生各种各样的费用。3.集资过程中 除以上两种以外，企业为筹集生产经营活动所需资金也会发生一些费用。上一页 返回第二节 成本会计的内容与任务 一、成本会计的内容 世界经济发展迅猛，成本会计也随之产生一系列的变化。传统的成本核算仅对费用和成本进行事后记录与核算，已不能满足现代成本管理的要求。现代成本会计的内容更加广泛，它除了成本核算以外，还包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析及成本考核等多项内容。
5、1.成本预测 预测指的是根据与成本有关的各种技术因素、经济因素的变动情况及企业所采取的费用节约措施，利用科学方法对未来期间成本水平所进行的预计和测算。下一页返回第二节 成本会计的内容与任务 2.成本决策 成本决策是企业实现目标成本的重要手段之一。成本决策是指根据成本预测及其他与成本有关的成本资料，运用专门的科学方法选择最佳成本方案。3.成本计划 成本计划是指在成本预测和成本决策的基础上，根据未来生产任务和降低成本的要求等，按照一定的方法所做出的用以反映企业计划期生产费用和产品成本水平的一种计划。4.成本控制 成本控制是指在产品成本形成过程中，通过对成本形成所进行的监督及时发现成本差异、采取相应
6、措施、节约生产费用、降低产品成本、完成成本计划相关指标的一项管理工作。上一页 下一页返回第二节 成本会计的内容与任务 5.成本核算 成本核算是成本会计的核心内容。对生产费用的发生和产品成本的形成进行的核算即为成本核算。6.成本分析 成本分析是指利用成本核算资料及其他相关资料，将产品的本期实际成本与目标成本、上期实际成本及国内外同类产品的成本进行比较，对成本差异情况及其形成差异的原因所进行的分析。7.成本考核 成本考核是指对成本计划及其相关经济指标的实际完成情况所进行的考察和评价。上一页 下一页返回第二节 成本会计的内容与任务 二、成本会计的任务 成本会计的任务是企业进行成本会计工作所要达到的目
7、标。成本会计的具体任务可按要求概括为以下三项。1.为企业成本管理提供基本依据 具体来说，就是进行成本预测，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据。2.为企业提供有用的经济信息，以助于提高经济效益 具体指及时、正确地进行产品成本和期间费用的核算，为成本管理提供有用的经济信息;审核和控制各项费用支出，节约开支、降低成本、提高企业经济效益。上一页 下一页返回第二节 成本会计的内容与任务 3.参与企业经营决策 具体是指考核成本计划，开展成本分析，参与企业经营决策。综上所述，成本会计的任务包括成本的预测、计划、核算、控内容，其中成本核算是最基本的任务，也是成本会计工作的中心环节、考核及其分
8、析等多项上一页返回第三节 成本会计工作的组织构成及基础工作 一、组织构成 1.成本会计的机构设置 成本会计机构是企业从事成本会计工作的职能单位，通常包括成本会计工作的领导机构、成本会计的职能执行机构和成本费用归口管理部门等。它是根据企业规模的大小和成本管理的具体要求设置的。2.成本会计的人员配备 成本会计人员是在会计机构中从事成本会计工作的人员。3.成本会计的制度规定 成本会计制度要以会计准则、财务通则和财务会计制度为依据来制定，能适应企业生产经营特点和管理要求，并与其他有关规章制度相协调。下一页返回第三节 成本会计工作的组织构成及基础工作 三、成本核算基础工作 成本会计核算工作主要包括以下几
9、点内容。1.建立健全定额管理制度 定额是企业对其所消耗的人力、物力和财力，采用适当的方法人为制定的数量标准。它是企业编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制产品成本的标准。2.建立健全内部结算制度，合理制定内部结算价格 为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核企业内部各单位成本费用指标的完成情况，企业可以建立内部结算制度，对原材料、半成品和企业内部各单位之间相互提供的劳务制定内部结算价格，作为内部结算和考核的依据。上一页 下一页返回第三节 成本会计工作的组织构成及基础工作 3.建立健全计量验收和领退盘点制度 成本核算原始记录中的各项数据，主要是从数量上反映企业生产经营活动
10、中各项财产物资的变动情况，而计量验收、领退盘点工作是确定上述各项财产物资数量变动情况的一种重要手段。4.建立健全有关成本核算的原始记录制度 成本核算的原始记录是指按照规定的格式，对企业生产经营活动中的具体事项所做的最初记载，是反映企业生产经营活动情况的第一手材料和提供计算数据的基本方式。上一页 下一页返回第三节 成本会计工作的组织构成及基础工作 5.建立健全成本核算部门和人员的岗位责任制 成本会计核算是一项综合性较强的经济管理工作，其涉及面广，核算工作的好坏与企业各职能管理部门、各级单位及其职工个人有直接的关系。上一页返回每章一练 1.什么是成本?什么是成本会计?2.成本会计的对象是什么?3.
