1、2第一单元 认识商品流通企业会计 学习目标理解商品流通的概念理解进价核算法和售价核算法熟悉核算特点3一、商品流通 商品价值流和实物流的统一 商品流通的渠道有直接渠道和间接渠道任务一 认识商品流通与商品流通企业思考：随着电商、微商的迅速发展，商品流通渠道是份额发生变化还是产生新的渠道？4 主要经济活动：组织商品流通二、商品流通企业分类 按购销模式分批发企业零售企业按业态分百货商店超级市场专卖店5二、商品流通企业 购进和销售是关键业务 商品资产是企业资产管理的重点 资金运动轨迹是货币商品货币经济活动的特点经济活动的特点6任务二 会计核算 核心内容是购销业务 采购成本不包括采购费用 类型不同的企业采
2、用不同的商品核算方法一、会计核算的特点一、会计核算的特点7二、交接货方式和入账时间交接货方式提货制送货制发货制二、交接货方式和入账时间入账时间购进先付款后到货：支付货款时先到货后付款赊购：收到商品时发票账单未到：暂不入账预付款：收到商品时销售采用即时结算：商品办完发出时预收款：发出商品时分期收款：合同约定收款日9任务三 库存商品的核算方法 进价核算 售价核算10（五）特价商品 目的是吸引人流，根据商场动线带动购买预算外的商品 会计上仍是商业折扣 按实际售价确认收入及计税11（六）会员卡及积分卡 会员卡享受的优惠实质是商业折扣 按实际销售额确认收入及计税 涉及押金的，通过“其他应付款”核算积分卡
3、的返还在销售时未发生，按正常售价确认收入及计税实际发生返还时，按营销支出列入“销售费用”核算任务一 购进商品的业务处理一、商品购进的一般流程（一）本地购进的业务程序1.送货制流程送货制流程业务部门根据供应商的增值税专用发票，填制一式数联的收货单。仓储部门根据收货单验收商品，验收入库后，留下存根联并登记明细账。财务部门根据业务部门送交的增值税专用发票、仓储部门送交的收货单等办理货款结算及账务处理。业 务 部门签 订 合同收货单财 务 部门仓 储 部门增值税专用发票收货单收货结 算、记账填制送交送交送货制业务流程图2.提货制流程提货制流程业务员与供应商签订购货合同后，供应商开出增值税专用发票和提货
4、单。业务员交提货单给运输部门，运输部门前往供应商提货，运输部门填写一式数联的收货单交仓库验收。仓储部门根据收货单验收商品，验收入库后，留下存根联并登记明细账。财务部门根据业务部门送交的增值税专用发票、仓储部门送交的收货单等办理货款结算及账务处理。业务部门签订合同、提货收货单财务部门仓储部门增 值 税 专用发票收货单收货结算、记账填制送交送交提 货单运输部门提货制业务流程图（二）异地购进的业务程序 发货制业务流程财务部门收到开户银行传递的托收凭证、增值税专用发票，送交业务部门核对。业务部门核对无误后托收凭证交回财务部门，并填写一式数联的收货单交仓库验收。仓储部门根据收货单待商品到达后验收，验收入
5、库后，留下存根联并登记明细账。财务部门根据托收凭证按期办理货款结算及账务处理。业务部门签订合同收货单财务部门仓储部门增值税专用发票收货单收货结算、记账填制送交送交 核对托收凭证开户银行发货制业务流程图二、商品购进业务应设置的账户1.“在途物资”（资产类）按供应单位设置明细账登记企业购入并已取得发票或已付款但尚未运抵商品的实际成本登记验收入库的商品实际成本期末借方余额反映尚未运达的商品实际成本在途物资（资产类）2.“库存商品”（资产类）按库存商品的类别和品名设置明细账。库存商品（资产类）登记企业验收入库、加工收回、盘盈、销货退回商品的实际成本登记销售发出、加工付出、盘亏商品的实际成本。期末借方余
6、额反映现有库存商品的实际成本三、商品购进的业务核算（一）本地购进 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）异地购进1.单货同到 借:库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2.单先到货后到 先付款，借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 后收货，借：库存商品 贷：在途物资3.货先到单后到 先收货（月末估价）借：库存商品 贷：应付账款暂估应付款 下月初红字冲回 借：库存商品 （红字）贷：应付账款暂估应付款 （红字）单到时 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（三）预付货款购进 预付款时，借：预付账款 贷：银行存款 收货时，
