1、基础会计第一章 总 论本章目录第一节 会计的基本概念第二节 会计的对象和职能第四节 会计信息质量要求第三节 会计核算的基本前提第五节 会计核算方法 第一节 会计的基本概念会计的概念会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，利用专门的程序和方法，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。第二节 会计的对象和职能一、会计的对象一、会计的对象 会计对象是指会计核算和监督的内容，即会计工作的客体。凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常被称为价值运动或资金运动。二、会计的目标二、会计的目标 会计目标是指通过会计工作所要达到的目的和要
2、求。会计目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。会计的基本目标包括：会计的基本目标包括：1向财务报告使用者提供决策有用的信息；2反映企业管理层受托责任的履行情况。会计的具体目标包括：会计的具体目标包括：1为国家宏观经济管理提供会计信息；2为企业内部经营管理提供会计信息；3为企业外部各有关方面提供会计信息。三、会计的基本职能三、会计的基本职能（一）会计的核算职能（一）会计的核算职能 会计核算职能是指会计以货币为计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（二）会计的监督职能（二）会计的监督职能 会计监督职能是指会计人员在进
3、行会计核算的同时，以国家的财经法规、政策、制度、纪律和会计信息为依据，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查，以保障会计信息的真实性、完整性和有效性。第三节 会计核算的基本前提会计假设会计假设（一）会计主体（一）会计主体 会计主体是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。（二）持续经营（二）持续经营 持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的将来不会倒闭、进行破产清算。（三）会计分期（三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指企业在会计核算中要以货
4、币为统一的、主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。会计信息的质量要求会计信息的质量要求（一）可靠性（一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第四节 会计信息质量要求（二）相关性（二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性（三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（四）可
5、比性（四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如果确实需要变更的，应当在附注中加以说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。（五）实质重于形式（五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性（六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性（七）谨
6、慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性（八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。三、权责发生制三、权责发生制 权责发生制原则是指企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入和费用的入账时间，按权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。而不是按款项的收支是否在本期发生来确认收入和费用。一、会计核算的一般方法（1）会计确认（2）会计计量（3）会计记录（4）会计报告第五节 会计核算方法会计计量历史成本现值公允价值可变现净值重置成本二、会
7、计核算的具体方法1.设置会计科目和账户2.复试记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表补充：补充：一、会计机构一、会计机构 会计机构是指单位内部所设置的专门办理会计事项的机构。二、会计岗位二、会计岗位 会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。三、会计职业规划三、会计职业规划 1从学生到职业人 2从普通会计到财务经理 3从财务经理到财务总监基础会计第二章 会计科目和账户 第一节 会计要素一、会计要素 会计要素是对会计对象按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。（一）资产1资产的概念 资产是指企业过去的交易或者事