11、现代成本会计包括哪些内容?4.成本核算有哪些基础工作?返回第二章 成本核算的基本原则和一般程序 第一节 成本核算的基本原则 第二节 生产费用和期间费用的分类 第三节 成本核算的账户设置 第四节 成本核算的一般程序 每章一练第一节 成本核算的基本原则 一、强化成本核算的基础工作 成本核算涉及面广、内容复杂、工作量大，企业必须做好成本核算基础工作，以保证成本核算的正确性。1.选择适当的成本计算方法 在不同成本计算制度下，有不同的成本计算方法。生产工艺的不同特点和要求以及不同的生产组织方式，对产品成本的计算有着不同的要求。企业必须根据生产类型和成本管理要求选择适合本企业特点的方法。在实际成本计算制度
12、即制造成本法下，有品种法、分批法、分步法等，具体选择规则在本教材第六章讲解。下一页返回第一节 成本核算的基本原则 2.建立健全原始记录 原始记录是对企业生产经营活动的具体事项做的最初记载，是编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划完成情况的依据。3.科学制定各种消耗定额，加强定额管理 对企业的原材料、燃料、动力以及工时制定合理的定额，为编制成本计划、加强成本核和分析提供重要的依据，促使企业有效地使用人力、物力和财力等资源。上一页 下一页返回第一节 成本核算的基本原则 4.严格财产物资的计量验收工作 为了进行成本管理和成本核算，对企业在生产经营活动过程中发生的原材料的收发、领退，在产品
13、、半成品的内部转移以及产成品入库等，必须经过严格的计量、验收，办理必要的凭证交接手续，才能成为成本计算的正确依据。因此，企业的计量器具应配备齐全，并定期维护与调试，保证成本核算的真实性。二、保证财产物资的计价和价值结转的正确方法 制造业拥有的财产物资绝大部分是生产资料，它们的价值随着生产经营过程的耗费，要转移到产品成本和期间费用中去。因此，这些财产物资计价和价值结转的方法，也会影响成本和费用。上一页 下一页返回第一节 成本核算的基本原则 三、坚持成本核算与成本管理相结合 成本核算应根据国家有关成本开支范围，对企业的各项费用进行审核和控制，确定是否应该支出。对于已经发生的支出，审核其是否应计入生
14、产经营管理费用。已计入生产经营管理费用的，审核其是否应计入产品成本。四、正确划分成本费用的界限 为了正确地进行成本核算，正确计算产品成本和期间费用，应注意必须正确划分以下费用界限。上一页 下一页返回第一节 成本核算的基本原则 1.各月的费用界限 2.应计入产品成本、费用与不应计入产品成本、费用的界限 3.各种产品的费用界限 4.产品费用和期间费用的界限 5.完工产品和在产品的费用界限上一页返回第二节 生产费用和期间费用的分类 一、支出、成本和费用的概念 1.支出 支出泛指各项资产的减少。按性质划分，支出可以分为资本性支出、收益性支出及营业外支出三大类。资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关
15、的支出。收益性支出是指支出的效益仅与本年度相关的支出。营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。2.成本 成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费或支出，这种耗费或支出是相对于一定主体而言的，即归属于谁的耗费或支出。下一页返回第二节 生产费用和期间费用的分类 成本是对象化的费用，企业为了取得任何一项资产所发生的费用，均构成其成本。3.费用 费用是指企业生产经营过程中发生的各种耗费。二、生产费用的分类 1.生产费用按经济内容分类(1)外购材料(2)外购燃料(3)外购动力(4)折旧费上一页 下一页返回第二节 生产费用和期间费用的分类(5)应付职工薪酬(6)利息支出(7)税金(8)修理费
16、(9)其他支出 2.生产费用按经济用途分类(1)直接材料(2)燃料和动力(3)制造费用上一页 下一页返回第二节 生产费用和期间费用的分类(4)直接人工(5)废品损失(6)停工损失 三、期间费用按经济用途分类 期间费用，按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。1.销售费用 销售费用是指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。上一页 下一页返回第二节 生产费用和期间费用的分类 2.管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。3.财务费用 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。上一页返回第三节 成本核算的账户设置 一、
