1、1融资租赁承租方融资租赁承租方的主要会计处理的主要会计处理举例：举例：例例1资料资料 A公司公司2019年年1月月1日从日从B公司租入某项公司租入某项生产用新电子设备。该设备公允价值为生产用新电子设备。该设备公允价值为20万元，预计使万元，预计使用寿命用寿命5年。租赁协议规定，租赁期年。租赁协议规定，租赁期5年，期满后设备归年，期满后设备归A公司所有，期满预计无余值。公司所有，期满预计无余值。B公司的租赁内含利率公司的租赁内含利率为为12。A公司按协议规定，从公司按协议规定，从2019年年1月月1日起日起,每年年每年年初支付租金初支付租金49537元。双方均未发生初始直接费用。元。双方均未发生
2、初始直接费用。2 解解A 公司（承租方）公司（承租方）的会计处理的会计处理 （一）最初的会计处理：（一）最初的会计处理：第一步：租赁开始日，对照该租赁协议，可第一步：租赁开始日，对照该租赁协议，可判断判断该租赁为融资租赁。因为，该租赁满足融资租赁如下该租赁为融资租赁。因为，该租赁满足融资租赁如下各条：各条：其一，租赁期满后设备归其一，租赁期满后设备归A公司所有，符合公司所有，符合“租赁期届满租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人时，租赁资产的所有权转移给承租人”标准（第标准（第1条）条）；其二，租赁期占预计使用寿命的其二，租赁期占预计使用寿命的100，符合，符合“租赁期占使租赁期占使用寿命
3、的大部分用寿命的大部分”（10075）标准（第）标准（第3条）；条）；其三，承租人最低租赁付款额的现值（见后面的计算过程）其三，承租人最低租赁付款额的现值（见后面的计算过程）与租赁资产的公允价值相等，均为与租赁资产的公允价值相等，均为20万元，符合万元，符合“最低租赁付最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”标准标准（第（第4条）。条）。3 第二步：有关第二步：有关计算计算 （1 1）已知租赁资产公允价值为）已知租赁资产公允价值为2020万。万。（2 2）最低租赁付款额）最低租赁付款额 每期租金每期租金4953749537期数期数
4、5 5行使优惠购买选择权而支付的任何行使优惠购买选择权而支付的任何款项款项0 0247685 247685 （3 3）已知出租人（）已知出租人（B B公司）的租赁内含利率为公司）的租赁内含利率为1212，故将其，故将其首选首选为计算最低租赁付款额现值时的折现率。为计算最低租赁付款额现值时的折现率。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 第一年租金的现值第一年租金的现值4953749537后四年各年租金后四年各年租金4953749537年金现值年金现值系数（系数（4 4期，期，1212）495374953749537495373.03743.03742020万万 （4 4）按照）按照“承租人应
5、将租赁期开始日租赁资产公允价值与承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与最最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”的的规定，租赁资产的入账价值为规定，租赁资产的入账价值为2020万元万元 选（选（1 1）2020万万（3 3）2020万万中中较低者较低者。4 （5）按照）按照“将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值”的规定的规定，长期应付款的入账价值为长期应付款的入账价值为247685。（6）按照）按照“将两者的差额记录为未确认融资费用将两者的差额记录为未确认融资费用”的规定的规定，未
6、确认融资费用未确认融资费用 长期应付款的入账价值长期应付款的入账价值247685 租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值200000 47685 第三步：第三步：分录分录：租赁期开始日（年初）取得租赁资产时，租赁期开始日（年初）取得租赁资产时，借：固定资产融资租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产 200000 未确认融资费用未确认融资费用 47685 贷：长期应付款应付融资租赁款贷：长期应付款应付融资租赁款 247685 5 （二）（二）支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理 1 1、计算、确定、计算、确定未确认融资费用分摊率未确认融资费用分摊率 方法一
7、方法一：租赁资产的入账价值：租赁资产的入账价值2020万元等于最低租赁付款额的万元等于最低租赁付款额的现值现值2020万元，是以出租人的租赁内含利率万元，是以出租人的租赁内含利率1212为折现率将最低为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值，因此因此可以可以直接直接将租赁内含利率将租赁内含利率1212作为未确认融资费用分摊率。作为未确认融资费用分摊率。方法二方法二：设未确认融资费用分摊率为：设未确认融资费用分摊率为I I（实际利率法实际利率法），），为了使为了使“租赁期开始日最低租赁付款额的现值（即复利情况租赁期开始日最低租