7、借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 补付款时，借：预付账款 贷：银行存款 四、购进商品特殊业务的核算四、购进商品特殊业务的核算（一）溢余和短缺 1.购进商品溢余和短缺发生的原因由于商品本身性能和自然条件发生变化而造成的商品升溢或损耗；由于供货单位的工作差错造成多发或少发；由于运输单位的失职而造成的丢失、毁损等。2.购进商品发生溢余、短缺的核算账户 待处理财产损溢（资产类）登记短缺、毁损或盘亏数额及批准处理的溢余转销数登记溢余或盘盈数额及批准处理的短缺、毁损或盘亏转销数期末结转后一般无余额3.购进商品发生溢余、短缺的会计处理购进商品发生溢余 未查明原因以前，先按商品实收数入
8、库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”将溢余商品先记入“待处理财产损溢”账户；查明原因后，根据不同原因进行会计处理：运输途中的自然升溢冲减管理费用；供货单位多发商品补做购进处理或将多收商品退回供应商。购进商品短缺的核算。查明原因以前，先按商品实收数入库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”将短缺商品记入“待处理财产损溢”账户；查明原因后，根据不同原因进行会计处理：运输途中的自然损耗计入管理费用；供应商少发由供应商补发商品或退款；由运输单位或责任人赔偿计入其他应收款；由企业承担的非正常损失计入“营业外支出”。（二）进货退出 根据红字增值税专用发票 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（进项税额）库存商
9、品（三）购进商品退补价1进货退价。进货退价是指应计的进价低于已结算的进价，应由供货单位退还差价款给进货单位。2.进货补价。进货补价是指应计的进价高于已结算的进价，应由购货单位补付货款给供货单位。（四）购进商品拒付货款和拒收商品 货款未付：此时无需进行账务处理。至于拒付货款的商品则要替供货单位暂时保管，由于暂管商品不是企业资产，也无需进行账务处理。货款已付：对于拒收部分的商品通过“应收账款”核算，然后参考进货退出的流程申请红字增值税专用发票，待收到红字专用发票和退款才冲销“应收账款”、拒收部分商品应承担的进项税额，同时注销代管商品的记录。任务二销售商品业务核算一、商品销售的一般流程（一）同城销售
10、商品的业务程序1.销货单位业务部门根据购货单位采购及选定的商品，开具一式三联（发票、抵扣、记账）的“增值税专用发票”和内部使用的一式多联的“批发商品发货单”，留下“发货单”存根联。2.销货单位财务部门收妥货款后，留下专用发票记账联和发货单商品记账联，凭以进行账务处理和登记商品账。3.仓库发货后留下发货单提货联凭以登记商品实物保管账。增值税专用发票结算价税款发出商品提货填制送货发货单送交送交送交送交购货方财务部门业务部门签订合同、开票仓储部门同城商品销售业务流程图（二）异地销售商品的业务程序1.业务部门根据合同或协议开具增值税专用发票和“批发商品发货单”，留下发货单存根联。2.仓库发货后，留下发
11、货单提货联作为商品出库和登记商品保管账的依据，发货单随货同行联交运输单位随货同行。3.专用发票的“记账联”、“发票联”和“抵扣联”在商品发运后连同“运单”副本一并送财会部门，据以向银行办理托收货款手续。4.若发运商品时代购货单位垫付了运杂费，可将垫付运杂费清单和托收凭证一并委托银行向购货单位收取。5.办妥委托收款手续并取得银行回单时，财会部门即可根据专用发票的“记账联”、委托收款回单确认商品销售收入入账。增值税专用发票办理托收发出商品填制发货发货单送交送交送交送交业务部门承运方仓储部门财务部门开户银行签订合同、开票异地商品销售业务流程图二、商品销售业务应设置的账户1、“主营业务收入”（损益类）
12、登记符合收入确认条件，被确认为本期实现的商品销售收入登记期末结转到本年利润中的数额期末结转后无余额。主营业务收入（损益类）2.“主营业务成本”（损益类）登记结转商品销售成本的数额登记期末结转到本年利润中的数额期末结转后无余额主营业务成本（损益类）三、一般商品销售业务的核算（一）同城销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）异地销售 异地销售商品一般采用发货制的交接方式 发货时，借：应收账款（应收票据）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）收款时，借：银行存款 贷：应收账款（应收票据）（三）直运销售1.定义：直运商品销售是指批发企业将
13、其从异地购进的商品直接发运销售给购货单位而不经过批发企业仓库储存的销售方式。2.直运销售的特点（1）商品从供货方直运购货方，没有商品储存环节，会计核算上不使用“库存商品”账户。（2）业务涉及批发企业、供货方、购货方三方，批发企业既是购货方，又是供货方。（3）发货时，采购员填制一式多联的“直运商品收货单”。“存根联”留存,“收货单联”交供货单位，“随货同行发货单联”随货同行，其余联次寄回批发企业。（4）供货单位在商品发运后，填开增值税专用发票，到银行向批发企业托收货款。批发企业收到银行的托收结算凭证及附件，立即承付货款，作商品购进账务处理，计入“在途物资”。（5）批发企业收到“直运商品收货单”的