17、总分类账户的设置 1.“基本生产成本”账户“基本生产成本”账户是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该账户的借方;完工入库的产品成本，记入该账户的贷方;该账户的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。2.“辅助生产成本”账户“辅助生产成本”账户是用以核算辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他辅助生产车间生产产品或提供劳务所发生的生产费用，计算辅助生产或劳务成本的账户。下一页返回第三节 成本核算的账户设置 3.“待摊费用”账户“待摊费用”账户用于核算企业已经发生但应由本期和以后若干期产品成本负担的，
18、摊销期在一年以内的各项费用。4.“预提费用”账户“预提费用”账户用于核算企业按照规定预提计入成本但尚未实际支付的各项费用。5.“制造费用”账户“制造费用”账户用来核算企业各生产单位，为组织和管理生产活动而发生的各项费用。上一页 下一页返回第三节 成本核算的账户设置 6.“管理费用”账户“管理费用”账户是核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。7.“销售费用”账户“销售费用”账户核算企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务过程中发生的费用，以及专设销售机构所发生的各项费用。8.“财务费用”账户“财务费用”账户核算企业进行筹集资金等理财活动而发生的各项费用。上一页 下一页返回第三节
19、 成本核算的账户设置 9.“废品损失”账户 凡是内部成本管理上要求单独反映和控制废品损失的企业，会计上可以设置专门的“废品损失”账户。该账户用于核算生产单位发生的各种废品带来的经济损失，包括可修复废品损失和不可修复废品的净损失。10.“停工损失”账户 凡是需要单独核算“停工损失”的企业，可以设置“停工损失”账户。该账户用于核算企业生产车间由于计划减产或者由于停电、待料、机器设备发生故障等而停止生产所造成的损失。上一页 下一页返回第三节 成本核算的账户设置 二、主要明细账的设置 企业进行成本、费用核算，除了通过设置总分类账户进行总括反映外，还要设置成本、费用明细账户进行明细核算。1.基本生产成本
20、明细账 企业设置基本生产成本明细账，可以按产品品种、产品生产批别、产品生产步骤以及产品大类等开设，并分别按不同成本项目归集费用，计算产品成本。基本生产成本明细账可以采用多栏式账页，账页内按成本项目设置专栏，并在账内连续记录各月产品费用的归集和完工产品成本的结转。上一页 下一页返回第三节 成本核算的账户设置 在实际工作中，基本生产成本明细账通常设计为“成本计算单”形式，按其成本计算对象及成本计算期开设。单内按成本项目开设专栏或专行，分别反映各成本项目的月初在产品费用、本月生产费用、完工产品成本和月末在产品成本。其格式见表2-1,表2-2。如果企业生产的产品、提供的劳务种类较多，或需要按车间归集和
21、反映费用，可以采用多栏式账页或分车间按成本项目设置基本生产成本二级账，分别汇总反映生产费用和全部产品总成本，以便于核对账目。其格式见表2-3。上一页 下一页返回第三节 成本核算的账户设置 2.其他成本、费用明细账 一般，可将其他成本、费用明细账按以下设置项目划分。辅助生产成本明细账应按辅助生产车间和生产的产品、劳务种类开设，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细核算。制造费用明细账一般按不同车间、部门设置明细账，并按制造费用的项目内容分设专栏，进行明细核算。“预提费用”账户和“待摊费用”账户应分别按费用种类设置明细分类账，进行明细核算。上一页 下一页返回第三节 成本核算的账户
22、设置“废品损失”账户应按车间设置明细分类账，账内则按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。“停工损失”账户应按车间设置明细账，分以成本项目设置专栏，进行停工损失的明细核算。“销售费用”账户、“管理费用”账户和“财务费用”账户的明细分类账，多采用多栏式账页，按费用项目设置专栏，进行明细登记。上一页返回第四节 成本核算的一般程序 一、成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品成本和各项期间费用的基本过程。1.待摊费用和预提费用的分配 本月发生的，但尚未按经济用途分配的费
