1、 第一节第一节 会计概述会计概述 第二节第二节 会计职能和会计对象会计职能和会计对象 第三节第三节 会计基本假设和会计信息质量要求会计基本假设和会计信息质量要求第一节第一节 会计概述会计概述概念概念 现代会计现代会计是经济管理的重要组成部分，它是以货是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术和方法，对企业等经济组织的经济活动进行全面、连和方法，对企业等经济组织的经济活动进行全面、连续、系统、综合地核算和监督，为信息使用者进行经续、系统、综合地核算和监督，为信息使用者进行经济决策提供有用信息的一种经济管理活动。济
2、决策提供有用信息的一种经济管理活动。1.为信息使用者进行决策提供有用信息2.有助于评价企业管理层的经营业绩，考核企业管理层经济责任的履行情况3.会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，使企业保持持续性发展三、财务会计报告三、财务会计报告 财务会计报告财务会计报告又称财务报告，是指企业对外提供的反映又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济信息的综合反映。现金流量等会计信息的文件，是企业经济信息的综合反映。财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中财务会
3、计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。财务报表是财所有者权益（或股东权益）变动表和附注。财务报表是财务会计报告的核心内容，集中、综合反映了企业的经营活务会计报告的核心内容，集中、综合反映了企业的经营活动和资金运动情况。动和资金运动情况。向信息使用者提供决策有用的信息向信息使用者提供决策有用的信息 反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况 按照财务报表反映的会计信息内容的不同，可以分
4、为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。按照财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。按照财务报表编制主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即会会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即会计干什么。计干什么。基本职能基本职能会计核算会计核算会计监督会计监督主要是从数量上连续、系统主要是从数量上连续、系统和完整地记录、计算和报告和完整地记录、计算和报告各单位的已经发生或已经完各单位的已经发生或已经完成的经济活动情况。成的经济活动情况。主要是利用会计信息和相关主要是利用会计信息和相关资料对各单位经济活动全过资料
5、对各单位经济活动全过程的合法性、合理性、有效程的合法性、合理性、有效性加以控制和指导。性加以控制和指导。是指会计所要核算和监督的内容是指会计所要核算和监督的内容资金运动即能以货币表现的经济活动资金运动即能以货币表现的经济活动 工业企业的资金运动工业企业的资金运动 货币资金货币资金 库存现金库存现金 银行存款银行存款 储备资金储备资金 材料物资材料物资 生产资金生产资金在产品在产品半成品半成品 成品资金成品资金 库存商品库存商品货币资金货币资金 库存现金库存现金 银行存款银行存款资资金金进进入入企企业业资资金金退退出出企企业业供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程资金运动资金运动概念概
6、念 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。设定。会计主体会计主体持续经营持续经营货币计量货币计量会计分期会计分期会计基本假设会计基本假设（一）会计主体（一）会计主体 会计主体的实质在于其规定了会计核算的空间范围，这会计主体的实质在于其规定了会计核算的空间范围，这个空间范围是本单位自身的经济活动空间，并不核算和个空间范围是本单位自身的经济活动空间，并不核算和反映其他经济主体的经济活动，如投资人和所有者的经反映其他经济主体的经济活动，如投资人和所有者的经济
7、活动。济活动。会计主体会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织，是指会计工作为之服务的特定单位或组织，它规定会计核算的空间范围，为会计对象的界定提供它规定会计核算的空间范围，为会计对象的界定提供了依据。了依据。会计主体与法人会计主体与法人 法人均可作为会计主体，但会计主体却不一定法人均可作为会计主体，但会计主体却不一定是法人。是法人。持续经营假设持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。该假设规定了企业经营时间的连续性，为会计该假设规
8、定了企业经营时间的连续性，为会计政策的制定和进行会计确认、计量和报告奠定了政策的制定和进行会计确认、计量和报告奠定了稳固的时间基础。稳固的时间基础。（二）持续经营（二）持续经营 理由一理由一 根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产经营者还是投资者、债权人等都需要及时了解企经营者还是投资者、债权人等都需要及时了解企业的经营成果和财务状况，这就需要将企业持续业的经营成果和财务状况，这就需要将企业持续的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长的生产经营活动人为地划分为一个个连
9、续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。（三）会计分期（三）会计分期 理由二理由二 会计计量的值，在没有期限作参照对象时，是会计计量的值，在没有期限作参照对象时，是无法表示清楚的，如工资费用，就必须用无法表示清楚的，如工资费用，就必须用“月月”或或“年年”这种期间概念，来界定出是这种期间概念，来界定出是“月工资月工资”还是还是“年工资年工资”。会计分期分为年度和中期。按年确定的称为会计年度。按会计分期分为年度和中期。按年确定的称为会计年度。按年度编制的财务报告称为年报。年度编制的财务报告