14、有关联次后，即填开增值税专用发票，并向购货单位托收款项。在办妥托收手续后，通过“应收账款”确认商品销售收入和税额，通过“在途物资”结转销售成本。（6）直运商品销售有三种情况：先付进货款后收销货款；先收销货款后付进货款；两者同时到达。3.直运销售账务处理（1）承运进货款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （2）销售货物办妥托收 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：在途物资 （3）收到销货款 借：银行存款 贷：应收账款 四、特殊销售业务的核算（一）销货退回 销货退回冲减收入，借：主营业务收入 借：应交税费应
15、交增值税（销项税额）贷：银行存款 同时，冲减销售成本，借：库存商品 贷：主营业务成本（二）销售商品退补价1.销售商品退价是指实际售价低于原结算的售价，其差额应由企业退还给购货单位。2.销售商品补价是指实际售价高于原结算售价，其差额应由购货单位补付给企业。3.退、补价是销售金额调整，不涉及商品数量，只需增加或减少“主营业务收入”账户和销项税额，不调整“库存商品”和“主营业务成本”账户的数额。销货退价 借：主营业务收入 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 销货补价 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（三）购货单位拒付货款和拒收商品 当企业接到购货方提出的
16、“拒付理由书”时，在未解决前，购货方拒付货款部分仍保留在“应收账款”账户中。查明原因解决后，应按不同的解决办法进行处理：属于商品少发，一是补发商品；二是不补发商品，作销货退回处理。属于因商品质量不符、品种规格发错，应据红字专用发票作销货退回，退货运费列入“销售费用”。任务三任务三 储存商品业务核算储存商品业务核算一、库存商品的明细核算（一）库存商品明细账的设置 按照数量进价金额核算的要求，凡经过企业储备环节的商品都要通过“库存商品”账户核算。设置“库存商品总账”和“库存商品类目账”分别核算企业全部自有的库存商品和各大类库存商品的收入、发出及结存的进价金额情况。其三级核算应同时在业务部门、仓库和
17、财会部门进行，设置“库存商品明细账”。库存商品明细账设置方式 三账一卡：商品调拨账、商品明细账、商品保管账、“堆垛卡”二账一卡：商品调拨账和商品明细账合并、商品保管账、“堆垛卡”一账一卡：商品调拨账、商品明细账、仓库保管账合并设为一套商品明细账，“堆垛卡”（二）库存商品明细账的登记1.库存商品类目账的登记 逐日结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与发出商品的数量和金额登记库存商品类目账。定期结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与非销售发出商品的数量和金额登记库存商品类目账，对于每日销售的商品平时只登记数量，待月末计算出商品销售成本后，再将金额一次记入库存商品类目账。类目账应根据记账凭证连同
18、所附原始凭证进行登记，记载各大类商品收入、发出及结存的数量及进价金额。2.库存商品明细账的登记购进商品验收入库时，根据“收货单”在收入栏内登记购进数量、单价和金额。购进商品退出时，根据“进货退出发货单”或“红字收货单”在收入栏内，用红字登记购进数量、单价和金额。加工商品收回及商品盘盈时，分别根据“委托加工商品成本计算单”及“商品溢余、损耗报告单”在收入栏内登记其他数量、单价和金额。销售商品发出时，以“发货单”有关联次为依据，平时只在付出栏内登记销售数量，月终结转销售成本时，再登记平均进货单价和金额。销货退回及销售商品遭到购货单位拒收时，根据销货退回的“收货单”及有关购货单位的拒收单证，用红字在
19、付出栏内登记销售数量。发出加工商品及商品盘亏时，根据“委托加工商品发料单”和“商品滥余、损耗报告单”等在付出栏内登记其他数量、单价（用期初结存数）和金额。明细账内的结存栏，平时只登记数量指标，只有在月初结存和期末计算库存商品金额时，才登记平均单价和金额指标。二、库存商品盘点的核算（一）库存商品盘点的方法和程序1.库存商品盘点的方法 企业必须对库存商品进行实地盘点，批发商品盘点具体可以分为定期盘点和不定期的临时盘点两种。2库存商品盘点的程序（1）盘点时，一般应根据各种实物的计量单位逐一点数，称重丈量，以确定全部实存数量。对包装完整的商品，可采用抽查的办法，对大堆笨重与特殊的商品，可采用技术测定的