23、用通过待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配。本月分配的摊销额，计入本月产品成本和期间费用。对于尚未发生，但应计入本月产品成本、期间费用的预提费用，也应按预提费用的不同种类进行分配，分别用途，按期间费用项目和制造费用进行归集。下一页返回第四节 成本核算的一般程序 2.各要素费用的分配 外购材料、外购燃料、外购动力、工资及折旧费等各项要素费用，需要首先按照经济用途进行分配。分配时，属于期I可费用的，如行政管理部门消耗的材料、燃料，销售机构人员的工资等，应按管理费用、销售费用和财务费用分别进行归集。3.完工产品和月末在产品之间的费用分配 通过以上各步骤的费用分配，每种产品本月应负担的生产费用
24、已按不同成本项目分别归集，逐项与月初在产品费用相加，即为该种产品全部产品费用。上一页 下一页返回第四节 成本核算的一般程序 企业辅助生产费用所发生的各项费用，属于单设成本项目的，如材料、工资等，应在以上各项要素费用分配中直接计入辅助生产产品或劳务的成本。对完工入库的辅助生产产品，应将其生产成本转为存货成本，同时区分辅助生产产品和劳务种类，按受益数量的比例在各受益对象之间分配。应计入基本生产产品成本的单设成本项目的费用。5.基本生产车间制造费用的分配 归集了各基本生产车间制造费用以后，应采用合理的分配标准，分别在应负担的不同产品之间进行分配，以制造费用成本项目计入各种产品成本。上一页 下一页返回
25、第四节 成本核算的一般程序 6.废品损失和停工损失的分配 在单独核算废品损失、停工损失的企业中，因为出现废品、停工而发生的损失费用，都应在以上各步骤的费用分配中，按废品损失、停工损失进行归集。以上损失性费用在分配时，除可以收回的保险赔偿、过失赔偿以及可列为营业外支出的非常损失等之外，属于生产经营损失部分的，还应分别按有关期间费用项目和产品成本进行归集。专设废品损失、停下损失成本项目的，按该成本项目计入产品成本。如果企业不单独核算废品损失和停工损失，则不存在该费用的分配。上一页 下一页返回第四节 成本核算的一般程序 二、成本核算的账务处理程序 综合成本核算的一般程序和成本核算的主要会计账户，下面
26、以图2-1表示成本核算账务处理的基本程序。通过这一图示，可以对成本核算的账务处理程序有一个概括的了解，也可以从账务处理的角度进一步理解成本核算的一般程序。上一页 返回每章一练 1.进行成本核算必须符合哪些要求?2.试分析成本与费用的区别与联系。3.生产费用按不同的经济内容分为哪些类别?4.生产费用按经济用途是怎样分类的?5.成本核算应设置哪些账户?它们分别核算什么内容?6.请简述成本核算的一般程序。7.为了正确进行成本核算，必须正确划分哪些费用界限，做好哪些成本核算的基础工作?返回表2-1产品(或劳务)成本计算单返回表2-2产品(或劳务)成本计算单返回表2-3多栏式基本生产二级账返回图2-1成
27、本核算账冬处理基本程序图返回第三章 要素费用的归集和分配 第一节 要素费用归集和分配的原则及一般方法 第二节 材料成本的归集和分配 第三节 外购动力成本的归集和分配 第四节 职工薪酬的归集和分配 第五节 其他要素费用的归集和分配 每章一练第一节 要素费用归集和分配的原则及一般方法 一、要素费用归集和分配的原则 1.实际成本计价原则 在归集和分配生产所消耗的原材料、燃料、折旧等耗费时，都要按实际成本计价。2.分期核算原则 企业的生产经营是持续不断地进行的。企业为核算一定期间内所生产产品的成本，必须将发生的各项生产耗费按期计入该期产品的成本。生产耗费归集和分配必须分期进行，并与会计年度的分月、分季
28、、分年相一致，以便正确进行利润的核算。下一页返回第一节 要素费用归集和分配的原则及一般方法 3.权责发生制原则 为正确计算各期的成本，凡本期支付应由本期和以后各期负担的成本，应当按一定的标准分配计入本期和以后各期;本期尚未支付但应由本期负担的成本，应预计计入本期。4.可比性原则 可比性原则是指成本归集和分配的方法前后各期必须一致，使前后各期的成本资料相互可比，否则易产生人为调节各期成本水平的现象，影响成本以至于利润核算的正确性。5.重要性原则 重要性原则是指对于成本有重大影响的项目，应单列项目重点核算。上一页 下一页返回第一节 要素费用归集和分配的原则及一般方法 二、要素费用归集和分配的一般方