8、赁付款额的现值（即复利情况下利益流出现值）租赁期开始日租赁资产的入账价值（即复下利益流出现值）租赁期开始日租赁资产的入账价值（即复利情况下利益流入现值）利情况下利益流入现值）”，则可得：，则可得：最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值49537495374953749537年金现值系数（年金现值系数（4 4期，期，I)=I)=租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值200000 200000 采用采用“试误法试误法”，可求得可求得I I0.12098120.1209812 2 2、租赁期内用实际利率法分摊未确认融资费用（见下表）。、租赁期内用实际利率法分摊未确认融资费用（见下表）。6 时时 间间
9、支付支付 租金租金确认融资费用确认融资费用应付本金余额应付本金余额=年初年初12上年上年起租前起租前20000095年初年初 4953715046395年末年末18055.56 168518.5696年初年初 49537118981.5696年末年末14277.79133259.3597年初年初 49537 83722.3597年末年末10046.68 93769.0398年初年初 49537 44232.0398年末年末5304.97（调整）（调整）4953799年初年初 49537 099年末年末 合计合计247685476850 租金支付和未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位租金支付和
10、未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位:元元7 注注：尾数调整：尾数调整：5304.97=4953744232.03 3、分录：、分录：95年初，支付租金时，年初，支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款借：长期应付款应付融资租赁款 49537 贷：银行存款等贷：银行存款等 49537 95年末，确认融资费用时，年末，确认融资费用时，借：财务费用借：财务费用 18055.56 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 18055.56（在融资费用（在融资费用 较大时，为较大时，为使其均匀分布于各月，可分月确认融资费用使其均匀分布于各月，可分月确认融资费用）（以下各年从略。（以下各年从略。注意注意：
11、99年末不需做确认融资费用的分录）年末不需做确认融资费用的分录）（三）提取折旧等账务处理（三）提取折旧等账务处理与与A公司自有资产相同公司自有资产相同 借：制造费用（或管理费用）借：制造费用（或管理费用）贷：累计折旧租赁资产折旧贷：累计折旧租赁资产折旧 （四）财务报告中的列示与披露（略）。（四）财务报告中的列示与披露（略）。8 例例2 2资料资料 1 1、租赁合同、租赁合同 20002000年年1212月月1010日（租赁开始日）日（租赁开始日），京奥有限公司，京奥有限公司（以下简称（以下简称“京奥公司京奥公司”、承租方）与西部开发租赁公、承租方）与西部开发租赁公司司（以下简称（以下简称“西部
12、公司西部公司”、出租方）签订了一份租赁合同。、出租方）签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：合同主要条款如下：（1 1）租赁标的物：数控机床。）租赁标的物：数控机床。（2 2）起租日（租赁期开始日）：租赁物运抵京奥公司）起租日（租赁期开始日）：租赁物运抵京奥公司生产车间之日（即生产车间之日（即20192019年年1 1月月1 1日）。日）。（3 3）租赁期：从起租日算起）租赁期：从起租日算起4848个月（即个月（即20192019年年1 1月月1 1日日20192019年年1212月月3131日）。日）。（4 4）租金支付方式：自起租日起每）租金支付方式：自起租日起每6 6个月于月末支付个月于
13、月末支付租金租金300000300000元。元。（5 5）该机床的保险、维护等费用均由京奥公司负担，）该机床的保险、维护等费用均由京奥公司负担，估计每年约估计每年约2000020000元（履约成本）。元（履约成本）。9 （6 6）该机床）该机床20192019年年1 1月月1 1日的公允价值为日的公允价值为220220万万元。元。（7 7）租赁合同规定的利率为）租赁合同规定的利率为3.53.5（6 6个月利率）。个月利率）。（8 8）该机床为全新机床，估计使用寿命为）该机床为全新机床，估计使用寿命为5 5年。年。（9 9）20192019年和年和20192019年两年，京奥公司每年按该机床所生
14、产年两年，京奥公司每年按该机床所生产的产品压缩机的年销售收入的的产品压缩机的年销售收入的1 1向西部公司支付经营分享向西部公司支付经营分享收入（或有租金）。收入（或有租金）。2 2、京奥公司有关资料如下：、京奥公司有关资料如下：（1 1）京奥公司未发生初始直接费用。）京奥公司未发生初始直接费用。（2 2）采用实际利率法分摊未确认融资费用。）采用实际利率法分摊未确认融资费用。（3 3）采用年限平均法计提折旧。）采用年限平均法计提折旧。（4 4）20192019年、年、20192019年京奥公司分别实现压缩机销售收入年京奥公司分别实现压缩机销售收入100100万元和万元和120120万元。万元。（