20、方法来确定全部实存数量。（2）盘点后，应填制“批发商品盘点表”，以反映盘点结果，在表中根据盘点结果填明实际数量，根据账上的资料填明账存数量，然后根据账存数量与实际数量计算溢余或短缺数。（二）库存商品溢余和短缺的核算1商品盘点发现溢余或短缺时，应及时填制“商品溢余（损耗）报告单”，通过“库存商品”、“待处理财产损溢”核算，以反映库存商品溢余和短缺情况，使库存商品账实一致。2若有按规定不能抵扣的增值税进项税额，也应一并转入“待处理财产损溢”的借方，等待查明原因后妥善处理。3清查盘点中发现的库存商品盘盈盘亏，经批准后，根据不同情况具体分别处理。库存商品溢余和短缺核算要点 清查发现的库存商品盘盈，冲减
21、管理费用；自然损耗产生的存货定额内损耗，计入管理费用；计量收发差错和管理不善造成的存货短缺和毁损，由保险单位或责任人赔偿的计入“其他应收款”，由企业承担的净损失计入“管理费用”；自然灾害或意外事故造成的存货短缺和毁损，由保险单位或责任人赔偿计入“其他应收款”，残料价值计入“库存商品”，由企业承担的净损失计入“营业外支出”。任务四任务四 计算和结转商品的销售成本计算和结转商品的销售成本一、商品销售成本的计算方法1先进先出法。先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货
22、的成本。这种方法适用于经营商品时效性强、经营的商品品种较少或收发次数不多的企业。2.加权平均法。亦称月末一次加权平均法，是指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。适用于前后进货价格相差幅度较大，但商品品种不是异常繁多的企业。计算公式如下：加权平均单价=（期初结存商品金额本期收入商品金额本期非销售付出金额）（期初结存商品数量本期收入商品数量本期非销售付出数量）本期非销售付出金额本期非销售付出数量期初存货平均单价期末库存商品金额期末结存数量加权平均单价商品销售成本本期商品销售数
23、量加权平均单价 或期初结存商品金额本期收入商品金额本期非销售付出金额 期末库存商品金额3.移动平均法。又称“移动加权平均法”，是指发出商品按照各批收进数量与收进前的结存数量为权数计算出来的平均单价进行计价的一种方法。其特点是，每收进一批商品都要重新计算一次加权平均单价，因而商品发出的单价随每次收进而移动，故称为移动加权平均法。其计算公式与前述加权平均法基本相似，不再重述。适用于经营品种很少，进货次数不多，且进价变动幅度较大的少数企业。4.个别计价法。是指对库存和发出的某一特定物品的个别成本加以认定的一种方法。采用这种方法必须具备两个条件：一是对存货项目必须可以辨别认定；二是有反映个别存货项目收
24、进发出变动的详细记录。这种方法在流通企业中的具体运用，就是分批实际进价法。二、结转商品销售成本的核算 商品销售成本的结转是指将计算出来的已销商品进价成本，自“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户。商品销售成本的结转按其结转的时间分为随时结转和定期结转；按其结转的方式分为分散结转和集中结转。月末结转已销商品进价成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 本单元知识点归纳：P60 图示 单元训练：P61第三单元第三单元 商品零售的会计处理商品零售的会计处理【学习目标】1.能核算百货商店的自营及联营销售业务 2.能核算超市经营业务 3.能核算鲜活商品业务4.熟悉连锁经营、便利店及专卖店经营业务核算任务一
25、 百货商店经营业务核算一、一、自营销售业务的核算（一）自营销售的特点 特点:集中采购，进销分离，利润来自于经销商品的经销差价，减少了各种代理环节，风险是商场自己对商品的销路负责，销售不畅的商品无法退回给进货厂商。一、一、自营销售业务的核算（二）商品购进业务的核算 1.商品购进一般业务的核算【业务3.1.1】借：在途物资味源食品有限公司 25 000 销售费用运输费 1 500 应交税费应交增值税（进项税额）4 340 贷：其他货币资金银行汇票存款 30 840 借：库存商品（食品）牛奶糖 15 000 （食品）巧克力 10 000 贷：在途物资味源食品有限公司 25 000 一、一、自营销售业
26、务的核算（二）商品购进业务的核算 2.包装物超重、减重业务的核算 超重:腾空的包装物实际重量标准重量或估计重量 (说明原验收商品实际重量不足，视为购进商品短缺)减重:腾空的包装物实际重量标准重量或估计重量 (说明原验收商品实际重量多，视为购进商品溢余)一、一、自营销售业务的核算 对于购进商品溢缺，合同约定由购方负责，比照购进商品发生自然升溢或自然损耗处理。（二）商品购进业务的核算 2.包装物超重、减重业务的核算【业务3.1.2】借：销售费用商品损失 140 贷：库存商品（食品）巧克力 140 借：库存商品（食品）巧克力 112 贷：销售费用商品溢余 112【业务3.1.3】一、一、自营销售业务