29、法 1.单一产品 对于只生产一种产品的企业来说，所发生的生产耗费都是直接成本，因此，均可直接计入该种产品的生产成本，并臀记在生产成本明细账的有关成本项目中。2.多种产品 对于生产多种产品的企业，则必须区分直接成本和间接成本。直接成本直接计入各产品成本，间接成本则在有关账户先行归集，定期按一定标准分配计入各产品成本。上一页 返回第二节 材料成本的归集和分配 下面分别介绍按实际成本计价和按计划成本计价进行耗用材料成本的归集方法。1.按实际成本计价进行耗用材料成本的归集 在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应的材料明细账。材料明细账中发出
30、材料的金额，应采用先进先出法、个别计价法、加权平均法等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。具体方法见例1。下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 例1现假定某制造企业原材料按实际成本核算，材料发出采用先进先出法。该企业20 x x年3月用先进先出法登记的A材料明细账见表3-1，按发料凭证汇总编制的发料凭证汇总表见表3-2.根据所列发料凭证汇总表，可知本期归集的发出材料实际成本为3 306元，编制的会计分录应为:借:基本生产成本1188 辅助生产成本552 制造费用721 销售
31、费用316 管理费用529 贷:原材料3306上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 2.按计划成本计价进行耗用材料成本的归集 企业在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料收发凭证均按该种材料的计划单位成本计价。材料明细账平时可只登记收、发、结存数量。月末，根据本月收入、发出和结存数量乘以该材料计划单价，即可求出本月收、发、结存该种材料的计划成本金额。为了调整发出材料的成本差异，计算发出材料的实际成本，企业在月末汇总发出耗用材料的计划成本的同时，还应根据计算确定的材料成本差异率计算发出材料应负担的成本差异。计算公式如下:上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 根据材料成本
32、差异率和发出材料的计划成本，即可计算发出材料的成本差异和实际成本。计算公式如下:发出材料成本差异=发出材料计划成本X材料成本差异率 发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异 上述各计算公式中的材料成本差异，是材料实际成本减去计划成本的差额，差额为正，为超支额，在公式中以正数计算;差额为负，为节约额，在公式中以负数计算。相应地，材料成本差异率也有正负之分。具体应用见例2。上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 【例2】某制造企业A原材料按计划成本核算。x x年4月，期初A材料结存100吨，计划单位成本为每吨200元;期初材料成本差异账户为借方余额1 700元。本月购入A材料6
33、00吨全部验收入库，实际采购成本116 200元。本期领用A材料情况如下:生产产品领用350吨，生产车间一般耗用30吨，辅助生产领用40吨，管理部门领用8吨。则有：本月购入A材料计划成本总额=600 x 200=120 000（元）本月购入材料成本差异额=116 200-120 000=-3 800(元)(节约额)上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 根据上述资料，编制的发料凭证汇总表见表3-3。上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 上述发料凭证汇总表中的材料成本差异，是按照发出材料计划成本和材料成本差异率计算填列的。根据上述汇总表应编制如下会计分录:发出领用材料计划成本:
34、借:基本生产成本70000 制造费用6000 辅助生产成本85600 管理费用1600 贷:原材料A材料85600上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 结转发出材料成本差异，即将发出材料计划成本调整为实际成本:借:基本生产成本1050 制造费用90 辅助生产成本120 管理费用24 贷:材料成本差异A原材料差异1284上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 二、耗用材料成本的分配 1.耗用原材料成本分配的核算(1)材料定额成本比例法 材料定额成本比例法是先根据各种产品实际产量和单位产品该种材料费用定额计算出各种产品材料定额成本;再根据材料实际成本总额和各种产品材料定额成本之和