8、项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2资产的特点（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的（2）资产是企业拥有或控制的资源（3）资产预期会给企业带来经济利益3资产的确认条件（1）与该资源相关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。4资产的分类资产按其流动性通常可分为流动资产和非流动资产。（二）负债1负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业权益的重要组成部分。2负债的特征（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的现时义务（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业3负债的确认（1）与该
9、义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4负债的分类 负债按照其流动性（即偿还期限的长短），可以分为流动负债和非流动负债。（三）所有者权益1所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2所有者权益的特征（四）收入1收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2收入的特征（1）收入是企业日常经营活动中产生的（2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本（3）收入会导致所有者权益增加（五）费用1费用的概念 费用是指企业在
10、日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2费用的特征（1）费用是企业日常经营活动中产生的（2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向投资者分配的利润（3）费用最终会导致所有者权益的减少（六）利润1利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2利润的构成营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用二、会计等式（一）基本会计等式资产权益 债权人权益+所有者权益 负债所有者权益（二）动态会计等式（会计第二
11、等式）收入费用利润（三）会计第三等式资产=负债+所有者权益+利润第二节 会计等式第三节 经济交易、事项对会计等式的影响一、经济交易、事项的基本类型1.引起资产、权益变动的经济交易、事项基本类型2.取得收入、发生费用的经济交易与事项二、经济交易、事项对会计等式的影响第四节 会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念 会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目。设置会计科目是会计核算的专门方法之一。（二）会计科目的设置原则1合法性原则2相关性原则3实用性原则（三）会计科目的分类1会计科目按经济内容分类 按会计科目所反映的经济内容的不同，可以把会计科目分为
12、资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目和共同类科目六大类。2会计科目按提供指标的详细程度分类 会计科目按提供核算指标详细程度不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。一、账户（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（二）账户的基本结构第五节 账户（三）账户提供的指标1.本期增加发生额 本期增加发生额是指在一定时期内（月、季、半年、年）记入账户增加金额的合计数。2本期减少发生额 本期减少发生额是指在一定时期内（月、季、半年、年）记入账户减少金额的合计数。本期发生额是一个期间指标，反映某类经济内容在一定
13、会计期间的增减变动情况。3期末余额 余额是一个时点指标，它反映某项经济内容在某一时日增减变动的结果。本期增加发生额与本期减少发生额相抵以后的差额，再加上期初余额，就形成期末余额。4期初余额上一期的期末余额转入下期，便是下期的期初余额。本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额二、会计科目与账户的关系 账户与会计科目的共同之处在于会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，而且两者的口径一致，性质相同。账户与会计科目的区别在于：会计科目只是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，会计科目没有结构，账户则有相应的结构。基础会计第三章 复式记账原理一、复式记账法（一）记账方法 记账方法是
14、指根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字来记载经济业务，反映资金运动的专门方法。（二）单式记账法 单式记账是指对发生的每项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。（三）复式记账法 复式记账是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以相等的金额进行登记的记账方法。第一节 复式记账的原理一、借贷记账法（一）借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。第二节 借贷记账法（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。（三）借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下