10、称为年报。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，半年度、季中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，半年度、季度、月度均称为会计中期，按会计中期编制的财务报告称度、月度均称为会计中期，按会计中期编制的财务报告称为中期报告。为中期报告。由于会计分期，产生了当期与其他期间的区别。由于会计分期，产生了当期与其他期间的区别。会计分期会计分期是指人为地把持续不断地生产经营活动划是指人为地把持续不断地生产经营活动划分成一个个连续等长的期间，分期进行核算，按期分成一个个连续等长的期间，分期进行核算，按期编报财务报告，向有关各方提供企业的财务信息。编报财务报告，向有关各方提供企业的财务信息。货币计量货币计量是
11、指会计应当以货币计量、记录和是指会计应当以货币计量、记录和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量报告企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。等信息。u 人民币是我国会计核算的记账本位币。人民币是我国会计核算的记账本位币。要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映财务状况、经营计确认、计量和报告，如实反映财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确。成果和现金流量，做到内容真实、数字准确。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。使用者的经济决策需要相关
12、。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。财务会计报告使用者理解和使用。要求企业提供的会计信息应当具有可比性。要求企业提供的会计信息应当具有可比性。要求企业应当按照交易或者事项的经济实质要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅而不应当仅仅按照它们的法律形式为依据。按照它们的法律形式为依据。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。者
13、事项。要求企业对某些交易或事项进行会计核算时要求企业对某些交易或事项进行会计核算时应尽可能避免高估资产或收益、低估负债和应尽可能避免高估资产或收益、低估负债和费用。费用。要求企业对于已要求企业对于已 发生的交易或事项，应当及发生的交易或事项，应当及时进行核算，不得提前或者延后。时进行核算，不得提前或者延后。会计对象会计要素会计要素就是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。资金运动会计要素反映企业财务状况的会计要素反映企业经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产特征由过去的交易或事项形成的为企业所拥有或者控制预期会给企业带来经济利益资产是指企业过
14、去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产分类流动资产非流动资产按其流动性企业在一年内或者超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的，或者主要为交易目的而持有的资产流动资产以外的资产负债特征由过去的交易或者事项形成的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的分类流动负债非流动负债按其流动性将在一年或者超过一年的一个正常营业周期内清偿的，或者主要为交易目的而持有的债务流动负债以外的负债所有者权益特征所有者权益分类除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益
15、。企业清算时,所有者权益置于债权人权益之后所有者凭借所有者权益有权参与企业管理和利润分配。实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为净资产。收入特征收入分类是从企业的日常活动中产生的经济利益的总流入，而不是从偶发的交易或事项中产生的会导致所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关主营业务收入其他业务收入按经营业务主次 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 费用特征是从企业的日常活动中发生经济利益的总流出，而不是从偶发的交易或事项中产生会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关
16、费用期间费用直接人工制造费用直接材料管理费用财务费用销售费用生产成本 利润营业利润利润总额净利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润 营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的数额 利润总额减去所得税费用后的数额 表明各会计要素之间内在联系的数学表达式会计等式定义资 产资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入一费用）收入费用=利润资产 负债+所有者权益(1)3月2日,投资者A、B投资100 000元成立佳诺公司。资产、所有者权益同增(2)3月4日,公司从银行取得借款10 000元,存入存款帐户。资产、负债同增(3)3月10日,公司以银行存款2 000元偿还前银行借款
17、。资产、负债同减(4)3月10日,A抽回对佳诺公司的投资20 000元，佳诺公司以银行存款支付。资产、所有者权益同减(9)6月12日,A将对佳诺公司的投资20 000元转让给B公司。(8)从银行借款40 000元，期限1个月，此款直接偿还企业所欠购货款。负债类项目一增一减(6)经研究决定向投资者发放股利1 000元。负债增加，所有者权益减少所有者权益类项目一增一减(7)6月11日公司用银行存款购买图书，价值6 000元,已验收入库。资产类项目一增一减(5)6月10日,A代佳诺公司偿还5 000元银行借款，作为追加投资。负债减少，所有者权益增加结论结论每项经济业务的发生，必会引起会计等式中会计要