35、算出分配率;最后根据各种产品材料定额成本和分配率计算出各种产品应分配的材料成本。其计算公式如下:某种产品材料定额成本=该种产品实际产量X单位产品该种材料消耗定额上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 某种产品应分配材料成本=该种产品材料定额成本X分配率(2)材料定额消耗量比例法 定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。采用定额消耗量比例法分配共同耗用的材料成本，先根据各种产品实际产量乘以单位耗用定额，求得各产品定额耗用量;其次，根据共同耗用的材料实际消耗数除以产品定额耗用总量，求出分配率;然后根据分配率和各有关产品定额耗用量算出各有关产品应分配的实际材料数量;最后，将
36、各种产品实际耗用数量乘上原材料单价，就是应分配直接材料成本其计算过程可以用下列公式表示:上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 某种产品材料定额消耗量=该产品实际产量X单位产品材料消耗定额 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量X分配率 某种产品应分配的材料成本=该种产品应分配的材料数量X材料单价上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 2.耗用燃料成本分配的核算 燃料成本还可分为直接用于产品生产和直接用于辅助生产两种类型。(1)直接用于产品生产的燃料成本直接用于产品生产的燃料，如果领用时能分清产品归属，应根据领退料凭证直接记入各产品成本的“燃料和动力”成本项目;如领
37、用时不能分清产品归属，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的该成本项目。分配的标准可以是燃料的定额消耗量或定额成本，也可以是产品的重量、体积等与燃料消耗相关的标准。上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 (2)直接用于辅助生产的燃料成本直接用于辅助生产的燃料成本、用于生产车间一般消耗的燃料成本、专设销售机构耗用的燃料成本及管理部门用于组织和管理生产经营活动的燃料成本，应分别分配记入“辅助生产成本”“制造费用”“销售费用”和“管理费用”等账户的借方。已领用的燃料总额，应记入“原材料燃料”账户的贷方。三、低值易耗品的摊销 低值易耗品的摊销，应根据具体情况采用一次摊销法或五五摊销法。
38、1.五五摊销法上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 五五摊销法又称五成法，是指低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”二级账户下，分设“在库低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。上一页 下一页返回第二节 材料成本的归集和分配 2.一次摊销法 一次摊销法也称一次转销法。采用这种方法，在领用时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用。领用时，根据领用凭证指明的用途和领用部门，借记“制造费用”“辅助生产成本”(辅助生产车间不另设制造费用明细账)和“管理费用”等
39、账户，贷记“周转材料低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值或变价收入作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减相应的成本、费用，即借记“原材料”“银行存款”等账户，贷记“制造费用”或“管理费用”账户。上一页 返回第三节 职工薪酬的归集和分配 一、职工薪酬的内容 企业应付职工薪酬主要包括以下几方面内容:1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.社会保险费 3.职工福利费 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配 二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 1.工资核算的原始记录 (1)工资卡片工资卡片是反映职工到位、离职、内部调动、职务职级变动、工