15、，所有账户的左方固定为借方；所有账户的右方固定为贷方。1资产类账户 资产类账户的结构是：借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，资产类账户的余额一般在借方。2负债类账户 负债类账户的结构是：贷方登记负债的增加，借方登记负债的减少，负债类账户的余额一般在贷方。3所有者权益类账户 所有者权益类账户的结构是：贷方登记所有者权益的增加，借方登记所有者权益的减少，所有者权益类账户的余额一般在贷方。4成本类账户 成本类账户的结构与资产类账户结构基本相同：借方登记成本的增加，贷方登记成本的减少或转出金额。5损益类账户 损益类账户包括收入账户和费用账户。由于收入和费用是两个不同的会计要素，收入是日常活动导致的
16、经济利益的流入，而费用是日常活动导致的经济利益的流出，所以收入账户与费用账户的结构是不同的。（1）收入类账户 收入账户的结构是：贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少和转出额，收入类账户期末结转后一般没有余额。（2）费用类账户 费用账户的结构是：借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少和转出额，费用类账户期末结转后一般没有余额。（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。（五）借贷记账法的试算平衡1试算平衡概念 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的一种验证方法。第三节 会计分录一、账户的对应关系1.通过账户的对应关
17、系，可以了解经济业务的内容通过账户的对应关系，可以发现对经济业务的处理是否符合会计法规二、会计分录1.概念及分类2.会计分录的编制步骤3.会计分录的编制（1）简单会计分录的编制（2）复合会计分录的编制试算平衡方法（1）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计（3）试算平衡表第四节 试算平衡 各账户本期发生额试算平衡表 年 月 单位：各账户余额试算平衡年 月 单位：各账户本期发生额和余额试算平衡年 月 单位：一、会计方法 会计方法是指用来核算和监督会
18、计对象、实现会计目标所使用的各种技术方法。二、会计核算方法 会计核算方法包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。三、会计核算的工作程序 会计核算程序又称会计核算组织形式或称账务处理程序，是指在会计循环中会计凭证、会计账簿和会计报表相互结合的方式和步骤。1经济业务发生后首先取得或填制原始凭证；2根据原始凭证编制记账凭证；3根据记账凭证登记相关的会计账簿；4根据会计账簿的记录编制会计报表。原 始 凭证记 账 始凭证会 计 账簿会 计 报表基础会计第四章 企业主要经济业务的核算第一节 企业主要经济业务概述一、供应过程的主要经济业务二、产品制造过
19、程的主要经济业务三、产品销售过程的主要经济业务 第二节 筹资过程的核算一、筹资业务的核算一、筹资业务的核算（一）筹资业务的核算内容 企业资金的来源主要有两个渠道：一是接受投资人的直接投资，再有就是从银行等金融机构借入款项。（二）筹资业务核算设置的主要账户 1“银行存款”账户 科目类别：资产类 核算内容：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。账户结构：2“库存现金”账户 科目类别：资产类 核算内容：核算企业库存现金的增加、减少和结存情况。账户结构：3“实收资本”账户科目类别：所有者权益类核算内容：核算投资者投入资本的增减变化情况及其结果。账户结构：4“短期借款”账户科目类别：负债类核算内容：
20、核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）的借款。账户结构：5“财务费用”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业为筹集资金而发生的相关费用。账户结构：6“应付利息”账户科目类别：负债类核算内容：核算企业在借款持有期间应付未付的借款利息。账户结构：（三）业务举例 例4-4：接受投资者投资业务的核算 1资料 2012年12月2日北京百佳乐食品厂收到转账支票一张，中粮集团投入资金400 000元已入帐。2工作成果 借：银行存款 400 000 贷：实收资本中粮集团 400 000 例4-5：借入短期借款业务的核算1资料2012年12月北京百佳乐食品厂发生如下与筹资有关的业务：（1）12月
21、1日，向银行借入三个月期限生产周转借款360 000元存入银行。（2）12月31日，计提本月短期借款利息900元，月利率0.25%。2工作成果业务（1）应编制的会计分录如下：借：银行存款 360 000贷：短期借款 360 000业务（2）应编制的会计分录如下：借：财务费用利息费 900贷：应付利息短期借款利息 900供应过程的业务核算供应过程的业务核算（一）供应过程的核算内容 供应过程业务核算主要包括以下的内容：一是确定所购买财产物资的实际成本，并办理相关的验收入库核算；二是与供应单位结算货款的核算。第三节 供应过程的业务核算（二）供应过程业务核算设置的主要账户 1“固定资产”账户 科目类别
22、：资产类 核算内容：核算企业固定资产的原价。账户结构：2“原材料”账户科目类别：资产类核算内容：核算企业库存原材料的增加、减少和结存情况。账户结构：3“在途物资”账户科目类别：资产类核算内容：核算企业已经购买但尚未验收入库的在途物资的采购成本。账户结构：4“周转材料”账户科目类别：资产类核算内容：核算企业库存周转材料的增加、减少和结存情况。账户结构：5“应付账款”账户科目类别：负债类核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。账户结构：6“应交税费”账户科目类别：负债类核算内容：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。账户结构：（三）业务举例例4-6：购买