18、素的变化。但是无论怎样变化都不会破坏会计等式的平衡关系，会计等式两端的金额永远保持相等。第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户（一）会计科目的概念（一）会计科目的概念是对会计要素的具体内容进行再分类的项目名称或细分类目，每一个会计科目都有明确的含义。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行科学的分类，可以为会计信息使用者提供更加科学、详细的分类指标体系。设置会计科目是一种重要的会计核算方法，它决定着账户的开设和报表结构的设计，是一种基本的会计核算方法。会计科目会计要素资金运动（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类1.按会计要素反映的经济内容不同分类 会计科目按会计要素反映的经济内容不同
19、，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类和费用类等会计科目。第二节 会计科目和账户（1）资产类 资产类的会计科目按其流动性可以分为两类：一类是反映流动资产的科目，如“银行存款”、“交易性金融资产”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”和“其他应收款”等科目；另一类是反映非流动资产的科目，如“长期股权投资”、“固定资产”和“累计折旧”科目。流动资产是指在一个正常的营业周期内变现、出售或耗用的资产。第二节 会计科目和账户 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。资产负债表上的“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”
20、三个总账科目的期末余额的合计数填列。w 库存现金是指企业存放在企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。w 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。w 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。w 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。取得交易性金融资产的主要目的是为了近期内出售，以获取价差，凡基于上述目的而持有的股票、债券、基金等，都应确认为交易性金融资产。w 应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的商业
21、汇票。【知识链接知识链接】商业汇票商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。w 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，向购货单位或接受劳务的客户应收而未收的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。资产负债表上的“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目余额减去“坏账准备”科目余
22、额后的净额填列。坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。企业按期估计可能产生的坏账损失，形成企业的坏账准备。w 预付账款是企业按照购货合同的规定预付给供货企业的货款，如预付的材料款、商品采购货款等。w 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。资产负债表上列示的存货包括原材料、在产品、自制半成品、产成品和周转材料。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款等。w 长期股权投资是指通过投资
23、取得被投资单位的股份。企业对其他单位进行股权投资的主要目的是通过长期持有股权投资来控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，来分散经营风险。w 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如企业的生产设备、运输设备、厂房。w 无形资产是企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、经营特许权和土地使用权等。（2）负债类 负债类的会计科目按其流动性质可以分为两类：一类是反映流动负债的科目，如“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等
24、会计科目；另一类是反映长期负债的科目，如“长期借款”和“应付债券”等。第二节 会计科目和账户 流动负债是指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等。w 短期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，企业借入短期借款通常是为了满足正常的生产经营需要，如经营周转借款、临时借款，企业必须按期偿还借款的本金和利息。w 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，作为委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面凭证。在我国，应付票据
25、是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的、用来明确债权债务关系、具有法律效果的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，付款期限一般不超过6个月。w 应付账款是指企业因购买材料、商品或者接受劳务供应等经营活动产生的应付而未付的款项。包括企业因购买材料、商品等需支付的合同价款、应支付的增值税和应负担的运杂费等。应付账款可以设置折扣期限、折扣比例等信用条件，目的是为了促进买方企业按期付款或提前付款。例如，“2/10、n/30”是指买方企业如从购货发票日算起 10天内付款，可以按发票金额享受2的购货折扣，这10天被称为折扣期限。w 预收账款是企业按照合同规定或交易双方的