40、资标准等级变动、各种津贴补贴变动等基本情况的一种卡片。(2)产量工时记录产量工时记录是记录职工或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。(3)考勤记录考勤记录是反映职工出勤情况的原始记录，是计算职工计时工资、分析考核职工出缺勤和工作情况的依据。考勤记录一般可采取考勤簿或考勤卡的方式。上一页 下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配 2.工资的计算 工资的计算，包括应付工资、实发工资等的计算计算的基本方法是:应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+奖金+津贴和补贴+特殊情况下支付的工资 实发工资=应付工资-各种扣款合计 在计算工资时，应分别按每个职工和工资项目
41、计算。(1)计件工资的计算计件工资按照计算对象的不同，可分为个人计件工资和集体计件工资两种。上一页 下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配 个人计件工资的计算。【例9】某企业采用计件工资制。金工车间职工李卫x x年7月加工甲零件500件，计件单价0.31元;乙零件400个，计件单价0.82元。完工验收时，检出甲零件废品18个，乙零件废品4个，其余合格。经检验，甲零件废品中13个系料废，其余均为工废。则李卫7月份应得计件工资为:(500-5)x 0.31+(400-4)x 0.82=478.17(元)上一页 下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配 集体计件工资的计算。【例10】某生产小组共有4名
42、成员，x x年8月共同完成r某项工作任务，按计件单价计算，该小组共获得计件工资3 527.50元。该小组各人员的工作时间、标准工资如表3-6所示。据此，按每人出勤时间和标准工资乘积作为分配标准的分配结果如表3-6所示。上一页 下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配(2)计时工资的计算：应付某职工计时工资=月标准工资一事假天数X日标准工资一病假天数X日标准工资X病假扣款比例【例11】设某企业职工张山月标准工资为1 510元，10月份共31天。张山出勤17天，病假3天，事假2天，星期休假9天。病、事假期间无休息日，按工龄，张山病假工资按标准工资的80%。计算。则计算张山10月份计时工资如下:应扣病
43、假工资=69.43x3x (1-80)=41.66(元)应扣事假工资=69.43 x 2=138.86(元)应付计时工资=1 510-41.66-138.86=1 329.48(元)上一页 下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配 3.工资成本的归集和分配(1)工资成本的归集会计部门应该根据计算的每个职工的工资，按车间、部门分别编制工资结算单，按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工的各种工资、代发款项(如代发交通补贴、防署降温费等)、代扣款项(如代扣住房公积金、养老保险金、失业保险金、医疗保险金、工会费、个人所得税等)和应发金额，作为与职工进行工资结算的依据。(2)工资成本的分配企业对每月发生的
44、工资，应按其用途和财务制度的有关规定进行分配，计入本月的成本、费用或在规定的资金渠道列支。上一页 下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配 三、其他职工薪酬的计提和分配 其他职工薪酬指工资总额以外的职工福利费、住房公积金、社会保险金、非货币性福利、工会经费和职工教育经费等。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的上述职工薪酬计入相关成本或当期损益。计提和分配上述职工薪酬一般是通过编制“职工薪酬计算分配表”进行的。现列示庆丰工厂2008年6月编制的职工薪酬计算分配表，如表3-9所示。上一页 下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配 上表中，假设国家规定各项社会保险