15、5 5）20192019年年1212月月3131日，将该机床退还西部公司。日，将该机床退还西部公司。（6 6）京奥公司无法知悉西部公司的租赁内含利率。）京奥公司无法知悉西部公司的租赁内含利率。10 解解京奥公司承租方京奥公司承租方的会计处理：的会计处理：（一）最初的会计处理：（一）最初的会计处理：第一步：第一步：判断判断租赁类型：由于租赁类型：由于 其一，本例中租赁期（其一，本例中租赁期（48个月）占租赁资产使用个月）占租赁资产使用寿命（寿命（5年）的年）的8075，满足融资租赁的第，满足融资租赁的第3条标条标准；准；其二，最低租赁付款额的现值为其二，最低租赁付款额的现值为2062200元（计
16、算元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的过程见后）大于租赁资产公允价值的90即即198万万（220万万90）元，满足融资租赁的第）元，满足融资租赁的第4条标条标准。准。因此，京奥公司将该项租赁认定为融资租赁。因此，京奥公司将该项租赁认定为融资租赁。11 第二步，第二步，计算计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定确定租赁资产的入账价值。租赁资产的入账价值。（1 1）本例中京奥公司不知道出租人的租赁内含利率，因）本例中京奥公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同的利率此应选择租赁合同的利率3.53.5（第二选择）作为最低租赁（第二选择）作为最低租赁付
17、款额的折现率。付款额的折现率。（2 2）租赁资产的公允价值为）租赁资产的公允价值为220220万元。万元。（3 3）最低租赁付款额每期租金）最低租赁付款额每期租金3030万元万元期数期数8 8承租承租人担保的资产余值人担保的资产余值0+0+届满时由承租人支付的款项届满时由承租人支付的款项0 0240240万元。万元。（4 4）长期应付款的入账价值为最低租赁付款额）长期应付款的入账价值为最低租赁付款额240240万万元。元。（5 5）最低租赁付款额现值）最低租赁付款额现值3030万元万元年金现值系数（年金现值系数（8 8期，期，3.53.5）3030万元万元6.87406.87402062200
18、2062200元元220220万元万元 （6 6）根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为）根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为20622002062200元。元。12 第三步，第三步，计算计算未确认融资费用：未确认融资费用：未确认融资费用未确认融资费用 最低租赁付款额租赁开始日最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值24000002062200337800 第四步，租赁期开始日（第四步，租赁期开始日（2019年年1月月1日）会计分日）会计分录：录：借：固定资产融资租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产2062200 未确认融资费用未确认融资费用 337800 贷：长期应付款
19、应付融资租赁款贷：长期应付款应付融资租赁款2400000 13 （二）支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理（二）支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理 1 1、确定未确认融资费用分摊率。、确定未确认融资费用分摊率。方法一方法一：由于此例租赁资产的入账价值：由于此例租赁资产的入账价值20622002062200元，是以合同规定利率元，是以合同规定利率3.53.5为折现率将最低租赁付为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值，因款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值，因此可以此可以直接直接将合同规定利率将合同规定利率3.53.5作为未确认融资费作为未确认融资费用分摊率。用
20、分摊率。方法二方法二：根据：根据“租赁期开始日最低租赁付款额的租赁期开始日最低租赁付款额的现现值（即复利情况下利益流出现值）租赁期开始日租值（即复利情况下利益流出现值）租赁期开始日租赁资产的入账价值（即复利情况下利益流入现值）赁资产的入账价值（即复利情况下利益流入现值）”的原理，采用的原理，采用“试误法试误法”，可求得未确认融资费用分，可求得未确认融资费用分摊摊率。（计算过程略）率。（计算过程略）2 2、租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用、租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见下表）。（见下表）。14日期日期支付租金支付租金 确认融资费用确认融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付