26、约定，向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。w 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的费用。w 应交税费是指根据现行税法规定，企业应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、教育费附加等。w 应付股利是指企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。w 长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入
27、的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。w 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行债券形成的一项负债，它是企业筹集长期资金的一种重要渠道。债券是企业为筹集长期资金而发行的一种具有长期借款性质的书面证明，约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺。（3）所有者权益类 反映企业资本金的“实收资本”和“资本公积”科目，以及“盈余公积”、“利润分配”和“本年利润”科目都属于所有者权益类会计科目。第二节 会计科目和账户w 实收资本是指投资者按照企业章程、合同或协议的约定实际投入资产的价值，是企业注册登记的法定资本总额的来源，是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必须的基
28、本资金。w 资本公积包括资本（或股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失等。其中，资本（或股本）溢价是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，其来源主要是溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。w 盈余公积是企业按规定比例从税后利润中提取的资本积累。盈余公积根据其用途不同可分为：法定盈余公积，一般按照税后利润的10%提取。任意盈余公积，主要是公司制企业根据股东大会的决议提取。w 未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润或待分配利润，是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。（4）收入类 收
29、入类科目包括：反映生产经营收益的“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；反映利得的“营业外收入”。第二节 会计科目和账户w 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所实现的收入，可根据企业营业执照上经营范围所规定的主要业务为准。w 其他业务收入是指企业非经常性的兼营业务所实现的收入，例如，工业企业对外销售材料。w 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、政府补助、罚款收入等。（5）损益类 损益类科目包括：“生产成本”和“制造费用”等会计科目；反映生产经营成本的“主营业务成本”、“其他业务成本”、“财务费用”
30、等科目；反映损失的“营业外支出”科目。第二节 会计科目和账户w 主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。w 其他业务成本 w 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。w 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。w 管理费用是指企业
31、为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。w 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。w 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括盘亏损失、处置非流动性货币资产损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐助支出、罚款支出等。w 所得税费用企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的税率为25%的比例税率。2.按所提供信息的详细程度
32、及统驭关系的不同分类（1）总分类科目(也称总账科目或一级科目)是对会计对象具体内容进行总括分类的会计科目。（2）明细分类科目是对总分类科目进一步分类的会计科目。说明：说明：明细分类科目的设置，除会计制度有规定外，可以根据本单位经济管理的实际需要，由各个单位自行设置。第二节 会计科目和账户账户概念 设置账户是会计核算的一种专门方法。根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来连续、系统地记载经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。意义 账户与会计科目是两个不同的概念，它们既有联系又有区别。联系账户是根据会计科目开设的，有一个会计科目就需要设一个账户。账户是会计科目的运用，会计科
33、目是账户的名称。区别 账户着重连续反映经济活动，而会计科目账户着重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容。账户着重反映会计对象科学分类的内容。账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式；而会计科目只是对会计要素进行分类式；而会计科目只是对会计要素进行分类的项目名称，不存在结构问题的项目名称，不存在结构问题。（二）账户的分类（二）账户的分类 根据总分类科目设置的账户，称总分类账户，简称总账；根据明细分类科目设置的账户，称明细分类账户，简称明细账。（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 任何一项经济业务的发生都会引起会计要素及其项目的变动，