45、费的计提比例为工资总额的25%，住房公积金的计提比例为工资总额的13%，职工福利费国家暂无计提标准的规定。庆丰工厂考虑到企业职工食堂、医务室的历史经费水平，确定按每个职工每月应负担福利支出52元，并扣除职工福利费上期结余后计算求得。庆丰工厂应根据上述职工薪酬计算分配表，编制如下会计分录:借:基本生产成本甲产品17646 乙产品10761 辅助生产成本运输车间1320 供气车间1191上一页 下一页返回第三节 职工薪酬的归集和分配 制造费用1815 管理费用4576 销售费用837 在建工程2787 贷:应付职工薪酬40933 应当注意，应付职工薪酬当期发生额大于预计提取数额的，应当补提;当期实
46、际发生额小于预计提取数的，应当冲回多提的应付职工薪酬，以保证成本核算的真实性。上一页返回第四节 外购动力成本的归集和分配 一、外购动力成本的划分 企业耗用的动力如电力、蒸汽等，可能来源于外购和自制两个方面。自制动力由于其耗费归集于辅助生产车间，故其耗费的归集和分配属于辅助生产成本的核算，将在第四帝讲述。本节讨论外购动力成本的归集和分配。下一页返回第四节 外购动力成本的归集和分配 二、外购动力成本的归集方法 为正确计算产品成本，企业归集的本期外购动力成本，应该是本期期初至期末止为本期所实际耗用的动力成本，而不论其是否已经支付款项。外购动力成本一般不是在每月月末支付，而是在每月上、中旬的某日支付上
47、月付款日至本月付款日这一期间的动力成本。因此，本月支付的成本并不一定等于本月应归集和分配的外购动力成本。在实际工作中，支付和分配外购动力成本一般通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为负债的减少，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户;月末，按本月应分配的成本数在受益部门分配时，再借记各成本账户，贷记“应付账款”账户。上一页 下一页返回第四节 外购动力成本的归集和分配 三、外购动力成本的分配 外购动力有的直接用于产品生产，如车间设备动力用电、生产工艺用电;有的间接用于生产，如生产车间照明采暖用电;有的则用于经营管理，如行政管理部门照明用电。这些动力成本的分配，在有仪表记录的情况下，应根据
48、仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算。在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数(机器功率X机器工作工时)的比例或定额消耗量的比例分配。上一页 下一页返回第四节 外购动力成本的归集和分配 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，因此外购电力成本在各车间、部门的动力用电和照明用电之间，一般按用电度数分配。车间的动力用电，一般无法按产品分别安装电表，因而车间动力用电成本在各种产品之间一般按产品的生产工时、机器工时、定额耗电量等分配标准进行分配。例13庆丰工厂2008年6月发生电费共18 200元，用电度数28 000度，其中基本生产车间生产用电26 500度，基本生产车间
49、照明用电600度，管理部门照明用电800度，福利部门照明用电100度。基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工时甲产品12 000工时，乙产品9 200工时，则:上一页 下一页返回第四节 外购动力成本的归集和分配 分配率=18 200/28 000=0.65(元/度)各部门负担的电力成本:基本生产产品用:26 500 x 0.65=17 225(元)基本生产照明用:600 x 0.65=390(元)管理部门照明用:800 x 0.65=520(元)福利部门照明用:100 x 0.65=65(元)产品电力成本分配率=17 225/(1 2000+9 200)=0.8125(元/小时)甲产品电力成本
50、:12 000 x 0.8125=9 750(元)乙产品电力成本:9 200 x 0.8125=7 475(元)上一页 下一页返回第四节 外购动力成本的归集和分配 在实际工作中，动力成本分配也是通过编制分配表进行的，如表3-10所示。企业根据银行转来的供电发票，计电费18 200元，增值税3 094元，编制会计分录:借:应付账款供电公司18 200 应交税费应交增值税(进项税额)3094 贷:银行存款21 294 根据分配表编制会计分录如下:借:基本生产成本甲产品7475 乙产品390上一页 下一页返回第四节 外购动力成本的归集和分配 制造费用390 管理费用520 应付职工薪酬职工福利65