21、本金余额应付本金余额上期上期3.5期末期末期期初初01.1.1206220001.6.3030万万72177227823183437701.12.3130万万64203.20235796.801598580.2002.6.3030万万55950.31244049.691354530.5102.12.3130万万47408.57252591.431101939.0803.6.3030万万38567.87261432.13840506.9503.12.3130万万29417.74270582.26569924.6904.6.3030万万19947.36280052.64289872.0504.12
22、.3130万万10127.95调整调整289872.050合计合计240万万3378002062200 租金支付和未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元租金支付和未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元尾数调整：尾数调整：10127.95300000289872.0515 3、会计分录、会计分录 （1）2019年年6月月30日，支付第一期租金，日，支付第一期租金，借：长期应付款应付融资租赁款借：长期应付款应付融资租赁款 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 2019年年1月月6月，每月末确认融资费用时，月，每月末确认融资费用时，借：财务费用（借：财务费用（721776）1
23、2029.5 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 12029.5 （2）2019年年12月月31日，支付第二期租金，日，支付第二期租金，借：长期应付款应付融资租赁款借：长期应付款应付融资租赁款300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 2019年年7月月12月，每月末确认融资费用时，月，每月末确认融资费用时，借：财务费用（借：财务费用（64203.20 6）10700.53 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10700.53 注：以下各期会计分录（略）。注：以下各期会计分录（略）。16 （三）计提租赁资产折旧的会计处理：（三）计提租赁资产折旧的会计处理：第一步，融资租入固定资产
24、折旧的计算：第一步，融资租入固定资产折旧的计算：由于京奥公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁由于京奥公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中的中的较短较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为的期间内计提折旧。本例中，租赁期为4年，租赁资年，租赁资产使用寿命为产使用寿命为5年，因此应按租赁期计提折旧。同时，根据年，因此应按租赁期计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按这一规定
25、，本租赁合同应按47个月计提折旧，即个月计提折旧，即2019年应按年应按11个月计提折旧，其他个月计提折旧，其他3年分别按年分别按12个月计提折旧。个月计提折旧。月折旧额月折旧额=206220047=43876.6 第二步，会计分录：第二步，会计分录：2019年年2月月28日，计提本月折旧，日，计提本月折旧，借：制造费用折旧费借：制造费用折旧费 43876.6 贷：累计折旧租赁资产折旧贷：累计折旧租赁资产折旧 43876.6 2019年年3月月2019年年12月计提折旧的会计分录，同上。月计提折旧的会计分录，同上。（2019年年12月的金额可作尾数调整）。月的金额可作尾数调整）。17 （四）履
26、约成本的会计处理：（四）履约成本的会计处理：2019年年12月月31日，支付该机床的保险费、维护费，日，支付该机床的保险费、维护费，借：制造费用借：制造费用20000 贷：银行存款贷：银行存款20000 2019年年2019年履约成本的会计分录，同上。年履约成本的会计分录，同上。（五）或有租金的会计处理：（五）或有租金的会计处理：2019年年12月月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入享收入1万元（万元（100万元万元1%），），借：销售费用借：销售费用 10000 贷：其他应付款西部公司贷：其他应付款西部公司 10000 2019年年12月月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入享收入1.2万元（万元（120万元万元1%），），借：销售费用借：销售费用 12000 贷：其他应付款西部公司贷：其他应付款西部公司 1200018 （六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理 2019年年12月月31日，将该机床退还西部公司，日，将该机床退还西部公司，借：累计折旧租赁资产折旧借：累计折旧租赁资产折旧 2062200 贷：固定资产融资租入固定资产贷：固定资产融资租入固定资产 2062200 （七）财务报告中的列示与披露（略）。（七）财务报告中的列示与披露（略）。