34、而这种变动不外乎两种情况：增加或减少，因而账户相应地分为左右两方，一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。账户的名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本架构。帐户的简化格式帐户的简化格式:T形帐户形帐户账户名称左方右方 账户是根据会计科目开设的，不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构。账户的基本结构如下：账户的基本结构账户的基本结构（左方）（左方）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）（右方）（右方）日期日期凭证凭证号数号数摘要摘要金额金额日期日期凭证凭证号数号数摘要摘要金额金额月月日日月月日日 帐户记录的金额包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。上述四项金额之
35、间的关系可由下列公式表示：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额本期减少本期减少额额账户的基本内容帐户的主要内容包括名称、日期及摘要、金额等。第三章第三章 会计核算程序和会计循环会计核算程序和会计循环 第一节 会计核算程序 第二节 记账方法 第三节 会计循环 一、会计确认一、会计确认（一）会计确认的内容是否将该项目作为会计要素纳入会计系统进行正式记录；该项目应当记录为何种会计要素；应于何时进行记录。第三章第三章 会计核算程序和会计循环会计核算程序和会计循环（二）会计确认的标准会计确认应当符合一定的标准：首先，会计要素的定义是会计确认标准之一；其次，能明确评估与该项目有关的未来
36、经济利益流入或流出企业的不确定性；第三，该项目的成本或价值能够可靠的进行计量。（三）会计确认的基础 权责发生制要求，凡是企业当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当确认为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应确认为当期的收入和费用。即收入的确认是在收入权获取之时，而不论账款是否收讫；费用是在发生时确认，而不论账款是否支付。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计记账基础。收付实现制要求，收入的确认是在收到现金之时，而不论收入权何时获取；费用是在现金支付时确认，而不论费用是在何时发生的。二、会计计量二、会计计量会计计量
37、是为了将符合确认条件的会计要素登记入账会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的程序并列报于财务报表而确定其金额的程序 三、会计记录三、会计记录 会计记录是将会计确认和计量的结果以适当的方式在会计记录是将会计确认和计量的结果以适当的方式在会计信息系统中加以记录、反映，形成连续、系统、会计信息系统中加以记录、反映，形成连续、系统、全面、综合的会计资料，为编制财务报表积累数据全面、综合的会计资料，为编制财务报表积累数据的会计核算程序。的会计核算程序。四、会计报告四、会计报告 会计记录将会计确认和计量的结果以科学的会计记录将会计确认和计量的结果以科学的方法记录下来，
38、经过计算、汇总之后将相关方法记录下来，经过计算、汇总之后将相关数据资料列入企业的财务会计报告，综合反数据资料列入企业的财务会计报告，综合反映会计主体的生产经营状况和资金运动情况，映会计主体的生产经营状况和资金运动情况，并对外进行披露和报告。并对外进行披露和报告。记 账 方记 账 方法法复复式式记记账账法法单单式式记记账账法法对发生的经济业务一般只在一个账户中进行登记的记账方法。对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。1.复式记账法的特点：复式记账法的特点：（1）对每一项经济业务都必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录。（2）对每一项
39、经济业务，都要以相等的金额进行分类登账。2.复式记账的理论依据会计等式双方同增双方同减左方增减右方增减权益权益资产资产经济业务 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。3.复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账法是一种比较科学、完善的记账方法，复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
40、借贷记账法是目前世界各国普遍采用的一种记账方法，我国企业会计准则基本准则第11条规定：企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法借贷记账法 以以“借借”和和“贷贷”为记账符号，记录会计为记账符号，记录会计要素增减变化情况及其结果的一种复式记账要素增减变化情况及其结果的一种复式记账方法。方法。（1）是一种复式记账法）是一种复式记账法 （2）以）以“借借”、“贷贷”二字为记账符号，二字为记账符号，表示表示“增加增加”、“减少减少”（三）借贷记账法的基本账户结构（三）借贷记账法的基本账户结构 借贷记账法的帐户在结构上也相应分为左右两个基本借贷记账法的帐户在结构上也相应分为左右两个基本部分，左方称为借方，
41、右方称为贷方。部分，左方称为借方，右方称为贷方。对一个帐户而言，借贷两方表示相反的方向。对一个帐户而言，借贷两方表示相反的方向。账户名称账户名称借方借方贷方贷方至于具体帐户的借贷两方究竟哪一方记录增加额，哪至于具体帐户的借贷两方究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各帐户所记录的经济内容。一方记录减少额，取决于各帐户所记录的经济内容。即有借必有贷，借贷必相等。即有借必有贷，借贷必相等。根据会计等式，会计要素增减变化的对应关系，我们将会计要素划分成两类：资产和费用类账户的增加额记入其帐户的借方，资产和费用类账户的增加额记入其帐户的借方，减少额记入贷方；减少额记入贷方；负债、所有者权益和收