23、固定资产业务的核算1资料北京百佳乐食品厂12月3日购买一台新型烤箱，单价4 000元，增值税专用发票注明货款共计4 000元，增值税进项税额680元，烤箱已经验收入库，不需要专业安装。全部款项以转账支票支付。2工作成果借：固定资产烤箱 4 000应交税费应交增值税（进项税额）680贷：银行存款 4 680例4-7：购买原材料及周转材料业务的核算1资料北京百佳乐食品厂12月发生如下原材料及周转材料购买业务：（1）12月4日，开出转账支票一张，从北京麦德龙公司购入黄油10 000千克，单位成本20.90元，增值税专用发票注明货款共计209 000元，增值税进项税额35 530元，运费1 000元，
24、材料已经验收入库。（2）12月5日，从天津利达面粉厂购入原材料一批，其中，高筋粉40 000千克，单位成本3元，共120 000元，低筋粉70 000千克，单位成本2.5元，共175 000元，收到的增值税专用发票上注明价款295 000元，增值税进项税额为50 150元。所购材料尚未验收入库，全部款项尚未支付。（3）12月6日，从天津利达面粉厂购入的面粉运达企业，验收入库。（4）12月7日，收到开户银行转来的付款通知，支付12月6日天津利达面粉厂货款和税款共计345 150元。（5）12月6日，上月从亚美艺星包装厂购买的饼干包装箱8 000支，单位成本10元，共计80 000元，面包包装箱5
25、 000支，单位成本11元，共计55 000元，现已运达企业并验收入库。2 2工作成果工作成果业务（业务（1 1）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：原材料黄油 210 000应交税费应交增值税（进项税额）35 530贷：银行存款 245 530业务（业务（2 2）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：在途物资高筋粉 120 000 低筋粉 175 000应交税费应交增值税（进项税额）50 150贷：应付账款天津利达面粉厂 345 150业务（业务（3）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：原材料高筋粉 120 000 低筋粉 175 000贷：在途物资高
26、筋粉 120 000 低筋粉 175 000业务（业务（4）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：应付账款天津利达面粉厂 345 150贷：银行存款 345 150业务（业务（5）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：周转材料包装物饼干包装箱 80 000 面包包装箱 55 000贷：在途物资周转材料饼干包装箱 80 000 面包包装箱 55 000生产过程的业务核算生产过程的业务核算（一）生产过程的核算内容 生产过程是指从原材料投入产品生产开始，一直到产品完工并验收入库为止的全部过程。在产品的生产过程中，企业需要消耗原材料，支付人工费用，水、电、机器设备的折旧等各种费
27、用。企业的生产过程不仅是生产的耗费过程，同时也是产品的形成过程。企业在生产过程中发生的所有费用最终都要归集、分配到一定种类和一定数量的产品上，形成产品成本。第四节 生产过程的业务核算（二）生产过程业务核算设置的主要账户 1“生产成本”账户 科目类别：成本类 核算内容：核算企业在产品生产过程中发生的全部生产费用。账户结构：2“制造费用”账户科目类别：成本类核算内容：核算企业生产车间为组织产品生产而发生的各种间接生产费用。账户结构：3“应付职工薪酬”账户科目类别：负债类核算内容：核算企业应付职工薪酬的计算、分配及使用情况。账户结构：4“累计折旧”账户科目类别：资产类核算内容：核算企业固定资产的磨损
28、价值，即累计计提的折旧情况。账户结构：5“管理费用”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。账户结构：6“库存商品”账户科目类别：资产类核算内容：核算企业库存的可以直接销售产品的增加、减少和结存情况。账户结构：7“其他应收款”账户科目类别：资产类核算内容：核算企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利和应收利息以外的应收或暂付款项。账户结构：（三）业务举例 例4-8：领用原材料业务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月发生如下原材料及周转材料领用业务：（1）12月18日，接到曲奇饼干订单，订单数量为10 000箱。生产车间领用低筋粉36
29、 000千克，单位成本2.5元；领用白砂糖12 500千克，单价4.8元；领用奶粉10千克，单价50元；领用黄油25 000千克，单价21元；鸡蛋12 500千克，单价7元；食盐300千克，单价7元。（2）12月20日，生产曲奇饼干10 000箱领用饼干包装袋700包，单位成本60元；领用饼干包装箱10 000支，单位成本10元。包装袋和包装箱成本按先进先出法计算。（3）12月28日接到吐司面包订单，订单数量为5 000箱。生产车间领用高筋粉25 000千克，单位成本3元；领用白砂糖5 000千克，单价4.8元；领用奶粉1 250千克，单价50元；干酵母500千克，单价44元；黄油500千克，