27、的核算（三）商品销售业务的核算 1.商品销售业务的一般流程零售收款方式:分散收款、集中收款 零售货款解缴方式：分散解缴、集中解缴 一、一、自营销售业务的核算（三）商品销售业务的核算 2.日常销售业务的核算【业务3.1.4】借：银行存款 39 122.80 财务费用手续费 396 贷：主营业务收入 39 518.80【业务3.1.5】借：主营业务收入 18 598 贷：应交税费应交增值税（销项税额）18 598 月末，按进价结转已销商品成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。一、一、自营销售业务的核算3.商品销售长短款的核算（三）商品销售业务的核算【业务3.1.6】发现销售短款借：待处理财
28、产损溢待处流动资产损益 60 贷：库存现金 60查明短款原因借：其他应收款李洪 48 销售费用销售短款 12 贷：待处理财产损溢待处流动资产损益 60一、一、自营销售业务的核算4.以旧换新业务的核算（三）商品销售业务的核算【业务3.1.7】以旧换新销售借：库存现金 2 500 库存商品（电器）海尔空调 300 贷：主营业务收入 2 800 一、一、自营销售业务的核算 百货商店对自营的商品实行数量进价金额核算，商品储存的核算比照批发企业的业务处理。对于百货自营商品，仓管员仓管员对仓库实物安全负责，设置领出销售登记簿，登记摆放在柜台待销售的商品数量。柜台销售人员柜台销售人员对领出待销售的商品安全负
29、责，建立实物台账进行记录，每日按实际售出数量补充柜台数量。财会人员财会人员按实际售出数量填制出货单，并作出相关的账务处理。（四）商品储存的核算二、联营销售业务核算1百货商店一般不需要先购进商品。2减少了百货商店库存商品管理环节。3百货商店的人员不直接参与商品的销售工作。4由百货商店设置收款台，派专人收款。5百货商店与商品提供者之间存在“先销售后结算”的关系。（一）联营销售的特点二、联营销售业务核算联营销售业务流程如图（二）联营销售的业务流程 支付联营结算款 销售收款计算应付款项 结算对账选供应商 支付联营结算款 销售收款计算应付款项 结算对账选供应商二、联营销售业务核算 百货商场对联营销售采用
30、数量进价金额核算法。会计核算流程（9条）：1.联营商品发送商品发送至百货商店，百货商店不需要作购进及验收入库的账务处理。2.商品出售商品出售时，由销售员销售员填写销货凭证；收银员收银员收款后，在销货凭证上加盖“收讫”戳记，打印销售清单；销售员销售员凭收讫货款凭证和销售清单办理发货。3.每日营业终了，各柜组收银员收银员打印出本柜全部收款纪录，编制“收款汇总表”，与货款及留存的销货凭证核对后交出纳员汇总，由出纳员出纳员将现金送存送存银行。4.会计员会计员根据“收款汇总表”和销货凭证编制“销货日报表”，交销售员销售员核对核对实物台账。（三）联营销售业务的核算二、联营销售业务核算 会计核算流程（9条）
31、：5会计员会计员根据核对无误的“销货日报表”，“收款汇总表”等原始凭证确认销售收入并作出账务处理账务处理。6.月末，百货商店百货商店分联营企业（厂家）、分柜组累计全月实际销售额，编制“销售收入汇总汇总表”。由营业部门与联营企业核对。7.月末，根据实际销售额及联营合同规定条款编制“联营商品返款明细表”进行销售分成销售分成。8.百货商店百货商店将“联营商品返款明细表”中的计算结果与联营企业进行核对核对。会计员补记补记已销商品入库业务，并同时结转结转已销商品成本。9.联营企业联营企业收到结算对账单时确认销售收入，向百货商店开具开具增值税专用发票。百货商店百货商店收到增值税专用发票后，办理付款付款、补
32、记补记增值税进项税额。（三）联营销售业务的核算二、联营销售业务核算【业务3.1.8】六步骤（三）联营销售业务的核算联营商品当日实现销售借：银行存款 54 200 财务费用 800 贷：主营业务收入 55 000 分解销项税额借：主营业务收入 72 649.57 贷：应交税费应交增值税（销项税额）72 649.57 确认返款和留利，并作进货处理借：库存商品服装 341 880.34 贷：应付账款多美公司 341 880.34二、联营销售业务核算【业务3.1.8】六步骤（三）联营销售业务的核算结转已销商品成本借：主营业务成本 341 880.34 贷：库存商品服装 341 880.34收取进场商户
33、综合管理费借：银行存款 800贷：其他业务收入管理费收入 800支付3月份返款借：应付账款多美公司 341 880.34 应交税费应交增值（进项税额）58 119.66贷：银行存款 400 00083业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算【任务描述】在超市经营特色下，熟悉对品种繁多的商品购销的业务流程，需要掌握的核算账户和判断购销业务不同结算类型而采取正确核算。84业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算知识准备超市经营的特点超市经营的业务流程 超市经营业务的核算一、超市经营的特点1周转速度较快，有较大的库存面积，存