42、入类账户的增加额记入负债、所有者权益和收入类账户的增加额记入其帐户的贷方，减少额记入借方。其帐户的贷方，减少额记入借方。收入类科目收入类科目借方借方贷方贷方费用类科目费用类科目借方借方贷方贷方负债类负债类科目科目借方借方贷方贷方余额余额资产类科目资产类科目借方借方贷方贷方余额余额所有者权益类科目所有者权益类科目借方借方贷方贷方余额余额 （五）账户的对应关系（五）账户的对应关系通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。v采用借贷记账法对某项经济业务进行账务处理时，总会在有关账户之间形成一种既相互对立又相互依存的应借、应贷关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系
43、，称之为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，叫做对应账户。三、会计分录三、会计分录（一）会计分录的概念（一）会计分录的概念 会计分录也称记账公式，是指按照复式记账会计分录也称记账公式，是指按照复式记账的要求，对发生的每一项经济业务应指出其的要求，对发生的每一项经济业务应指出其应登记的账户名称、方向和金额的一种记录。应登记的账户名称、方向和金额的一种记录。会计分录三要素：账户名称、记账方向和记会计分录三要素：账户名称、记账方向和记账金额账金额（二）编制会计分录的步骤（二）编制会计分录的步骤 编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：第一步，分析确定涉及的账户（会计科目）第一步，分析确定涉及的账户
44、（会计科目）第二步，确定记账方向；第二步，确定记账方向；第三步，确定记账金额。第三步，确定记账金额。例：投资者例：投资者A、B投资投资30 000元成立东方股份有限公司，投资款元成立东方股份有限公司，投资款已存入公司账户。已存入公司账户。借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000会计分录的书写格式会计分录的书写格式每行先写借或贷，再写账户名称，最后写金额；每行先写借或贷，再写账户名称，最后写金额；先借后贷，贷方记录写在借方记录的下面一行先借后贷，贷方记录写在借方记录的下面一行并向右移一至二格，借贷金额也要相应错开；并向右移一至二格，借贷金额也要相应错开；金额
45、后不要写计量单位；金额后不要写计量单位；如果有几个如果有几个“借借”或几个或几个“贷贷”，要求分别将，要求分别将借和贷的文字和金额数字对齐；借和贷的文字和金额数字对齐；若有二、三级账户应在一级账户后划杠书明。若有二、三级账户应在一级账户后划杠书明。会计分录按其所反映的经济业务繁简程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录简单会计分录是指一项经济业务只涉及两个账户，即一个账户借方和一个账户贷方所组成的会计分录，简称“一借一贷一借一贷”的会计分录。（三）会计分录的分类（三）会计分录的分类 复合会计分录复合会计分录是指一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即一个帐户与另几个账户相对应的
46、会计分录。具体来说有三种：一个账户的借方与另外几个账户贷方相对应组成的会计分录，即“一借多贷一借多贷的会计分录；一个账户的贷方与几个账户的借方所组成的会计分录，即“一贷多借一贷多借”的会计分录；借：库存现金 1 500 累计折旧 22 800 固定资产清理 700 贷：固定资产 25000 几个帐户的贷方与几个账户的借方所组成的会计分录，即“多借多贷多借多贷”的会计分录。借：库存现金借：库存现金 10 000 应收账款应收账款 13 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400第三节第三节 会计循环会计循环获取原始
47、凭证获取原始凭证填制记账凭证填制记账凭证登记账簿登记账簿结结 账账编制财务报表编制财务报表 会计循环会计循环是指会计为会计是指会计为会计主体编制某一会计期间的财主体编制某一会计期间的财务会计报表时，所应该采取务会计报表时，所应该采取的基本步骤，由于这些步骤的基本步骤，由于这些步骤在每一会计期间都将重复，在每一会计期间都将重复，因此称作会计循环。因此称作会计循环。原原始始凭凭证证会会计计凭凭证证种种类类定义：原始凭证又称单据，是指在经济业务发生定义：原始凭证又称单据，是指在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的最初书面证明或完
48、成情况的最初书面证明记记账账凭凭证证作用：准确、及时、完整地反映经济业务的历史作用：准确、及时、完整地反映经济业务的历史面貌，并可据以检查有关业务的真实性、合法性面貌，并可据以检查有关业务的真实性、合法性和合理性和合理性定义：记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根定义：记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，直接作为登记账簿依据的一用以确定会计分录，直接作为登记账簿依据的一种会计凭证种会计凭证作用：根据原始凭证反映的经济内容加以归类整理，作用：根据原始凭证反映的经济内容加以归类整理，确定会计分录
49、，减少记账差错，便于对账和查账，确定会计分录，减少记账差错，便于对账和查账，从而提高记账工作的质量和会计核算的效率从而提高记账工作的质量和会计核算的效率按其填制的按其填制的程序和用途程序和用途第三节第三节 会计循环会计循环一、获取原始凭证第三节第三节 会计循环会计循环接受凭证接受凭证 单位名称单位名称 原始凭原始凭证的名称证的名称 填制凭证单位的填制凭证单位的名称或填制人姓名名称或填制人姓名填制凭证的填制凭证的 日期和编号日期和编号 经济业务经济业务的基本内容的基本内容经办人员的经办人员的 签名或盖章签名或盖章 第三节第三节 会计循环会计循环原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求记录真实记录真实
50、填制及时填制及时内容完整内容完整书写清书写清楚、规范楚、规范手续完备手续完备第三节第三节 会计循环会计循环真实性真实性及时性及时性正确性正确性合理性合理性完整性完整性合法性合法性原始凭证原始凭证审核内容审核内容第三节第三节 会计循环会计循环所附原始凭证张数所附原始凭证张数经济业务内容摘要经济业务内容摘要应借应贷的账户名称和金额应借应贷的账户名称和金额记账凭证名称记账凭证名称填制的日期和编号填制的日期和编号会计人员签章会计人员签章第三节第三节 会计循环会计循环记记账账凭凭证证填填制制的的要要求求恰当填写恰当填写“摘要摘要”栏栏正确确定应使用的记账凭证正确确定应使用的记账凭证正确确定会计分录正确确