30、单价21元；鸡蛋2 500千克，单价7元；食盐250千克，单价7元；面包改良剂250千克，单价60元。（4）12月28日，生产吐司面包5 000箱领用面包包装袋200包，单位成本50元；领用面包包装箱5 000支，单位成本11元。包装袋和包装箱成本按先进先出法计算。2工作成果业务（业务（1 1）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：生产成本曲奇饼干 765 100贷：原材料低筋粉 90 000 白砂糖 60 000 奶粉 500 黄油 525 000 鸡蛋 87 500 食盐 2 100业务（业务（2 2）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：生产成本曲奇饼干 142
31、000贷：周转材料包装物饼干包装袋 42 000 饼干包装箱 100 000业务（业务（3 3）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：生产成本吐司面包 228 250贷：原材料高筋粉 75 000 白砂糖 24 000 奶粉 62 500 干酵母 22 000 黄油 10 500 鸡蛋 17 500 业务（业务（4 4）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：生产成本吐司面包 65 000贷：周转材料包装物面包包装袋 10 000 面包包装箱 55 000 例4-9：应付职工薪酬业务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月发生如下应付职工薪酬业务：（1）12月30日，编制本
32、月工资汇总表：根据工时和考勤记录计算分配职工工资，其中生产工人工资210 000元（生产工人工资按生产工时比例分配，其中，饼干生产工时1 800小时，面包生产工时1 200小时），车间管理人员工资16 000元，企业管理人员58 800元，销售部门人员15 200元。（2）12月30日，通过银行发放本月职工工资300 000元。2工作成果业务（业务（1 1）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：生产成本曲奇饼干 126 000 吐司面包 84 000制造费用工资 16 000管理费用工资 58 800销售费用工资 15 200贷：应付职工薪酬工资 300 000业务（业务（2 2）
33、应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 300 000贷：银行存款 300 000例4-10：机器设备折旧及水电费计算和支付业务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月发生如下经济业务：（1）12月30日，收到自来水公司发票和银行的付款通知，本月支付水费3 000元，其中生产吐司面包耗用150元，车间一般耗用1 200元，企业管理部门耗用1 180元，销售部门470元。（2）12月30日，收到区供电局发票和银行的付款通知，支付电费8 400元，其中车间一般耗用6 300元，企业管理部门耗用1 600元，销售部门耗用500元。（3）12月30日，计算提取本月固定资产折旧
34、，本月应计提折旧金额为52 785元。其中车间设备应计提折旧30 500元，管理部门应计提19 885元，销售部门应计提折旧2 400元。2工作成果业务（业务（1 1）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：生产成本吐司面包 150制造费用水费 1 200管理费用水费 1 180 销售费用水费 470 贷：银行存款 3 000 业务（业务（2 2）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：制造费用电费 6 300管理费用电费 1 600销售费用电费 500贷：银行存款 8 400业务（业务（3 3）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：制造费用折旧费 30 500
35、 管理费用折旧费 19 885 销售费用折旧费 2 400贷：累计折旧 52 785例4-11：制造费用的归集、分配和结转业务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月30日，计算分配本月制造费用，本月制造费用共计54 000元（按生产工时比例分配，其中，饼干生产工时1 800小时，面包生产工时1 200小时）。2工作成果借：生产成本曲奇饼干 32 400 吐司面包 21 600贷：制造费用 54 000例4-12：产品成本的计算与结转业务的核算 1资料 12月30日北京百佳乐食品厂本月生产曲奇饼干10 000箱、吐司面包5 000箱全部完工，结转完工产品成本。2工作成果借：库存商品曲奇饼干 1
36、065 500 吐司面包 399 000贷：生产成本曲奇饼干 1 065 500 吐司面包 399 000例4-13：现金提取和差旅费报销业务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月发生如下经济业务：（1）12月28日，厂部办公室员工李伟出差向财务部预借差旅费2 000元，以现金支付。（2）12月29日，李伟出差回来报销差旅费1 700元，交回剩余差旅费现金300元。（3）12月31日签发现金支票，提取库存现金5 000元备用。2工作成果业务（业务（1 1）编制的会计分录如下：）编制的会计分录如下：借：其他应收款李伟 2 000贷：库存现金 2 000业务（业务（2 2）编制的会计分录如下：）编