34、货品种多、数量大；2超市的销售对象是广大消费者，交易数量零星，交易额小而次数频繁，超市送货接货的时效性很强，入库手续较正规、较复杂；3超市是多种经营，兼营外包、租赁服务等业务；4销售流动速度快，结算上方便及时。提货券的核算85业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算知识准备超市经营的特点超市经营的业务流程超市经营业务的核算二、超市经营的业务流程提货券的核算（1）财务部门按业务部门的购销合同和借支单，开出支票，交给采购人员办理相关业务；（2）采购人员按签订购销合同所购买商品的数量和单价，支付支票给供货方，供货方开出增值税专用发票，并填发货单一式数联，其中抵扣
35、联交给采购员；采购员取回的增值税专用发票交到财务部门；（3）按时间要求在指定的地点和时间，收到供应商发来的商品，在一式数联收货单上签字；（4）仓储人员收到商品并验收无误后填写入库单，并交记账联给财务部门（5）顾客购买商品支付金额，使用不同的结算方式，以现金、信用卡、提货券最为常见，收银员交班。86业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算知识准备超市经营的特点超市经营的业务流程 超市经营业务的核算超市经营业务的核算提货券的核算购进销售业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算现金结算信用卡结算87业务特点业务流程业务核算提
36、货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算知识准备超市经营的特点超市经营的业务流程 超市经营业务的核算超市经营业务的核算提货券的核算购进业务资料业务分析 业务核算【业务3.2.1】【业务资料】2014年9月11日，鸿兴超市购入乐乐牛奶20箱，取得销货方开出增值税专用发票，货款为6 600元，增值税额为1 122元、收货单（见表3-2-1）；同时开出银行转账支票（见表3-2-2）向销货方支付货款。88业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算知识准备超市经营的特点超市经营的业务流程 超市经营业务的核算超市经营业务的核算提货券的核算购进业务资料业务分析
37、 业务核算【业务分析】9月11日，鸿兴超市购进牛奶，按国家规定支付17%的增值税额，开出工商银行转账支票一张支付货款，9月14日，库存仓库人员收到广州市乐乐牛奶有限公司送来的200箱牛奶，验收核对无差错，填制收货单。89业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算知识准备超市经营的特点超市经营的业务流程 超市经营业务的核算超市经营业务的核算提货券的核算购进业务资料业务分析 业务核算借：库存商品乐乐牛奶 6 600 应交税费应交增值税 （进项税额）1 122 贷：银行存款 7 722【业务核算】会计人员根据收货单、支票存根联进行账务处理（见表3-2-3）。90业
38、务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算现金结算销售信用卡结算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算【业务资料】2014年9月15日，广州市鸿兴超级超市东鸣分店的日营业额达到234 694元，其中收到69 480元现金收入，现金移交清单和商品销售日报汇总表（见表3-2-4）、现金交款单（见表3-2-5）、现金移交清单（3-5-6）和业务部门开出的国家税务局通用机打发票若干张（图略）。91业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算现金结算销售信用卡结算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算【业务分
39、析】会计人员收到出纳交来“现金移交清单”、“现金交款单”同时收到销售部门交来的当天“商品销售日报汇总表”和“国家税务局通用机打发票若干张”，进行做商品销售，先收到现金，后缴纳银行账务处理。92业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算现金结算销售信用卡结算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算表3-2-7【业务核算】借：库存现金69 480 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税 （销项税额）9 480 借：银行存款 69 480 贷：库存现金 69 480 93业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营