37、制的会计分录如下：借：管理费用差旅费 1 700贷：其他应收款李伟 1 700借：库存现金 300贷：其他应收款李伟 300业务（业务（3 3）编制的会计分录如下：）编制的会计分录如下：借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000销售过程的业务核算销售过程的业务核算 （一）销售过程的核算内容 销售过程是指商品从企业仓库发出开始，到商品销售给购买方为止的过程。这一过程是商品价值的实现过程，即收入的实现过程。销售商品的收入只有同时符合以下五项条件时才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第五节 销售过程的业务核算（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权
38、，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）收入的金额能够可靠地计量；（5）相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业应当按照与购货方签订的合同或协议价款确定销售商品收入的金额，但已收或应收的合同金额或协议价款不公允的除外。（二）销售过程业务核算设置的主要账户 1“主营业务收入”账户 科目类别：损益类 核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等主要经营业务取得的销售收入。账户结构：2“主营业务成本”账户 科目类别：损益类 核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等主要经营业务所发生的成本。账户结构：3“应收账款”账户科目类别：资产类核算内容：核算企业销售商品和提
39、供劳务等经营活动应从购买方收取的款项。账户结构：4“营业税金及附加”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业经营过程中发生的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。账户结构：5“销售费用”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业销售商品过程中发生的销售费用。账户结构：（三）业务举例例4-14：销售商品确认收入业务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月发生如下销售业务：（1）12月7日，开出增值税专用发票，向美廉美连锁超市销售库存吐司面包5 000箱，每箱售价160元，共计货款800 000元，增值税销项税额共计136 000元，货税款尚未收到。该批面包的单位成本为每箱105元
40、。（2）12月16日，开出增值税专用发票，向超市发连锁超市销售库存曲奇饼干5 000箱，每箱售价210元，共计1 050 000元，增值税销项税额178 500元，商品已经发出，收到超市的转账支票一张，当日存入银行。该批饼干的单位成本为每箱110元。（3）12月17日，收到美廉美连锁超市转账支票一张，收回其上月所欠购货款100 000元。（4）12月31日，开出增值税专用发票，向美廉美连锁超市销售吐司面包4 800箱，每箱售价160元，共计货款768 000元，增值税销项税额共计130 560元，货税款尚未收到。该批面包每箱成本为106.55元。2工作成果业务（业务（1 1）应编制的会计分录如
41、下：）应编制的会计分录如下：借：应收账款美廉美超市 936 000贷：主营业务收入面包 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000业务（业务（2 2）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：银行存款 1 228 500贷：主营业务收入曲奇饼干 1 050 000 应交税费应交增值税（销项税额）178 500业务（业务（3 3）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：银行存款 100 000贷：应收账款美廉美连锁超市 100 000业务（业务（4 4）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：应收账款美廉美超市 898 560贷：主营业务收入吐司面包
42、 768 000应交税费应交增值税（销项税额）130 560例4-15：销售商品结转成本业务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月31日，结转本月产品销售成本。产品的销售成本按先进先出法计算。2工作成果借：主营业务成本曲奇饼干 550 000 吐司面包 1 036 440贷：库存商品曲奇饼干 550 000 吐司面包 1 036 440例4-16：销售商品支付相关税费的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月发生如下业务：（1）12月30日，开出转账支票一张给广告公司，支付产品的广告制作费用12 000元。（2）12月31日，计算本期销售产品应交纳的城建税和教育费附加，城建税的税率为7%，教育费附
43、加的征收比率按3%计算。（3）12月31日，根据税收缴款书，开出转账支票支付本月城建税及教育费附加。2工作成果业务（业务（1 1）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：销售费用广告费 12 000贷：银行存款 12 000业务（业务（2 2）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：营业税金及附加城市维护建设税 25 109 教育费附加 10 761贷：应交税费应交城市维护建设税 25 109 应交教育费附加 10 761业务（业务（3 3）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：应交税费应交城市维护建设税 25 109 应交教育费附加 10 761贷：银行存款