40、业务核算现金结算销售信用卡结算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算【业务资料】2013年9月15日，广州市鸿兴超级超市东鸣分店的日营业额达234 694元，其中收到138 672元联银刷卡结账，收银员移交联银卡结算清单（见3-2-8）和商品销售日报汇总表（见表3-2-9）给会计人员。94业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算现金结算销售信用卡结算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算【业务分析】本业务跟上一个业务是同一天发生，只不过是使用不同的结算方式，会计人员进行账务处理时就有所区别，由于通过用信用卡结算，银行还要收取一定
41、比例的手续费，由超市承担这部分的费用，这些费用通过“销售费用”账户处理，月末一次性支付，平时销售时不用记账。另外，信用卡结账表明要通过银行确认后货款才转入超市财务账户，用“应收账款”账户。从表中也可以看到增值税的税率有17%和13%，都是根据国家规定的比率计算。95业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算现金结算销售信用卡结算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算表3-2-10借：应收账款 138 672 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税 （销项税额）18 672 96业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处
42、理任务二超市经营业务核算知识准备超市经营的特点超市经营的业务流程 超市经营业务的核算四、提货券的核算提货券的核算提货券售出收回业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算97业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算提货券售出收回业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算【业务资料】2014年9月4日，鸿兴超级超市销售部门销售出一批提货券（见表3-2-11），收到现金29 000元和转账支票105 000元。（一）售出提货券98业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算提货券售出收回业务资料业务分析 业务
43、核算业务资料业务分析 业务核算【业务分析】对于超市来说，销售提货券也是一种提前收到货款，只是商品还暂且放在超市里，本次售出提货券中，收到现金29 000元，银行转账支票为105 000元，共134 000元。使用的账户有“库存现金”、“银行存款”、“预收账款”等。99业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算提货券售出收回业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算表3-2-12借：银行存款 105 000 库存现金 29 000 贷：预收账款 13 4000 100业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算提货券
44、售出收回业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算（二）超市销售商品，结算方式：提货券【业务资料2014年9月15日，广州市鸿兴超级超市东鸣分店的日营业额达到234 694元，其中收到26 542元提货券结账，收银员移交提货券，并登记提货券回收汇总表（略）和商品销售日报汇总表（见表3-2-13）给会计人员。101业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算提货券售出收回业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算【业务分析】商品销售，超市收到提货款结算，原先销售提货券时，贷“预收账款”账户，而现在按提货券结算时，“预收账款”放在借方，表示超市
45、的负债减少。贷方还是使用“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”账户等。102业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务二超市经营业务核算提货券售出收回业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算表3-2-14借：预收账款 26 542 贷：主营业务收入23 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 542第三单元第三单元 商品零售的会计处理商品零售的会计处理【学习目标】1.能核算百货商店的自营及联营销售业务 2.能核算超市经营业务 3.能核算鲜活商品业务4.熟悉连锁经营、便利店及专卖店经营业务核算任务三 连锁经营业务核算一、一、连锁经营的特点 规范化管理
46、，专业化经营 统一的配送中心，节省流通费用降低成本 充分把握并利用信息流二、二、连锁经营的形式形式直营连锁连锁经营的基本形态加盟连锁特许加盟自愿连锁三、三、直营连锁业务的核算 店铺均由公司总部全资或控股开设 采用纵向的管理方式，总部直接领导下统一经营 但管理模式不同其会计核算也有所不同三、三、直营连锁业务的核算1.“总部分店”管理模式 总部进行会计核算 分店实行报账制，只设核算员，不设会计人员项目项目核算要点核算要点会计机构设置会计机构设置总部设置会计机构配置会计人员，分店不设置会计机构只设核算员库存库存商品商品核算核算一般情况下总部实行“数量进价金额核算法”，分店实行“售价金额核算法”，鲜活
47、商品实行“进价金额核算法”计算机联网管理总部和分店可同时采用“单品进价核算法”总部向分店配送时总部向分店配送时总部不做销售，分店不做购进，只作移库处理分店出售商品时分店出售商品时分店将销售收入全额上缴总部，总部进行确认收入的账务处理分店日常费用开支分店日常费用开支采用“定额备用金”三、三、直营连锁业务的核算 “总部分店”管理模式核算要点三、三、直营连锁业务的核算2.“总部地区总部分店”管理模式 跨地区经营 二级管理 总部和地区总部均设置会计机构，配置会计人员，独立核算三、三、自营销售业务的核算项目项目核算要点核算要点会计机构设置会计机构设置总部和地区总部均设置会计机构，配置会计人员，独立核算采
48、购及配送 商采购及配送 商品时品时总部统一采购然后配送到地区总部，配送时总部作商品销售处理，地区总部作商品购进处理出售商品时出售商品时地区总部出售商品时作为地区总部的销售收入“总部地区总部分店”管理模式核算要点四、四、加盟连锁业务的核算 “总部分店”管理模式核算要点 目前最流行的一种模式 加盟店在授权范围内进行销售 主导企业与加盟店各自独立核算114业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务四便利店及专卖店经营业务核算【任务描述】在超市经营特色下，熟悉对品种繁多的商品购销的业务流程，需要掌握的核算账户和判断购销业务不同结算类型而采取正确核算。115业务特点业务流程业务核算提货
49、券第三单元商品零售的会计处理任务四便利店及专卖店经营业务核算 增值税一般纳税人和小规模人的划分便利店及专卖店的核算（以小规模纳税人为例）便利店及专卖店经营的特点便利店及专卖店经营的特点便利店和专卖店是中小零售企业通常采取的经营类型，也是零售业态中重要形式，两者的含义及其特点详见表3-4-1。便利店和专卖店是大型百货商店、超级市场的微缩版，其商品的购销存业务可以借鉴百货商店、超级市场的核算模式和方法。116业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务四便利店及专卖店经营业务核算 增值税一般纳税人和小规模人的划分便利店及专卖店的核算（以小规模纳税人为例）便利店及专卖店经营的特点便利
50、店及专卖店的核算（以小规模纳税人为例）购进销售按进价结转成本业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算销售收入117业务特点业务流程业务核算提货券第三单元商品零售的会计处理任务四便利店及专卖店经营业务核算 便利店及专卖店的核算（以小规模纳税人为例）购进销售按进价结转成本业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算业务资料业务分析 业务核算销售收入（一）便利店购进商品核算图3-4-1便利店业务流程图【业务资料】天天便利店是小规模纳税人，2014年9月16日用银行存款购进商品一批，取得对方开具的发票，金额为35 100元，开出转账支票（见表3-4-3）支