44、35 870第六节 权责发生制和账项调整一、会计基础1.收入和费用的实际发生期与实际收付期2.收付实现制3.权责发生制二、期末账项调整1.期末账项调整应设置账户2.期末账项调整核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 （一）利润形成和分配的核算内容 利润核算的主要内容是计算企业一定会计期间的利润（或亏损），并对实现的利润进行分配。利润核算的关键是正确计算企业在一定会计期间内实现的收入和发生的费用，通过收入与费用的配比来确定该会计期间的利润或亏损数额。第七节 利润形成和分配的核算1利润的构成 （1）营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用-管理费用-财务费用资产减值损失公允
45、价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）其中：营业收入=主营业务收入其他业务收入 营业成本=主营业务成本其他业务成本（2）利润总额 利润总额=营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润 净利润也称税后利润，是指企业的利润总额扣除所得税费用后的金额。净利润=利润总额所得税费用 2利润分配 （1）提取盈余公积 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，也称留存收益。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积金以国家的法律或行政规章为依据提取，一般是按照本年实现净利润10%的比例提取；任意盈余公积由企业自行决定提取。（2）向投资者分配利润企业提取盈余公积后，还应按照合
46、同或协议的规定，向投资者分配利润。向投资者分配的利润一般是按投资者的出资比例进行分配。（二）利润形成和分配业务核算设置的主要账户1“其他业务收入”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业销售材料、出租资产等非主营业务取得的收入。账户结构：2“其他业务成本”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业销售材料、出租资产等非主营业务所发生的成本。账户结构：3“营业外收入”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得，如处置长期资产的利得，固定资产盘盈利得、罚没利得和接收捐赠利得等内容。账户结构：4“营业外支出”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业与日常生产经营活动没有直
47、接关系的各项损失，如处置长期资产的损失，非常损失、罚款支出和捐赠支出等等。账户结构：5“本年利润”账户科目类别：所有者权益类核算内容：核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。账户结构：6“所得税费用”账户科目类别：损益类核算内容：核算企业的所得税费用。账户结构：7“利润分配”账户科目类别：所有者权益类核算内容：核算企业利润分配的各项数额及分配后的余额情况。账户结构：8“盈余公积”账户科目类别：所有者权益类核算内容：核算企业盈余公积的提取、使用和结存情况。账户结构：9“应付股利”账户科目类别：负债类核算内容：核算企业分配给投资者的现金股利或利润。账户结构：（三）业务举例 例4-17：营业外收支业
48、务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月发生如下经济业务：（1）12月31日，开出转账支票一张，支付罚款2 000元。（2）12月31日，收到银行通知，浙江瑞安食品机械公司支付的违约金20 000元已经到账。2工作成果业务（业务（1 1）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：营业外支出罚款支出 2 000贷：银行存款 2 000业务（业务（2 2）应编制的会计分录如下：）应编制的会计分录如下：借：银行存款 20 000贷：营业外收入瑞安食品机械公司赔款 20 000例4-18：损益类账户期末结转业务的核算 1资料 北京百佳乐食品厂12月31日，结转本月损益类账户，并计算本月利润总额
49、。2工作成果（1）借：主营业务收入曲奇饼干 1 050 000 吐司面包 1 568 000 营业外收入瑞安食品机械公司赔款 20 000 贷：本年利润 2 638 000（2）借：本年利润 1 738 945 贷：主营业务成本曲奇饼干 550 000 吐司面包 1 036 440 营业税金及附加城市维护建设税 25 109 教育费附加 10 761 销售费用 83 165 管理费用 30 570 财务费用 900 营业外支出罚款支出 2 000（3）利润总额2 638 0001 738 945=899 055（元）例4-19：所得税费用计算和结转业务的核算 企业所得税是对我国境内企业和经营单
50、位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税应纳税所得额所得税税率 1资料 北京百佳乐食品厂12月31日，计算并结转本月应缴所得税额，所得税率25%，并计算出本月税后净利润。2工作成果借：所得税费用 224 763.75贷：应交税费应交所得税 224 763.75借：本年利润 224 763.75贷：所得税费用 224 763.75例4-20：本年利润的形成与结转业务的核算1资料北京百佳乐食品厂12月31日结转本年净利润。2工作成果借：本年利润 674 291.25贷：利润分配未分配利润 674 291.25例4-21：利润分配业务的核
